供給側改革下戰(zhàn)略管理會計應用設計方案研究

于海霞

（黑龍江交通龍源投資有限公司，黑龍江 哈爾濱 150000）

供給側改革下戰(zhàn)略管理會計應用設計方案研究

于海霞

（黑龍江交通龍源投資有限公司，黑龍江 哈爾濱 150000）

供給側改革作為中央的重要戰(zhàn)略部署，從根源上改變了傳統(tǒng)依托市場需求擴大來帶動國民經(jīng)濟發(fā)展的策略，它強調(diào)企業(yè)在去產(chǎn)能和優(yōu)化產(chǎn)能結構的努力下，去主動適應市場的需求變化?？梢姡瑢?zhàn)略管理會計應用于這類型國企的經(jīng)營發(fā)展變革之中是極為緊迫的任務。具體的應用方案為：組建戰(zhàn)略管理會計團隊、完成分析手段應用開發(fā)、強化多部門協(xié)同化作業(yè)、增大會計部門的建議權。

供給側改革；戰(zhàn)略管理會計；應用；方案

［DOI］10.13939／j.cnki.zgsc.2016.46.122

供給側改革作為中央的重要戰(zhàn)略部署，從根源上改變了傳統(tǒng)依托市場需求擴大來帶動國民經(jīng)濟發(fā)展的策略，它強調(diào)企業(yè)在去產(chǎn)能和優(yōu)化產(chǎn)能結構的努力下，去主動適應市場的需求變化。這樣一來，便使得企業(yè)供給與市場需求之間形成了高度吻合態(tài)勢。從本課題組調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，資源指向型國企在供給側改革中面臨著巨大的挑戰(zhàn)，其歸因于：第一，在資源鎖定下國企難以在短時間內(nèi)完成要素替代工作；第二，在下游產(chǎn)能過剩的“倒逼”效應下，處于上游的資源指向型國企將深受產(chǎn)能過程的困擾；第三，從目前的國民經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢來看，實體經(jīng)濟面整體上仍承受著下行壓力?？梢?，將戰(zhàn)略管理會計應用于這類型國企的經(jīng)營發(fā)展變革之中是極為緊迫的任務。為此，這也就構成了本文立論的出發(fā)點。

1 對供給側改革的內(nèi)涵分析

根據(jù)課題組的研究，并結合主流媒體的內(nèi)涵闡釋，可以從以下三個方面來對供給側改革的內(nèi)涵做出分析。

1.1 與市場需求結構相匹配

根據(jù)馬克思關于兩大部類生產(chǎn)理論可知，在國民經(jīng)濟生產(chǎn)中需要追求兩大部類之間的有序發(fā)展，只有在有序發(fā)展中才能使第一部類在發(fā)展中獲得充足的生活資料，而在第二部類發(fā)展中獲得應有的生產(chǎn)資料。而且，在國民經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在邏輯上，是由第二部類帶動第一部類的發(fā)展。這就表明，資源指向型國企作為第一部類的經(jīng)濟組織，其在產(chǎn)能水平設定和產(chǎn)品結構設計上，需要與下游要素市場需求結構相匹配，這樣才能在社會范圍內(nèi)實現(xiàn)資源配置的均衡狀態(tài)。

1.2 去除企業(yè)剩余產(chǎn)能水平

長期一來，在唯GDP論的情形下各地普遍采取資源投入的模式來拉動區(qū)域經(jīng)濟，作為資源指向型企業(yè)較為集中的東北地區(qū)仍是如此。但隨著2008年全球金融危機的爆發(fā)，處于上游價值鏈中的諸多大型國企出現(xiàn)了明顯的產(chǎn)能過剩狀況，但在當時缺乏去產(chǎn)能政策的引導下，其解決思路主要是從拓展市場份額上來體現(xiàn)。事實表明，兩大部類生產(chǎn)之間已經(jīng)出現(xiàn)了非均衡狀態(tài)，而市場需求拉動已經(jīng)處于瓶頸狀態(tài)時，去產(chǎn)能已成為破解難題的主要方式。

1.3 科學優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)能結構

優(yōu)化產(chǎn)能結構直接導向合理確定產(chǎn)品的結構，通過根據(jù)市場需求結構來確定企業(yè)的產(chǎn)品結構，這樣就能滿足供求之間的均衡關系。優(yōu)化產(chǎn)能結構的途徑主要包括兩點：技術改造和固定資產(chǎn)重置。技術改造體現(xiàn)在對設備進行局部優(yōu)化，進而來提升產(chǎn)品生產(chǎn)的精度和品質(zhì)；固定資產(chǎn)重置則是根據(jù)引進整機來提高企業(yè)的資本有機構成。

2 戰(zhàn)略管理會計的職能定位

2.1 與市場需求結構相匹配的職能定位

本文所關注企業(yè)類型為資源指向型企業(yè)，這類型企業(yè)可以為勞動密集型和資本密集型企業(yè)，且與東北地區(qū)的國企類型相接近。這類型企業(yè)的產(chǎn)品大多存在于要素市場，并在要素市場中與下游企業(yè)形成商品交換關系。但要素市場上的需求體現(xiàn)為“引致需求”，其直接受到下游企業(yè)所面對的消費市場需求結構的影響。因此，戰(zhàn)略管理會計在這里就需要連同企業(yè)市場營銷部門，對要素市場和商品市場的需求信息進行全面收集和分析。

2.2 去除企業(yè)剩余產(chǎn)能水平的職能定位

根據(jù)經(jīng)濟學原理可知，去產(chǎn)能的目的在于形成新的最優(yōu)技術系數(shù)，而技術系數(shù)又是由勞動要素與資本要素所形成的比值。這就意味著，去產(chǎn)能的同時也會伴隨著企業(yè)部分員工下崗分流現(xiàn)象的產(chǎn)生。此時，就使得我們不得不聯(lián)想到20世紀90年代的下崗分流景象。但在中央提出不允許出現(xiàn)下崗潮的要求下，資源指向型企業(yè)便需要在戰(zhàn)略管理會計的職能下，去分析企業(yè)組織架構精簡中的各項成本發(fā)生情況，以及在履行企業(yè)社會責任的要求下控制社會成本的發(fā)生。

2.3 科學優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)能結構的職能定位

無論是技術改造還是固定資產(chǎn)重置，其都將消耗企業(yè)大量的流通資金，并在通常情況下還需要借助外源性資金供給。與此同時，技改和固定資產(chǎn)重置所產(chǎn)生的效果需要在較長的時間內(nèi)才能顯現(xiàn)。因此，戰(zhàn)略管理會計在這里的職能便在于，為技改和固定資產(chǎn)重置的資金需求提供可行性分析，并從戰(zhàn)略上籌劃資金供給。

3 定位驅(qū)動下的應用設計思路

在對戰(zhàn)略管理會計職能定位的基礎上，以下從三個方面來提出應用設計思路。

3.1 與市場需求結構相匹配的應用設計思路

與市場需求結構相匹配，首先便需要充分把握目標市場的需求結構。前面已經(jīng)提到，財務部門需要與市場營銷部門協(xié)同來完成市場調(diào)研工作，且在協(xié)同中兩者需要建立起明確的分工。在發(fā)揮部門比較優(yōu)勢的前提下，戰(zhàn)略管理會計應在市場數(shù)據(jù)和市場需求前景等多個方面做出專業(yè)分析。另外，企業(yè)所面對的市場需求結構并不是在真空環(huán)境下形成的，而是在競爭條件下逐步產(chǎn)生的。因此，戰(zhàn)略管理會計還需要從整體上分析競爭對手的成本因素。

3.2 去除企業(yè)剩余產(chǎn)能水平的應用設計思路

在降低去產(chǎn)能所產(chǎn)生的企業(yè)社會成本，以及確保企業(yè)社會責任履行的目標下，需要在戰(zhàn)略管理會計的解決框架下，破解閑置資產(chǎn)的處置和下崗分流人員的穩(wěn)定難題。對于前者而言，戰(zhàn)略管理會計需要籌劃閑置資產(chǎn)的再利用事宜，進而使得這些資產(chǎn)在有效使用年限內(nèi)獲得市場價值。對于后者來說，則需要考慮兩個問題：第一，如何進行利益補償；第二，怎樣完成人力資本再造。所有這些都需要在較長的時間跨度內(nèi)實施，從而為企業(yè)管理者提供建設性意見。

3.3 科學優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)能結構的應用設計思路

針對科學優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)能結構的事宜，戰(zhàn)略管理會計需要完成兩項主要工作：第一，確保技改和固定資產(chǎn)重置的可行性，即在使用價值上體現(xiàn)出內(nèi)在的合理性，并在價值層面上體現(xiàn)為可操作性；第二，籌措技改和固定資產(chǎn)重置經(jīng)費，進而確保企業(yè)資金鏈的安全性。

4 實施方案

根據(jù)以上所述，實施方案可從以下四個方面來設計和構建。

4.1 組建戰(zhàn)略管理會計團隊

需要指出的是，戰(zhàn)略管理會計對于我國企業(yè)界仍屬于新鮮事物。盡管早在20世紀90年代戰(zhàn)略管理會計就已引入國內(nèi)，但此時的很長時間都在做內(nèi)涵界定和本土化理論研究。因此，資源指向型企業(yè)需要發(fā)揮自身會計能力的比較優(yōu)勢，組建戰(zhàn)略管理會計團隊。團隊組建過程中需要把重點放在業(yè)務培訓和問題研究中，針對供給側改革的內(nèi)在要求和目標導向，有步驟地去分析所在企業(yè)的去產(chǎn)能和優(yōu)化產(chǎn)能結構的問題，進而為業(yè)務合作學習尋找著力點。

4.2 完成分析手段應用開發(fā)

將戰(zhàn)略管理會計應用于企業(yè)來幫助企業(yè)完成供給側改革任務，則需要開發(fā)出必要的分析手段。本著“先易后難”的原則，應充分挖掘經(jīng)濟學、管理學現(xiàn)成的分析方法和手段，來適應性的應用于戰(zhàn)略管理會計之中。本課題組歸納出：第一，經(jīng)濟學范疇下的分析手段。如交叉彈性測算（分析競爭對手關聯(lián)度）、交易成本定性（分析去產(chǎn)能政策變革下的下崗分流壓力）；第二，管理學范疇下的分析手段。如，滾動計劃法、期望值法等。

4.3 強化多部門協(xié)同化作業(yè)

在當前企業(yè)還無法自如應用戰(zhàn)略管理會計的情形下，則需要強化多部門的協(xié)同化作業(yè)模式。這里的協(xié)同化作業(yè)模式主要包括：會計部門與市場營銷部門、會計部門與物資采購部門、會計部門與物流倉儲部門等。通過建立各部門之間的協(xié)同化作用，使得會計部門的常規(guī)會計方法在功能上得到放大，進而在空間維度上滿足戰(zhàn)略管理會計的要求。然而，在通過引入時間維度（這可以在增強部門協(xié)同的頻率上來獲得），這樣就能在現(xiàn)有條件下展開戰(zhàn)略管理會計的應用。

4.4 增大會計部門的建議權

戰(zhàn)略管理會計應用的最終落腳點在于向管理層提供重要會計參數(shù)，以及向管理層提交政策建議。但在企業(yè)傳統(tǒng)的權威式管理形態(tài)下，提交政策建議可能多數(shù)流于形式。為此，在增強戰(zhàn)略管理會計應用價值的目標驅(qū)動下，企業(yè)還需要在決策制度上來增大會計部門的建議權。最為可行的辦法為，戰(zhàn)略管理會計團隊負責人直接向董事會進行匯報工作。

5 研究展望

在今后的研究工作中，還應突出戰(zhàn)略管理會計在以下兩個方面的作用發(fā)揮。

5.1 促進企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟的職能

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟主要歸因于機構臃腫而帶來的人浮于事，因此管理會計在促進企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟上，應發(fā)揮其測算最優(yōu)技術系數(shù)的職能。具體而言，便是通過統(tǒng)計分析出勞動要素與資本要素之間的最優(yōu)配比，其中包括量和質(zhì)兩個方面。將這一工作抽象在價值層面來看，實則就是確定可變資本與不變資本間的比例結構。

5.2 完善績效考核工作的職能

績效考核直接關系到企業(yè)員工的切身利益，但在信息不對稱和管理者有限理性驅(qū)使下，又難以對每一位員工進行精準考核。戰(zhàn)略管理會計則可以執(zhí)行完善績效考核工作的職能，具體的思路包括：增大項目負責人的考核權重，并以項目小組為績效獎金撥付的單位，且著力關注項目小組在資金使用上的“產(chǎn)出／投入”比值。

6 結 論

本文以東北地區(qū)的國企為研究對象認為，將戰(zhàn)略管理會計應用于這類型國企的經(jīng)營發(fā)展變革之中是極為緊迫的任務。可以從三個方面來構建方案設計思路，即與市場需求結構相匹配、去產(chǎn)能和優(yōu)化產(chǎn)能結構三個方面。根據(jù)上述設計思路，戰(zhàn)略管理會計的應用方案可以從四個方面來構建，即組建戰(zhàn)略管理會計團隊、完成分析手段應用開發(fā)、強化多部門協(xié)同化作業(yè)、增大會計部門的建議權方面。

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本文屬黑龍江省會計學會2016年度會計立項科研課題“戰(zhàn)略管理會計工具應用創(chuàng)新研究160420”（黑會學字〔2016〕4號立項）的階段性研究成果；主持人：劉文宇。

于海霞（1977—），女，漢族，山東人，會計師。研究方向：財務管理實務研究，戰(zhàn)略管理會計研究。