廣義本量利分析模型在商業(yè)銀行貸款營(yíng)銷(xiāo)管理中的應(yīng)用研究

劉　靜

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廣義本量利分析模型在商業(yè)銀行貸款營(yíng)銷(xiāo)管理中的應(yīng)用研究

劉靜

摘要：本文以商業(yè)銀行的貸款營(yíng)銷(xiāo)為研究對(duì)象，在總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上，構(gòu)建適用于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)的廣義本量利分析模型，并將其運(yùn)用于商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)中。搭建貸款業(yè)務(wù)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)模型，并對(duì)其影響因素進(jìn)行分析，為科學(xué)制定商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的撤并決策、合理規(guī)劃目標(biāo)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)條件下相關(guān)變量可行的變動(dòng)區(qū)間提供理論支撐和依據(jù)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；本量利分析；保本點(diǎn)；保利點(diǎn)

隨著我國(guó)金融業(yè)的全面對(duì)外開(kāi)放，國(guó)際先進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理理念與管理手段的引入，使得我國(guó)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理水平得到了大大提高。但與國(guó)外先進(jìn)商業(yè)銀行相比，我國(guó)商業(yè)銀行在基于定量管理技術(shù)的精細(xì)化管理水平上還存在較大差距。中國(guó)銀行業(yè)要想在根本上提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須在經(jīng)營(yíng)管理中搭建并實(shí)施具備強(qiáng)大價(jià)值管理能力的現(xiàn)代化管理會(huì)計(jì)體系。貸款業(yè)務(wù)作為商業(yè)銀行的核心業(yè)務(wù)之一，其質(zhì)量和效益的高低對(duì)商業(yè)銀行的興衰成敗具有很大影響。本量利分析作為管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，雖然已經(jīng)在我國(guó)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)決策中得到了推廣、運(yùn)用和發(fā)展。但與國(guó)外先進(jìn)商業(yè)銀行相比，對(duì)本量利分析的應(yīng)用無(wú)論從廣度和深度上都有不小的差距。因此，為提高銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)力，并與國(guó)際接軌，必須積極推廣和改善本量利分析模型在商業(yè)銀行貸款營(yíng)銷(xiāo)管理中的應(yīng)用。

一、傳統(tǒng)本量利分析模型在商業(yè)銀行應(yīng)用中的缺陷

本量利分析是成本—業(yè)務(wù)量—利潤(rùn)關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱(chēng)，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型和圖示來(lái)揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量、單價(jià)、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和計(jì)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。

在以往商業(yè)銀行的本量利分析模型的研究中，其中的成本僅包含資金成本、運(yùn)營(yíng)成本和稅務(wù)成本，沒(méi)有考慮與銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)成本。因?yàn)殂y行是有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)按照誘發(fā)原因的不同可以分為信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等，這些風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)給銀行帶來(lái)?yè)p失，這些損失就構(gòu)成了銀行的一項(xiàng)成本。另外，在本量利分析模型中，如若在成本中考慮了與銀行風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)的各種預(yù)期與非預(yù)期的損失，則傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)便不能真實(shí)反映銀行利潤(rùn)背后的風(fēng)險(xiǎn)狀況，在銀行的凈利潤(rùn)中扣除與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)的成本后的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，才是真正意義上的利潤(rùn)。

二、廣義本量利分析模型的構(gòu)建

假設(shè)前提：

H1：假設(shè)銀行的放貸業(yè)務(wù)所需的資金全部來(lái)自商業(yè)銀行虛擬的“內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移中心”。即“資金中心”從存款部門(mén)“收購(gòu)”存款，貸款部門(mén)從“資金中心”“購(gòu)買(mǎi)”資金用于放貸，“購(gòu)買(mǎi)”資金的成本稱(chēng)為“內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)（FTP）”，因?yàn)橹挥幸隖TP才能實(shí)現(xiàn)分產(chǎn)品的盈利核算，否則，單純對(duì)貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行本量利分析則無(wú)從談起。

H2:假設(shè)期間和業(yè)務(wù)量范圍一定，在固定成本不變的情況下，變動(dòng)成本和業(yè)務(wù)量之間呈完全線性相關(guān)關(guān)系，業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)量之間也呈完全線性相關(guān)關(guān)系。

在考慮了銀行經(jīng)營(yíng)中的信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)后，本量利分析模型中的成本、利潤(rùn)均需重新界定。

1.貸款業(yè)務(wù)廣義成本的構(gòu)成及性態(tài)分類(lèi)

銀行面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)中，有的為銀行帶來(lái)預(yù)期損失，有的帶來(lái)非預(yù)期損失。對(duì)于預(yù)期損失，可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平在產(chǎn)品價(jià)格中附加一定的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)移，對(duì)于這部分成本我們稱(chēng)之為“風(fēng)險(xiǎn)成本”，通常是指銀行與客戶開(kāi)展授信業(yè)務(wù)時(shí)的信用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期損失。要確定風(fēng)險(xiǎn)成本的金額，一般要通過(guò)信用評(píng)級(jí)等手段準(zhǔn)確計(jì)量信用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期損失的金額，即可得到具體產(chǎn)品、客戶的“風(fēng)險(xiǎn)成本”。對(duì)于非預(yù)期損失，需要保持足夠數(shù)額的經(jīng)濟(jì)資本，以確保在非預(yù)期損失發(fā)生時(shí)有足夠的資本進(jìn)行補(bǔ)償。這些資本的占用會(huì)形成“機(jī)會(huì)成本”，稱(chēng)之為“資本成本”。此外，還有資金成本（FTP）、運(yùn)營(yíng)成本、稅務(wù)成本。

按成本習(xí)性對(duì)商業(yè)銀行的各項(xiàng)成本進(jìn)行分類(lèi)，在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受貸款業(yè)務(wù)量影響的固定成本有：折舊費(fèi)、房屋租賃費(fèi)、人工費(fèi)、辦公費(fèi)等；受業(yè)務(wù)量影響的變動(dòng)成本有：資金成本（FTP）、稅務(wù)成本、風(fēng)險(xiǎn)成本和資本成本。

2.貸款業(yè)務(wù)“利潤(rùn)”的重新定義

在商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的成本中考慮了風(fēng)險(xiǎn)成本、資本成本后，由于與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期損失對(duì)應(yīng)的成本即風(fēng)險(xiǎn)成本已經(jīng)通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值損失反映在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中，則真實(shí)代表商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)盈利水平的“利潤(rùn)”便是凈利潤(rùn)濾掉資本成本后的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

3.單一品種的廣義本量利分析模型

在對(duì)貸款業(yè)務(wù)的本量利分析模型的重要變量進(jìn)行重新界定之后，就可以對(duì)單一品種下的貸款義務(wù)展開(kāi)本量利分析和研究。

圖1-1　標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖

用Q表示貸款業(yè)務(wù)量，用SP表示貸款利率，用VC表示變動(dòng)成本率（資金成本率、風(fēng)險(xiǎn)成本率、資本成本比率和稅務(wù)成本率之和）即單位變動(dòng)成本，用FC表示運(yùn)營(yíng)成本也就是固定成本，用P表示經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。根據(jù)成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)之間的關(guān)系可得到實(shí)現(xiàn)目標(biāo)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的基本數(shù)學(xué)模型：

根據(jù)上述基本模型，令P=0，可得出保本點(diǎn)：

相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響分析：

當(dāng)SP、VC不變時(shí)，V隨FC的增加而增加，即固定成本增加時(shí)，需要更高的貸款業(yè)務(wù)量才能保本，這是由于FC增加，總成本線上移，盈虧平衡點(diǎn)右移，盈利區(qū)就會(huì)縮小。雖然在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本總額保持不變，但商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)能力的變化和管理層的決策都會(huì)影響固定成本，尤其是酌量性固定成本。故商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)固定成本的管理；當(dāng)SP、FC不變時(shí)，V隨VC的增大而增大，即單位變動(dòng)成本越高，保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量越大，這是由于VC增加，總成本線斜率變大，導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)右移。當(dāng)FC、VC不變時(shí)，V隨SP的增大而減小，這是由于SP增大，收入線的斜率增大，盈虧平衡點(diǎn)左移，保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量減小。

銀行經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，則在目標(biāo)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)下的保利點(diǎn)分別為：

保利點(diǎn)單位變動(dòng)成本：

相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響分析：

當(dāng)銀行的貸款業(yè)務(wù)量超出保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量時(shí)，銀行可以實(shí)現(xiàn)一定的利潤(rùn)，從實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型中可以看出，當(dāng)FC、SP、VC都不變時(shí)，銀行目標(biāo)利潤(rùn)越大，所需的貸款業(yè)務(wù)量就越大。如若銀行預(yù)測(cè)V、SP、VC既定，則目標(biāo)利潤(rùn)越大，固定成本FC就要越小。在V、FC、VC不變的情況下，SP越大，銀行的利潤(rùn)越大。在V、FC、SP既定的情況下，VC越大，銀行的利潤(rùn)就越小。因此，若要實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)利潤(rùn)，商業(yè)銀行應(yīng)在降低固定成本、降低單位變動(dòng)成本、提高貸款利率上采取措施，以確保目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。

4.多品種條件下的本量利分析

單一貸款品種的本量利分析模型在具體的貸款業(yè)務(wù)中有一定的使用價(jià)值，在更多情況下，銀行管理層要站在整個(gè)分支機(jī)構(gòu)的高度上考慮貸款業(yè)務(wù)的整體盈利水平。因此，研究多品種下的廣義本量利分析模型更有實(shí)踐意義。

在多品種的廣義本量利分析模型下，其中的貸款利率為加權(quán)平均貸款利率（或加權(quán)平均收益率），用每種貸款的收益率占全部貸款資產(chǎn)的比重計(jì)算得出，用公式表示為：

SP=（第j種貸款的收益率，為該種貸款資產(chǎn)占全部貸款資產(chǎn)的比重）或直接用全部貸款資產(chǎn)的利息收入除以全部貸款資產(chǎn)得出。

其中的變動(dòng)成本率為全部貸款資產(chǎn)的加權(quán)平均變動(dòng)成本率，用每種貸款的變動(dòng)成本率占全部貸款資產(chǎn)的比重計(jì)算得出，即：

VC=（第k種貸款的變動(dòng)成本率，為該種貸款資產(chǎn)占全部貸款資產(chǎn)的比重）也可用所有貸款的變動(dòng)成本除以總的貸款資產(chǎn)計(jì)算得出。

其中的固定成本FC也不再是單一某筆貸款的成本，而是一定時(shí)期某營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)分配到貸款業(yè)務(wù)的全部的運(yùn)營(yíng)及管理費(fèi)用。

三、廣義本量利分析在商業(yè)銀行貸款營(yíng)銷(xiāo)管理中的應(yīng)用

下文以單一品種的貸款業(yè)務(wù)為例，從實(shí)務(wù)操作的角度闡明廣義本量利分析法在商業(yè)銀行貸款營(yíng)銷(xiāo)管理中的具體應(yīng)用過(guò)程。

假定某商業(yè)銀行M分行2014年1月1日發(fā)放了一筆1年期人民幣對(duì)公貸款，貸款本金及利率、變動(dòng)成本率、固定成本如下表所示：

注：通過(guò)成本的細(xì)化核算和分?jǐn)?，可核算出辦理此產(chǎn)品分?jǐn)偟倪\(yùn)營(yíng)及管理費(fèi)5萬(wàn)元；通過(guò)計(jì)量該項(xiàng)產(chǎn)品的預(yù)期損失率得出風(fēng)險(xiǎn)成本率為1%；通過(guò)經(jīng)濟(jì)資本的計(jì)量，計(jì)算出該項(xiàng)貸款的資本成本=經(jīng)濟(jì)資本×資本成本率=80×10%=8萬(wàn)元，得出資本成本比率=8/1000×100%=0.80%；

根據(jù)以上數(shù)據(jù)，可以測(cè)算出該筆貸款業(yè)務(wù)的以下財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：

外部利息收入=1000×6%=60萬(wàn)元

內(nèi)部利息支出=1000×3%=30萬(wàn)元

固定成本=5萬(wàn)元

資產(chǎn)減值損失=1000×1%=10萬(wàn)元

凈利潤(rùn)=60-30-5-10=15萬(wàn)元

該筆貸款帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)=凈利潤(rùn)-資本成本=15-8=7萬(wàn)元

1.保本點(diǎn)分析

（1）在當(dāng)前的貸款利率、固定成本、變動(dòng)成本率下的保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量

意味著在當(dāng)前的貸款條件下，此筆貸款額至少為416.67萬(wàn)元才不至于虧損。

（2）在當(dāng)前的貸款額、貸款利率、運(yùn)營(yíng)及管理費(fèi)用的情況下的保本點(diǎn)變動(dòng)成本率

這說(shuō)明在當(dāng)前的貸款條件下，F(xiàn)TP、風(fēng)險(xiǎn)成本率、資本成本比率三者之和要不高于5.5%，該筆業(yè)務(wù)才有盈利，因此，在FTP、非預(yù)期損失無(wú)法改變的情況下，銀行要盡量準(zhǔn)確評(píng)估客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)等可預(yù)期的損失，以將該部分損失通過(guò)產(chǎn)品定價(jià)轉(zhuǎn)嫁到客戶身上，保證此筆業(yè)務(wù)不至于虧損。

（3）在當(dāng)前的放貸數(shù)額、變動(dòng)成本率、運(yùn)營(yíng)及管理費(fèi)的情況下的保本點(diǎn)貸款利率

即只有此筆貸款的放貸利率不低于5.3%，銀行才有利可圖。

2.保利點(diǎn)分析

該筆貸款為銀行帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)

P=（SP-VC）×V-FC=（6%-4.8%）× 1000-5=7萬(wàn)元

假設(shè)銀行事先為該筆貸款設(shè)定的目標(biāo)利潤(rùn)為10萬(wàn)元，將上述基本公式變形得：

說(shuō)明在當(dāng)前的貸款利率、變動(dòng)成本率、運(yùn)營(yíng)及管理費(fèi)的情況下，銀行若要實(shí)現(xiàn)10萬(wàn)元的利潤(rùn)，該筆貸款的貸款數(shù)額不得少于1250萬(wàn)元。

（2）保利點(diǎn)變動(dòng)成本率VC=SP-

表明在當(dāng)前的放款額、放款利率、固定成本的情況下，銀行的資金成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、資本成本比率三者之和要不高于4.5%，否則，該筆業(yè)務(wù)不可能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。

說(shuō)明該筆貸款要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)10萬(wàn)元，在其他變量不變的條件下，該筆貸款的貸款利率不得低于6.3%。

根據(jù)以上分析，在其他條件不變的情況下，銀行要實(shí)現(xiàn)10萬(wàn)元的目標(biāo)利潤(rùn)，此筆業(yè)務(wù)的貸款額要不少于1250萬(wàn)元；若貸款額、貸款利率、固定成本不變，此筆業(yè)務(wù)的變動(dòng)成本率要控制在4.5%以內(nèi)；在變動(dòng)成本率、貸款額、固定成本不變的條件下，貸款利率保持在6.3%以上，才可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。商業(yè)銀行要采取措施將相關(guān)變量控制在合理的范圍內(nèi)，以確保目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)論與建議

本文在傳統(tǒng)本量利分析模型的基礎(chǔ)上，全面考慮了商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的成本構(gòu)成，融入了風(fēng)險(xiǎn)成本、資本成本，用濾掉風(fēng)險(xiǎn)后的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)來(lái)反映銀行的真實(shí)盈利水平，構(gòu)建了適用于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)的廣義本量利分析模型，詳細(xì)闡述了單一品種下的本量利分析模型并舉例說(shuō)明了廣義本量利分析模型在其中的具體應(yīng)用，簡(jiǎn)要介紹了多品種條件下的廣義本量利分析模型。

既然商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)面臨著多種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，那么要將本量利分析模型準(zhǔn)確地應(yīng)用到貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)銷(xiāo)管理中，商業(yè)銀行就必須有效地識(shí)別、量化和管控風(fēng)險(xiǎn)，下面就如何量化風(fēng)險(xiǎn)提出一點(diǎn)建議：

（1）對(duì)于銀行面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期損失，可以用國(guó)際上銀行業(yè)通行的內(nèi)部信用評(píng)級(jí)模型來(lái)計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)成本，即通過(guò)對(duì)客戶進(jìn)行內(nèi)部信用評(píng)級(jí)，確定與不同信用等級(jí)對(duì)應(yīng)的客戶違約率，再通過(guò)債項(xiàng)評(píng)級(jí)得到客戶違約后的損失率，最后確定面臨信用風(fēng)險(xiǎn)的具體貸款金額（違約風(fēng)險(xiǎn)暴露），三者之積便是風(fēng)險(xiǎn)成本。

（2）對(duì)于銀行承擔(dān)的與非預(yù)期損失相對(duì)應(yīng)的成本，可以用覆蓋非預(yù)期損失的資本金與這部分資本金的機(jī)會(huì)成本之積來(lái)表示資本成本，至于如何衡量這部分資本金即經(jīng)濟(jì)資本的大小，則可以借助一定的計(jì)量方法來(lái)實(shí)現(xiàn)，比如信用風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)資本，可以用內(nèi)部評(píng)級(jí)法和標(biāo)準(zhǔn)法來(lái)衡量。

在實(shí)務(wù)中，本量利分析在商業(yè)銀行中的運(yùn)用要更廣泛。比如，在運(yùn)用本量利分析時(shí)，還可以使用敏感性分析法，分析各個(gè)影響因素的變動(dòng)對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響程度，確定在既定目標(biāo)利潤(rùn)條件下各個(gè)因素可行的變動(dòng)區(qū)間，據(jù)此制定不同的貸款營(yíng)銷(xiāo)策略，進(jìn)一步優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，以期實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行效益最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

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（作者單位：上海理工大學(xué)管理學(xué)院）

DOI：10.16653/j.cnki.32-1034/f.2016.10.063