建筑業(yè)“營改增”問題及應(yīng)對(duì)策略

劉云濤　曹彥棟

建筑業(yè)“營改增”問題及應(yīng)對(duì)策略

劉云濤曹彥棟

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》規(guī)定，2016年5月1日我國全面實(shí)施營改增的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。本文介紹了建筑業(yè)營改增的必要性、面臨的問題以及應(yīng)對(duì)策略，旨在推進(jìn)營改增順利進(jìn)行。

營改增；建筑業(yè)；增值稅

一、我國建筑業(yè)實(shí)施營改增的必要性

（一）解決企業(yè)重復(fù)征稅的需要

建筑業(yè)作為國家的重要組成部分，每年提供大量的就業(yè)崗位，創(chuàng)造巨大的產(chǎn)值。為了減輕建筑企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)建筑企業(yè)健康發(fā)展，從2016年5月1日開始，對(duì)建筑企業(yè)開始推行營改增。對(duì)于先前的營業(yè)稅納稅模式下，建筑企業(yè)購買原材料、固定資產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而企業(yè)以全部收入為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算營業(yè)稅，造成了重復(fù)納稅的問題。而營改增之后建筑企業(yè)購買原材料可以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，僅對(duì)增值部分進(jìn)行納稅，有效避免了重復(fù)征稅的問題。

（二）有效避免國家稅款流失

營業(yè)稅納稅模式下建筑企業(yè)采購原材料不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，建筑企業(yè)缺乏索要發(fā)票的動(dòng)力，大部分供應(yīng)商也不向建筑企業(yè)開具發(fā)票。而我國的稅收體系下，主要通過開具發(fā)票數(shù)額來確定企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額。建筑業(yè)供應(yīng)商因未開具發(fā)票少繳大量的增值稅款，造成大量的稅款流失。

（三）建筑業(yè)營業(yè)額難以準(zhǔn)確界定

根據(jù)營業(yè)稅規(guī)定，建筑企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)不包含建設(shè)提供的設(shè)備。設(shè)備具體指什么，材料是否包括在內(nèi)而從收入中全額扣除我們無從考究。這給我國的營業(yè)稅的征收帶來一定的難度，而改征增值稅便避開了這樣的難題。

二、建筑業(yè)實(shí)施營改增的難點(diǎn)

（一）增值稅專用發(fā)票難獲得

1.供應(yīng)商的規(guī)模決定了建筑業(yè)難以取得增值稅專用發(fā)票。作為一種基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)需要以磚、瓦、石灰、商品混凝土等作為原材料。通常情況下，出于成本考慮，建筑公司會(huì)選擇一些規(guī)模較小的供應(yīng)商，他們很可能是小規(guī)模納稅人、個(gè)體經(jīng)營戶甚至是當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)民。他們不能提供增值稅專用發(fā)票增加了建筑公司的成本。

2.建筑公司和業(yè)主的合作模式也使建筑公司難以取得增值稅專用發(fā)票。大多數(shù)的建筑公司采用甲供材料的合作模式，這種模式是業(yè)主進(jìn)行原材料的采購，貨款在建設(shè)企業(yè)與建筑公司結(jié)算工程款中加以沖減，而從一定程度上保證了原材料的質(zhì)量，防止建筑公司在采購過程中惡意賺取差價(jià)。但是，材料采購方的不同直接導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方的不同。在這種情況下，建筑公司不能取得增值稅專用發(fā)票，也就不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

3.人工成本不能進(jìn)行抵扣。建筑行業(yè)作為勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，占到建筑公司總成本的30%-40%，在目前的政策下，人工成本仍不能開具增值稅專用發(fā)票，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

（二）稅收占用企業(yè)大量資金

根據(jù)規(guī)定，建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程驗(yàn)收時(shí)，此時(shí)，即使建筑企業(yè)的工程款項(xiàng)沒有收到也要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額并在當(dāng)期繳納增值稅銷項(xiàng)稅。然而，考慮到建筑業(yè)本身的行業(yè)特點(diǎn)，建筑款項(xiàng)在驗(yàn)收當(dāng)期并不會(huì)全額收到款項(xiàng)，通常會(huì)分批次收到款項(xiàng)并且通常情況下會(huì)被扣留部分質(zhì)量保證金。與此同時(shí)，建筑企業(yè)通常會(huì)因資金壓力不能及時(shí)支付分包方開具的增值稅專用發(fā)票，從而不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。在這種情況下，企業(yè)沒有收到工程款項(xiàng)并且沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況下預(yù)先繳納了大額的增值稅。為了生存，企業(yè)會(huì)向銀行舉債，當(dāng)數(shù)量較大時(shí)企業(yè)將面臨重大的財(cái)務(wù)危機(jī)。

（三）現(xiàn)行運(yùn)作模式不適應(yīng)增值稅管控要求

在我國，法律對(duì)于建筑公司總承包方有嚴(yán)格的資質(zhì)要求。但在實(shí)際執(zhí)行過程中大量不具備資質(zhì)的建筑企業(yè)會(huì)向具有資質(zhì)的建筑公司繳納一定的管理費(fèi)用，以他們的名義承接業(yè)務(wù)。但中間各個(gè)環(huán)節(jié)完全由實(shí)際承包方進(jìn)行管控，最終由名義承包方開具增值稅發(fā)票。這樣，名義承包方?jīng)]有參與任何活動(dòng)情況下向建設(shè)單位開具增值稅專用發(fā)票，本身也是一種很大的風(fēng)險(xiǎn)。

三、建筑業(yè)營改增的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新，合理進(jìn)行稅收籌劃

建筑業(yè)作為勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，其耗用大量的人工成本。這樣的成本沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)為該部分成本承擔(dān)了11%的稅負(fù)。在營改增的背景下，企業(yè)可以通過企業(yè)轉(zhuǎn)型實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。建筑業(yè)可以組建自己的運(yùn)輸子公司、勞務(wù)公司、裝卸公司實(shí)現(xiàn)費(fèi)用的外部化，減少增值稅的繳納數(shù)額，達(dá)到減稅的目的。此外，在現(xiàn)行的增值稅納稅條件下，建筑業(yè)公司采購固定資產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣，建筑公司可以充分利用該項(xiàng)稅收政策，購進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和流水線，更多的采用機(jī)械設(shè)備進(jìn)行自動(dòng)化施工模式，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，減少人力成本的產(chǎn)生。盡力避免人力資本不能取得增值稅專用發(fā)票而不能進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題。

（二）綜合考慮供應(yīng)商，力求采購成本最低

建筑業(yè)中主要以中小型民營企業(yè)為主，出于成本考慮，他們會(huì)選擇一些小規(guī)模納稅人甚至個(gè)體經(jīng)營戶作為砂石、水泥等的供應(yīng)商。從短期利益來講，這些小型供應(yīng)商的報(bào)價(jià)確比大型的原材料供應(yīng)商便宜的多。但是，營改增涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題，我們知道小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶沒有能力能力開具增值稅專用發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這在一定程度上造成成本的提高。而相對(duì)于能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，他們雖然報(bào)價(jià)高，但是其中包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，該部分在未來可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，實(shí)際上建筑企業(yè)承擔(dān)的原材料成本沒有實(shí)際支付的貨款那么高。因此，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮不同規(guī)模供應(yīng)商原材料報(bào)價(jià)以及是否取得增值稅專用發(fā)票的問題，盡最大可能達(dá)到保障質(zhì)量的前提下成本最低。

（三）合理確定收款方式，減少資金占用時(shí)間

建筑業(yè)在承接業(yè)務(wù)時(shí)要綜合考慮收款、繳稅、以及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間，并在簽訂合同時(shí)予以規(guī)范。建筑業(yè)可以采用分期收款的方式，在工程竣工之前按照工程的完工程度分期收款，保證工程竣工之時(shí)已收取部分工程款項(xiàng)。及時(shí)為工程分包方支付分包款，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，盡早進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，減少資金占用時(shí)間。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在營改增之前的建筑企業(yè)中，營業(yè)稅繳納數(shù)額等于企業(yè)取得的收入總額扣除分包的差額乘以稅率，核算程序比較簡單。而營改增后，建筑業(yè)繳納增值稅，這就涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅的核算問題，其繳納稅款程序也比營業(yè)稅復(fù)雜的多。此外，增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性相比營業(yè)稅也有更高的要求，而我國建筑行業(yè)一般為中小型民營企業(yè)，其單位的財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，為了適應(yīng)營改增的大環(huán)境，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行增值稅的培訓(xùn)，提高其專業(yè)能力，避免因?yàn)樨?cái)務(wù)人員的失誤導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。

四、結(jié)論和展望

2016年我國全面實(shí)施營改增，增值稅實(shí)現(xiàn)了對(duì)貨物、勞務(wù)的全覆蓋，打通了增值稅的抵扣鏈條。建筑業(yè)管理粗放、抵扣項(xiàng)目少在實(shí)施營改增的過程中，在實(shí)施過程中必然存在問題。短期來看，考慮到材料、人工無法足額獲得增值稅專用發(fā)票或甲方供應(yīng)材料情況下發(fā)票難以進(jìn)行抵扣等，大部分企業(yè)稅負(fù)將有所增加，長期來看，隨著建筑企業(yè)發(fā)票管理力度加大，引進(jìn)高科技設(shè)備并減少人力投入等，增值稅在建筑企業(yè)必將順利進(jìn)行。

（作者單位：青島理工大學(xué)）