上市公司企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化探析

喬 華，張俊利

（西京學(xué)院，陜西 西安 710123）

上市公司企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化探析

喬 華，張俊利

（西京學(xué)院，陜西 西安 710123）

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)上市成為一種趨勢，但由于我國企業(yè)經(jīng)營管理不完善，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)很多負面消息，企業(yè)的形象受到了極大的破壞。完善企業(yè)內(nèi)部控制體系刻不容緩，內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，更是需要改進。

上市公司；內(nèi)部控制；環(huán)境優(yōu)化

［DOI］10.13939／j.cnki.zgsc.2016.46.136

1 緒 論

1.1 研究背景

國際中，很多都是由于內(nèi)部控制制度有缺陷，直接造成了很壞的影響以及特別令人擔(dān)憂的企業(yè)前途問題。自我國改革開放近40年以來，企業(yè)迅速發(fā)展。在企業(yè)發(fā)展的進程中我國充分借鑒西方的經(jīng)營管理模式。正是由于這些異常的迅速發(fā)展和不符合我國國情的強行嫁接，直接導(dǎo)致了企業(yè)在管理和內(nèi)部控制上出現(xiàn)了一些問題。

1.2 研究目的及意義

通過對上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境的簡單了解，然后進行分析總結(jié)，最后提出相應(yīng)的優(yōu)化措施。盡量減少上市公司因內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱而出現(xiàn)的各種不良消息，挽回企業(yè)的形象，為國家資本市場的完善貢獻微薄的力量。

研究意義在于：一是優(yōu)化資源配置功能；二是建立公平競爭的市場秩序；三是為我國的企業(yè)的發(fā)展樹立良好風(fēng)氣。

2 內(nèi)部控制

2.1 內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制的定義：企業(yè)為了實現(xiàn)自己的經(jīng)營目標(biāo)，保證財產(chǎn)物資的安全性、會計信息資料的真實性以及經(jīng)濟活動的合理性、合法性、經(jīng)濟性和效率性而在企業(yè)內(nèi)部實施的旨在實現(xiàn)自我約束、調(diào)整、控制目標(biāo)的一系列措施的過程。

2.2 內(nèi)部控制設(shè)置的作用

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的變大、經(jīng)營運作復(fù)雜程度的增大、管理的專業(yè)要求的增高。企業(yè)的組織形式也由業(yè)主制、合伙制轉(zhuǎn)化成公司制。在基本特征為經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分立的現(xiàn)代企業(yè)背景下，內(nèi)部控制制度在對經(jīng)營效率提高、財務(wù)信息的可靠性上的作用越來越突出。

總的來說，設(shè)置內(nèi)部控制的作用有如下三點：一是保證國家相關(guān)法律法規(guī)以及相關(guān)規(guī)章制度的順利實行；二是保護單位財產(chǎn)物資的安全和完整；三是促進企業(yè)的經(jīng)營活動，提高企業(yè)的管理效率和水平。完善的內(nèi)部控制制度，利用與會計相關(guān)部門的有關(guān)報告，使與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的部門與財務(wù)部門能夠聯(lián)系在一起，以此來提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

3 國內(nèi)外發(fā)展歷程

3.1 國外發(fā)展歷程

萌芽階段：內(nèi)部牽制。時間是15世紀(jì)末到20世紀(jì)初，其主要特征是交叉控制，即任何一個人或者部門不可能單獨控制一項或者一部分事項，進行極其嚴密的責(zé)任分工，通過交叉檢查或者交叉控制來完成任務(wù)。

成長階段：制度二分法。從20世紀(jì)40年代到80年代初。在這個階段，內(nèi)部控制的發(fā)展與資本主義的發(fā)展是同步的，1949年美國注冊會計師協(xié)會審計委員會在一份報告中第一次對內(nèi)部控制下了一個非常正式的定義，即內(nèi)部控制是指對企業(yè)的資產(chǎn)進行保護、會計資料的真實可靠有保證作用、企業(yè)經(jīng)營效果的促進、使管理部門所推行的多種政策能夠有秩序的實施而相互配套的方法和措施。1972年CAP委員會發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告》中將管理控制和會計控制的定義詳細化。內(nèi)部控制在這個階段完成了實踐塑造和理論完善的使命。

發(fā)展階段：結(jié)構(gòu)三分法。在20世紀(jì)80年代，內(nèi)部控制進入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。1988年美國注冊會計師協(xié)會審計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的第55號公告中明確指出由“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替管理控制和會計控制，將控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序定義為影響內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三大要素。這是控制環(huán)境首次被認為是內(nèi)部控制的一個獨立要素來研究，并且表明控制環(huán)境的基礎(chǔ)性作用，任何內(nèi)部控制的進行都是在一定控制環(huán)境下進行的。

成熟階段：要素五分法（舊COSO報告）。20世紀(jì)90年代，內(nèi)部控制整體框架階段。該階段內(nèi)部控制定義為：“在董事會、管理層和其他員工的共同作用下，為實現(xiàn)目標(biāo)而提供相關(guān)保證措施的一種程序。1995年，COSO報告提出控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督是在內(nèi)部控制體系中相互影響又具有獨立性的五個要素，另外，指出控制環(huán)境是其他要素的前提，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性要素。

現(xiàn)階段：風(fēng)險管理。COSO委員會在2001年開始研究企業(yè)風(fēng)險問題，并為此成立了ERM，即企業(yè)風(fēng)險管理項目咨詢委員會。COSO委員會明確指出，內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理不可分離。

此外，內(nèi)部控制理論還在英國有Cadbury報告，以財務(wù)為角度進行公司治理，明確了內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用；加拿大的COCO委員會經(jīng)過三年的研究建立了一套完整的內(nèi)部控制體系。

3.2 國內(nèi)發(fā)展歷程

第一階段：自20世紀(jì)80年代起，我國的財政部采用中西結(jié)合的方法，從已有的經(jīng)濟責(zé)任制和崗位責(zé)任制中總結(jié)了經(jīng)驗，對國外的適合本國特色的理論加以借鑒，于1986年在《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中對內(nèi)部控制作了明確的指示和規(guī)定。內(nèi)部控制環(huán)境開始成為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，被列入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之中，同時內(nèi)部會計控制和管理會計以不再有明確的界限。

第二階段：20世紀(jì)90年代后期，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系開始建設(shè)。第一份規(guī)范性文件《獨立審計準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》企圖在內(nèi)部控制上著手，規(guī)劃評審時間及范圍。但由于企業(yè)的內(nèi)部控制制度比較落后等一些列現(xiàn)實的約束，其手段并沒有在實際上實行。直至《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》的發(fā)布，使內(nèi)部控制在銀行和保險及其他高風(fēng)險行業(yè)中推行。為適應(yīng)證券市場的發(fā)展，證監(jiān)會開始要求對保險公司等的年度報告中內(nèi)部控制制度的相關(guān)內(nèi)容進行披露，并要求注冊會計師對此進行評價。

第三階段：2006年伴隨著會計準(zhǔn)則的發(fā)布對內(nèi)部控制有了更進一步的要求。有三類基本規(guī)范需要注意：第一類是會計報表項目；第二類是對財務(wù)報表有重大影響的項目；第三類是對其他技術(shù)性項目的規(guī)范。

第四階段：2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的印發(fā)。它以美國COSO報告為框架，以風(fēng)險管理的八大要素為實質(zhì)。同時進行了理論創(chuàng)新：一是以本國的國情為出發(fā)點，充分考慮了我國的語言及表達習(xí)慣，在借鑒的同時對基本的內(nèi)容進行了大大的充實；二是在基本規(guī)范的規(guī)定范圍內(nèi)又制定了17項具體規(guī)范；三是機制創(chuàng)新。在制定規(guī)范時是各方面集體合作完成的不是由某一部門或者某一方面完成的。

總結(jié)來說，我國企業(yè)的內(nèi)部控制有如下缺陷：一是內(nèi)部控制相關(guān)法律及研究與企業(yè)自身關(guān)聯(lián)不大，主要以行業(yè)相關(guān)為出發(fā)點。在今后的研究中應(yīng)著重考慮企業(yè)自身的相關(guān)度。二是內(nèi)部控制體系各要素構(gòu)成不完善。例如，我國的相關(guān)法律的制定使企業(yè)風(fēng)險控制方面不夠重視，造成重大的經(jīng)濟損失。三是控制目標(biāo)不明確。例如，已經(jīng)頒布的與內(nèi)部控制有關(guān)的法律法規(guī)的重點都在會計控制的角度，對于控制環(huán)境的研究偏少，而COSO報告已把范圍擴大到這個方面。所以我國的內(nèi)部控制的研究范圍還應(yīng)該再擴大一些。

4 結(jié) 論

由于筆者水平和能力有限，文中問題分析得不到位，缺乏更深入的剖析，對內(nèi)部控制的了解比較淺顯，對企業(yè)內(nèi)部控制體系了解過于片面，望諸位諒解。本文主要采用歸納、總結(jié)等規(guī)范化的研究方法，缺乏系統(tǒng)的實證分析。

隨著企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部控制體系需要不斷的改善，受經(jīng)濟全球化的影響。另外我國上市公司面臨的一個問題是：企業(yè)內(nèi)部審計的嚴密性以及企業(yè)財務(wù)報表的真實性。內(nèi)部控制制度需要隨者實際和時代的變化不斷改變和完善。

［1］張化.內(nèi)部控制學(xué)［J］.蘇鹽科技，2011（8）.

［2］盧銳.柳建華，許寧.內(nèi)部控制、產(chǎn)權(quán)與高管薪酬管理［J］.會計研究，2011（10）.

［3］董余斌.上市公司管理層股權(quán)激勵與績效研究［J］.財會通訊，2011（35）.

［4］陳淑妮.社會責(zé)任與企業(yè)人力資源管理［J］.五邑大學(xué)學(xué)報：社會科學(xué)版，2011（4）.

［5］Thomas J Lopez，Scott D Vandervelde，Yi-Jing Wu.Investor Perceptions of an Auditor's Adverse Internal Control Opinion［J］.Journal of Accounting and Public Policy，2010（3）.

喬華（1996—），女，漢族，陜西延安人，本科，西京學(xué)院。研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展歷程；張俊利（1978—），女，漢族，陜西韓城人，碩士研究生，講師。研究方向：營銷管理和大學(xué)生心理健康。