營改增對會計核算的影響研究

白改俠

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營改增對會計核算的影響研究

白改俠

摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展、社會的進步，我國的稅收制度也越發(fā)的完善，“營改增”制度的實施也體現(xiàn)了我國稅收的制度越來越便民、利民，也標志著我國的稅收制度向前邁進了非常重要的一大步?！盃I改增”的實施不僅對老百姓有著巨大影響，對企業(yè)的會計核算同樣有著不可忽視的影響。

關(guān)鍵詞：“營改增”；會計核算；影響

一、什么是“營改增”

（一）“營改增”的含義

“營改增”從字面意義來說就是營業(yè)稅改為增值稅，將以前企業(yè)或公司所繳納的營業(yè)稅削減為繳納增值稅，只對這段時間商品價值的增長部分進行收稅，將以前重復(fù)收取費用的部分進行了歸攏。

（二）“營改增”的背景

在1994年出臺的稅收制度將營業(yè)稅和增值稅這兩個部分分開收取，這種制度安排對于當時的社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境都相當?shù)倪m應(yīng)，但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會的進步，全球化一步步蔓延，這種稅收制度表現(xiàn)出了不完善性，阻礙了當時經(jīng)濟的發(fā)展，已經(jīng)不再適用于當時的經(jīng)濟環(huán)境，于是“營改增”順應(yīng)而出。如果當時營業(yè)稅和增值稅繼續(xù)并立而行，第一點，增值稅的作用必將會被限制，稅收制度的完善也便沒有辦法完成；第二點，如果不對第三產(chǎn)業(yè)采取“營改增”的制度，這將不利于第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展；第三點，如果兩種稅收同時并行，在收取過程中將會出現(xiàn)許多不必要的困難。正因為這樣，“營改增”的實施是十分有必要的。

（三）“營改增”的作用

“營改增”減少了稅收過程中重復(fù)的、不必要的環(huán)節(jié)，減輕了稅收人員的負擔，使得市場不再被束縛，可以最大限度地發(fā)揮自身的無窮潛力，發(fā)展產(chǎn)業(yè)鏈的更新，有幫助于服務(wù)水平的不斷發(fā)展，生產(chǎn)方式的更新?lián)Q代，從而可以擴大內(nèi)需，方便老百姓，改善老百姓的生活，為老百姓的利益做出了巨大的貢獻。綜上所述，“營改增”是順應(yīng)時代的改變，是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。

二、“營改增”對會計核算的影響

原本只需繳納營業(yè)稅的時候，會計需要在計提和繳納這兩個環(huán)節(jié)進行計算、核算，后來改繳增值稅后，會計人員還需要在材料的購買、分配等方面進行計算與核對，稅值金額也更為詳細。

（一）對會計核算項目的影響

在全國實行“營改增”之前，企業(yè)會被收取營業(yè)稅，會計在核算時，使用“應(yīng)交營業(yè)稅”進行計算，在“營改增”之后，會計必須設(shè)立“應(yīng)交增值稅”進行計算，此外，還需設(shè)立“已交稅金”等更為詳細的項目，因為關(guān)于增值稅的項目十分繁多復(fù)雜，所以中間細小的科目也十分多，給會計計算帶來了很大的工作量。

（二）對會計財務(wù)報表的影響

在我們實行“營改增”這一稅收政策之前，報表中所繳納的營業(yè)稅都被歸于“營業(yè)稅及附加”這一項目中，所有的企業(yè)利潤可以在這一大項目中反映出來，而當實施“營改增”之后，不能記錄在這一項目之下，而是計入“應(yīng)交增值稅”中，這導(dǎo)致了一部分的稅收不能通過這個報表反映出來，從而會對凈利潤的計算產(chǎn)生一定的影響，進而導(dǎo)致反映不出企業(yè)真實的經(jīng)營結(jié)果。

（三）對企業(yè)凈利潤的影響

在實施“營改增”之前，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅會被記錄在“營業(yè)稅及附加”下，在一年總結(jié)時，公司年凈利潤將扣除這一部分的稅金，導(dǎo)致了企業(yè)凈利潤的減少，但是在實施“營改增”之后，增值稅會被記在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”中，不會在年利潤的計算時扣除，從而企業(yè)的年利潤會增加，導(dǎo)致了企業(yè)所得稅的增加。

（四）對發(fā)票管理的影響

在實施“營改增”之前，企業(yè)管理發(fā)票較為方便，可以直接通過營業(yè)額來計算所要繳納的營業(yè)稅，但是在“營改增”之后，因為增值稅要通過發(fā)票來抵扣，所以增值稅發(fā)票的管理十分重要。根據(jù)國家對于增值稅專用發(fā)票的管理有較為嚴明的規(guī)定，在開發(fā)票的時候，需要寫明是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，這樣能夠方便按照各種不同的稅率來計算所要繳納的增值稅。對于那些發(fā)票出現(xiàn)錯開、誤開的情況，要寫有紅字用以證明，在整個增值稅發(fā)票的使用過程中，應(yīng)當配有專門的人士進行嚴格的管理，避免出現(xiàn)開假發(fā)票的情況。

（五）對收入和成本的影響

在“營改增”之前，企業(yè)索要繳納的營業(yè)稅等于整個工程的全部造價，但是在“營改增”之后，所要繳納的稅金為不含有增值稅的總工程造價，工程成本可以分開為真正的成本與進項稅額，但在“營改增”之后，需要根據(jù)進項稅發(fā)票和銷項稅抵扣，供應(yīng)商是否為一般納稅人決定了抵扣金額，但是現(xiàn)階段我國小企業(yè)偏多，開出專用發(fā)票的能力還不足，提高了所要繳納的稅金，減少了利潤。

三、在“營改增”情況下如何才能做好會計核算工作

（一）完成好納稅中調(diào)整的工作

在“營改增”的背景下，企業(yè)應(yīng)當在考慮自身情況下，正確了解“營改增”的利弊，完成好納稅中調(diào)整的工作。首先，要以“營改增”對核算的影響為基礎(chǔ)，調(diào)整相應(yīng)的規(guī)章制度。以財務(wù)部門為例，改進會計項目的設(shè)置，設(shè)立專門人士管理記賬、核算流程、操作等方面。其次，企業(yè)需要考慮到自身的長遠利益，改善營銷模式，使得稅收改革對自己的影響沒有那么大，這要求企業(yè)在商品采購、商品運輸、商品銷售、售后處理等方面既保證商品質(zhì)量，又能保證服務(wù)質(zhì)量，通過稅款抵扣從而降低成本，增加利潤，這樣才能更好的適應(yīng)“營改增”后的經(jīng)濟模式。

（二）增強對會計人員的審核，提高其核算能力

在“營改增”的影響下，企業(yè)應(yīng)加強對會計人員的審核，提高其核算能力，應(yīng)對財務(wù)人員進行專門的培訓(xùn)，加強其業(yè)務(wù)能力，特別是增值稅項目及其記錄方法，更需要熟練掌握增值稅的會計處理方法，并熟練掌握在記錄時關(guān)于增值稅的記錄列示方法，對于增值稅專用發(fā)票，財務(wù)人員要有專門的認識和管理意識，確保沒有記錄遺漏。

（三）加強對增值專用發(fā)票的管理

在實施“營改增”之后，企業(yè)為了保護自身的合法利益，防止企業(yè)管理風(fēng)險，加強對增值稅專用發(fā)票的管理就顯得格外的重要，在記錄發(fā)票的時候要注意項目齊全，防止多記、漏記，與實際交易項目相符，發(fā)票上需蓋有增值稅專用章，如果出現(xiàn)錯開、誤開發(fā)票的情況，應(yīng)當作為廢票處理，在使用發(fā)票的過程中，應(yīng)當認真核實發(fā)票內(nèi)容、開據(jù)時間、印章真假等，并保管好原件，如果遇到弄虛作假的情況，應(yīng)及時上報相關(guān)財務(wù)部門進行查處，減少經(jīng)濟風(fēng)險，避免不必要的損失，這樣才能不斷增加利潤，企業(yè)才能蒸蒸日上。

四、小結(jié)

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，我國在稅收方面的發(fā)展也越來越完善，在稅收方面的制度也越來越完善，“營改增”減少了稅收過程中重復(fù)的、不必要的環(huán)節(jié)，減輕了稅收人員的負擔，然而，“營改增”對會計核算的影響也是存在的，第一，會計核算需要計算的項目變多，核算過程中出現(xiàn)誤差的可能性也隨之變大；第二，財務(wù)報表在記錄后會出現(xiàn)漏記的情況，從而不能反映出真實的企業(yè)經(jīng)營情況；第三，應(yīng)交增值稅并不會在企業(yè)年終稅的計算過程中扣除，企業(yè)的年利潤會增多，所得稅也會隨之變多；第四，增值稅專門的發(fā)票需要有嚴格的管理，對于會計人員的要求也隨之上升了一個檔次。要解決這些問題，首先，要完成好納稅中調(diào)整的工作，企業(yè)在商品的各個過程都能保質(zhì)保量地完成，從而降低成本，增加利潤；其次，增強對會計人員的審核，提高其核算能力，特別是對于增值稅專用發(fā)票的管理及核算工作；最后，應(yīng)當加強對增值專用發(fā)票的管理，在開據(jù)發(fā)票的時候注意發(fā)票內(nèi)容、開據(jù)時間、印章真假等重要環(huán)節(jié)。只有做到上述幾點，才能避免不必要的損失，企業(yè)才能蒸蒸日上。

參考文獻：

［1］桑廣成，焦建玲.營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)財務(wù)的影響［J］.上海國資，2012第1期.

作者單位：（中山大學(xué)新華學(xué)院）