稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)籌劃策略探討

王 浩

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)籌劃策略探討

王 浩

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)內(nèi)相關(guān)稅收法律、法規(guī)以及執(zhí)法規(guī)范等不斷完善，在新的形勢(shì)下，如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)，成為眾多企業(yè)追求的目標(biāo)。稅務(wù)籌劃往往受到多種因素的制約，尤其是稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。本文主要對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其概念和特點(diǎn)進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上就如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，談一下自己的觀點(diǎn)和認(rèn)識(shí)，僅供參考。

企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)決策

稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來利益的同時(shí)容易帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，如政策性風(fēng)險(xiǎn)，再加上企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致納稅人面臨嚴(yán)峻的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。因此，當(dāng)前的形勢(shì)下加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)籌劃的概念與特點(diǎn)

所謂的稅務(wù)籌劃，其歸根結(jié)底都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的最小化，爭(zhēng)取企業(yè)利益的最大化，為此，稅務(wù)籌劃就是一種對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的優(yōu)化安排，這需要以稅法差異為突破口，遵守國(guó)家法律法規(guī)，離開了這個(gè)前提，稅務(wù)籌劃的意義也將蕩然無存。而稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)決定于經(jīng)營(yíng)過程中客觀存在的不確定性，有其自身的發(fā)展規(guī)律。開展稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)研究，最終目的還是落腳于控制納稅人稅務(wù)籌劃的不確定性，努力實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃方案和預(yù)期的一致性。稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）合法性

納稅籌劃必須以遵循稅法規(guī)定和政府政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?。納稅籌劃的這一特點(diǎn)，是區(qū)分納稅籌劃與其它涉稅行為的重要標(biāo)志。具體說來，企業(yè)在納稅籌劃的過程中，所采用的方法、手段均必須在稅法的框架范圍內(nèi)，也必須與稅收政策調(diào)控目標(biāo)保持一致。但是，不可避免地是，某些稅收籌劃方法可能與稅收政策調(diào)控目標(biāo)存在出入，但是企業(yè)在不違法的前提下依然可以結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際達(dá)到避稅的目的。

（二）超前性

企業(yè)管理層在安排經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)前，應(yīng)該事先把稅收的影響考慮進(jìn)來。具體說來，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)安排之前，應(yīng)該制定合理的計(jì)劃，這個(gè)計(jì)劃必須以符合稅法為前提。若是等到各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均已結(jié)束后，會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)稽查部門會(huì)責(zé)令企業(yè)補(bǔ)交稅款的情況，如果此時(shí)再進(jìn)行稅務(wù)籌劃就略顯被動(dòng)。為此合理的企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)該將稅收因素?cái)[在重要的戰(zhàn)略位置，將其前置，用稅收觀念統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)。

（三）目的性

納稅籌劃是一項(xiàng)極具目的性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其采取的措施，最終都是為了減輕稅負(fù)，并降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，從而獲取最大化的稅收利益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

（四）專業(yè)性

納稅籌劃要想獲得成功，并不是單純依靠某一企業(yè)或個(gè)人的美好愿景就可以實(shí)現(xiàn)的，而是需要集中會(huì)計(jì)、稅法、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理等多個(gè)專業(yè)部門，綜合實(shí)施籌劃計(jì)劃，由此可以體現(xiàn)出納稅籌劃的專業(yè)性。在通常情況下，在國(guó)外，會(huì)計(jì)師、律師或稅務(wù)師負(fù)責(zé)完成稅務(wù)籌劃工作；而具體到我國(guó)，逐步發(fā)展起來的中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)著越來越多的納稅籌劃業(yè)務(wù)。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

通過上文的闡述可以得知，稅收籌劃是一種前期決策，相對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為，具有明顯的超前性。而具體到稅收方面的法律法規(guī)，具有明顯的時(shí)效性特點(diǎn)，在充分考慮市場(chǎng)等綜合風(fēng)險(xiǎn)的前提下，仍然會(huì)存在其他的不確定因素，需要加以分析。

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)

政策風(fēng)險(xiǎn)的形成，源于稅務(wù)籌劃工作者對(duì)稅收政策及精神的理解偏差，即籌劃人認(rèn)為自己的行為與國(guó)家的政策相一致，但是這具有十分強(qiáng)烈的主觀性，實(shí)際上并沒有與國(guó)家法律法規(guī)相一致。以某服裝廠為例，該工廠對(duì)于個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的代購紐扣也一并接受，但是經(jīng)營(yíng)中的代購手續(xù)并不符合法律法規(guī)的相關(guān)要求，相關(guān)部門對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行檢查的過程中，將其定性為第三方發(fā)票，從而撤銷了抵扣行為，并且得到了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)或行政處罰。現(xiàn)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，為了與之相適應(yīng)，需要及時(shí)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)國(guó)家的稅收政策也要做出相應(yīng)的調(diào)整，與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)新的發(fā)展要求，推陳出新。

（二）操作風(fēng)險(xiǎn)

操作風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在：一方面，籌劃人員在運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策的實(shí)踐中，存在很多不到位的問題，導(dǎo)致了操作風(fēng)險(xiǎn)難以避免。比如，很常見的一個(gè)例子就是鑒于殘疾人比例達(dá)不到既定的要求，但是卻依然享受著企業(yè)的福利優(yōu)惠，這種的例子比比皆是，增加了操作風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，在稅收籌劃的實(shí)踐中，由于對(duì)稅收政策的整體性、系統(tǒng)性把握不夠充分，稅收籌劃在綜合運(yùn)用的過程中也存在很多風(fēng)險(xiǎn)，如在企業(yè)改制、合并、分立過程中就涉及到多種稅收優(yōu)惠的操作問題。

（三）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃，歸根結(jié)底，就是對(duì)稅收政策進(jìn)行選擇性使用的過程。在國(guó)家的稅收政策中，不同的稅收政策，可能會(huì)存在一定的差異，但是不論差異如何，其最終都有自己的一套合理邏輯和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展必須與相應(yīng)的稅收政策相一致。只有滿足這個(gè)前提，才能將稅收政策給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來的約束轉(zhuǎn)為有利條件，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性。為此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員要充分認(rèn)識(shí)到，如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化，或者經(jīng)營(yíng)決策失誤，就可能導(dǎo)致原本享有的稅收優(yōu)惠喪失，甚至?xí)黾悠髽I(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

如在引導(dǎo)外資投向方面，在兩稅合一之前，凡生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期超過10年的生產(chǎn)型外資企業(yè)，均可以實(shí)行“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策。但如果該企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，同時(shí)滿足條件：生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入占業(yè)務(wù)總收入的一半以上，否則，這項(xiàng)“兩免三減半”的優(yōu)惠資格將不復(fù)存在。為此，企業(yè)為了享受“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策，本年度內(nèi)在進(jìn)行業(yè)務(wù)選擇時(shí)，就應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)實(shí)際和企業(yè)戰(zhàn)略將非生產(chǎn)性組裝業(yè)務(wù)的規(guī)?？刂圃诓怀^生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)的范圍內(nèi)。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

第一，樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持稅收籌劃方案適度的靈活性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，更應(yīng)該在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程和涉稅事務(wù)中重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)[6]，預(yù)防其給企業(yè)帶來損失。由于市場(chǎng)環(huán)境的復(fù)雜性和多變性，企業(yè)所處的環(huán)境也瞬息萬變，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到市場(chǎng)環(huán)境的影響，必須時(shí)刻保持稅收籌劃的靈活性。與此同時(shí)，稅收政策也不是一成不變的，而是具有鮮明的與時(shí)俱進(jìn)性，為此，在稅收籌劃中，應(yīng)該以企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和稅收政策法規(guī)為基礎(chǔ)，對(duì)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行判斷，對(duì)方案的科學(xué)性和可行性進(jìn)行評(píng)估，以便實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收籌劃方案的適時(shí)更新，分散風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，維護(hù)企業(yè)的既得利益。

第二，建立健全長(zhǎng)效風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。對(duì)于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作者而言，建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，充分利用現(xiàn)代化的方法，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)、實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)于已經(jīng)確定的風(fēng)險(xiǎn)，需立刻采取示警措施，做好充分的準(zhǔn)備。為此，預(yù)警機(jī)制應(yīng)該具備強(qiáng)大的信息收集、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知以及控制功，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)控制。

第三，綜合衡量籌劃方案。為了有效降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，就必須保證籌劃方案的合理性、合法性、科學(xué)性和適用性。稅務(wù)籌劃方案的制定，應(yīng)該立足于企業(yè)自身的實(shí)際，綜合考慮該方案的制定對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的影響，又要考慮相關(guān)的管理成本，同時(shí)，也不能忽視稅收環(huán)境等因素的影響，做好稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略規(guī)劃，綜合選擇稅務(wù)籌劃方案。雖然對(duì)于企業(yè)而言，稅收利益作為一種經(jīng)濟(jì)利益對(duì)于企業(yè)具有重要意義，但是，這并不是全部。為此，稅收籌劃方案的制定，要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行綜合衡量，要充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減少，并不一定代表企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加，稅收籌劃方案的選擇，也不能僅僅關(guān)注稅收負(fù)擔(dān)的降低，而是要重點(diǎn)關(guān)注整體利益，講究的是整體性，需為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展綜合考慮。例如，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，某個(gè)體戶必須繳納流轉(zhuǎn)稅、所得稅，但是，如果對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃，方案擬定完畢后，其實(shí)施可以獲得免繳全部稅款的結(jié)果。然而，這是有一定的前提條件的，必須將經(jīng)營(yíng)收入控制在與現(xiàn)行稅法規(guī)定相一致的范圍內(nèi)。然而，這樣的稅收籌劃方案并不能得到執(zhí)行，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)規(guī)模以及收益水平等卻受到了非常大的限制。因此，企業(yè)開展稅收籌劃應(yīng)綜合考慮、全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。

結(jié)語

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃是具有復(fù)雜性的一項(xiàng)課題。為了有效控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不利影響，必須做好風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃決策，從而全面掌握稅務(wù)籌劃的主動(dòng)性，制定科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案，確保稅務(wù)籌劃方案的合理性、合法性和適用性，最大限度地減輕企業(yè)稅負(fù)。

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