“營改增”對企業(yè)行為影響的實證分析

摘 要：稅收制度的改革符合了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，同時也減少了營業(yè)稅收制度對于企業(yè)發(fā)展上的限制，因此，本文通過分析了“營改增”對企業(yè)行為的影響，提出了“營改增”在企業(yè)行為中存在的問題，聯(lián)系實際，提出了“營改增”目前在企業(yè)行為中存在的問題的有效措施，并聯(lián)系上海市房地產(chǎn)企業(yè)的“營改增”實行效果，進(jìn)一步說明了“營改增”對企業(yè)行為的影響。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；企業(yè)行為；實證分析

“營改增”是指營業(yè)稅向增值稅改變，是我國稅收制度改革的核心內(nèi)容，增值稅不僅可以避免現(xiàn)代化企業(yè)存在的重復(fù)征稅的問題，還可以加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，保證稅收公平。因此，在2013年試點工作開展以來，在我國企業(yè)發(fā)展中已經(jīng)取得了一定的成效。

一、“營改增”對企業(yè)行為的影響

1.“營改增”對企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生影響

我國在2013年對“營改增”減稅政策實行了試點工作，在企業(yè)內(nèi)部實行以后，最為明顯的是對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理工作產(chǎn)生了一定的影響。在“營改增”減稅政策實行之前，企業(yè)繳納營業(yè)稅的流程相對較為簡單，只是按照企業(yè)確定的營業(yè)收入以及相應(yīng)的稅率計算辦理相關(guān)稅收手續(xù)以及繳納稅款，而隨著“營改增”減稅政策的不斷推行，企業(yè)繳納稅款的流程發(fā)生了重大的改變，企業(yè)必須首先確定銷項稅金，以及進(jìn)項稅金，同時還要根據(jù)增值稅使用正確的發(fā)票等等。這使得企業(yè)的財務(wù)管理內(nèi)容更為復(fù)雜，這就要求了企業(yè)必須要提高財務(wù)管理工作人員的專業(yè)知識技能素質(zhì)要求，同時提高財務(wù)管理的工作效率，制定更加符合“營改增”減稅政策要求的財務(wù)管理制度，才能使企業(yè)適應(yīng)當(dāng)前的稅收模式，才能發(fā)揮“營改增”在企業(yè)財務(wù)管理中的作用。

2.“營改增”對企業(yè)的產(chǎn)業(yè)分工產(chǎn)生影響

由于傳統(tǒng)的營業(yè)稅在企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅上容易產(chǎn)生重復(fù)征稅的情況，企業(yè)為了避免這種情況的發(fā)生，往往采用與企業(yè)自身配套的服務(wù)公司如企業(yè)技術(shù)的研發(fā)部門等的形式，這種形式要求了企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)實力，同時企業(yè)為了保證服務(wù)公司的生存必然會加大投資力度，加大生產(chǎn)成本，使得企業(yè)的自身發(fā)展存在了一定的局限性，而隨著“營改增”減稅政策的不斷推行，在企業(yè)的產(chǎn)業(yè)分工方面也產(chǎn)生了一定的影響，由于增值稅要求了企業(yè)的服務(wù)增值稅可以抵扣進(jìn)項稅額，使得從前的服務(wù)流轉(zhuǎn)稅得到根本上的解決，從而使得企業(yè)內(nèi)部的服務(wù)部門轉(zhuǎn)向了專業(yè)的勞務(wù)公司，“營改增”減稅政策的施行進(jìn)一步促進(jìn)了我國企業(yè)的產(chǎn)業(yè)分工，進(jìn)行了我國企業(yè)現(xiàn)代化的進(jìn)程，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了積極的影響。

3.“營改增”對企業(yè)的稅負(fù)率產(chǎn)生影響

“營改增”減稅政策的主要內(nèi)容是將營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，企業(yè)的稅負(fù)率不降反升的情況主要有兩種，一是企業(yè)增值稅高于原營業(yè)稅造成稅負(fù)加大，以年收入為五千萬人民幣的企業(yè)來說，“營改增”稅收制度的改革，實際上稅率的提高幅度過大，但是根據(jù)增值稅稅收的制度的內(nèi)容，納稅企業(yè)如果不能獲得相應(yīng)的進(jìn)項稅抵扣，就會導(dǎo)致稅負(fù)的增加。二是對于企業(yè)成本主要依靠勞動力企業(yè)及知識密集型行業(yè)來說，可抵扣的企業(yè)成本項目占比過低，導(dǎo)致稅基過高，企業(yè)的稅負(fù)率較高。從表面上看，企業(yè)繳納的稅款不減而增，但是從實質(zhì)上分析來看，“營改增”對于企業(yè)的稅負(fù)率影響，要根據(jù)投入產(chǎn)出表為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行測算，要根據(jù)投入產(chǎn)出系數(shù)來推算出“營改增”減稅政策后的企業(yè)稅負(fù)，同時概要根據(jù)邏輯及數(shù)量推理，才能具體的推算出“營改增”減稅政策在企業(yè)稅負(fù)率的影響作用。

4.“營改增”對企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級產(chǎn)生影響

企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)建受到很多因素的影響，規(guī)模越大的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)相對較重，企業(yè)在市場中面臨的風(fēng)險也越大，對于成本的投入也較多，但是由于“營改增”稅收模式中對于企業(yè)購進(jìn)新設(shè)備的生產(chǎn)成本可以在企業(yè)進(jìn)項稅額中予以抵扣，這極大程度的促進(jìn)了我國企業(yè)設(shè)備更新，只有擁有先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備才能提高生產(chǎn)效率，保證生產(chǎn)質(zhì)量，才能使企業(yè)在市場競爭壓力愈演愈烈的當(dāng)下保持一定的優(yōu)勢，才能最大程度的降低企業(yè)面臨的市場風(fēng)險，才能使企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)建成為可能。另外“營改增”稅收模式的推行給了中小企業(yè)發(fā)展的良機(jī)，使得中小企業(yè)開始重視生產(chǎn)技術(shù)上的創(chuàng)新，在生產(chǎn)、運輸及銷售環(huán)節(jié)上都作出了一定的調(diào)整，使之更加符合我國經(jīng)濟(jì)制度的要求，促進(jìn)了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級，對我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)產(chǎn)生積極的影響。

二、“營改增”在企業(yè)行為影響中存在的問題及建議

1.“營改增”在行業(yè)實施存在差異性

目前的“營改增”試點工作在我國的交通運輸業(yè)及服務(wù)業(yè)上取得了明顯的成效，但是“營改增”減稅政策在不同的行業(yè)、不同的企業(yè)間存在一定的差異性，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的服務(wù)業(yè)以及交通運輸行業(yè)的政策效應(yīng)明顯區(qū)別于其他地區(qū)的企業(yè)及行業(yè)。而在小規(guī)模納稅人與一般規(guī)模納稅人在增值稅率的計算上也存在一定的差異，不利于“營改增”在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的推行。針對于上述問題，筆者認(rèn)為，必須要采用合理科學(xué)的方法對“營改增”稅收制度內(nèi)容上的進(jìn)行補充及調(diào)整，可以對依靠勞動力為主的服務(wù)行業(yè)及知識密集型行業(yè)采用簡易計稅方法，減少“營改增”給企業(yè)帶來的稅收負(fù)擔(dān)，減少行業(yè)的整體波動。

2.“營改增”使企業(yè)稅負(fù)差距拉大

“營改增”稅收制度中規(guī)定了對于引進(jìn)設(shè)備及生產(chǎn)資料的費用可以在企業(yè)的進(jìn)項稅中予以抵扣，但是很多非生產(chǎn)性的服務(wù)行業(yè)在企業(yè)進(jìn)項稅中的抵扣項目過少，增加了企業(yè)的稅負(fù)，另外針對于不同行業(yè)的稅率的隨著經(jīng)濟(jì)額不斷發(fā)展也隨之不斷提高，如果一般納稅企業(yè)在企業(yè)的進(jìn)項稅中無法進(jìn)行抵扣，就會使得該企業(yè)的稅負(fù)增大，由于不少企業(yè)在試點工作進(jìn)行前對于固定資產(chǎn)及時做到了更新，但是大部分的企業(yè)在資產(chǎn)更新上面沒有需求，導(dǎo)致沒有大規(guī)模的進(jìn)項稅予以抵扣，進(jìn)一步加大了企業(yè)的稅負(fù)差距。針對于上述情況，筆者認(rèn)為必須要實行過渡性的稅收優(yōu)惠政策，在主要依靠固定資產(chǎn)以及勞動力為主的非生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)可以采用新老政策結(jié)合的方式，改善“營改增”在試點過程中對于不同企業(yè)及不同行業(yè)的差異，實現(xiàn)稅收政策的平穩(wěn)過渡，進(jìn)一步縮小企業(yè)的稅負(fù)差距。

三、上海市房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”實證分析

從上海市房地產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)上來看，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的總資產(chǎn)占有比例過高，在2015年的上海房地產(chǎn)企業(yè)的調(diào)查中顯示，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)共有4000多家，資產(chǎn)合計約4千億元人民幣，在資產(chǎn)總量的占有比例高達(dá)90%以上；隨著房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷升級，房地產(chǎn)服務(wù)類企業(yè)如物業(yè)管理企業(yè)、房地產(chǎn)中介服務(wù)企業(yè)等的規(guī)模及數(shù)量都較之前都有了明顯的提高；從投入產(chǎn)出上來看，房地產(chǎn)企業(yè)表現(xiàn)出中間投入低、附加值高的特點，這充分說明了：在實行“營改增”減稅政策后，上海市的房地產(chǎn)企業(yè)獲得的增值稅可抵扣比例相較于全國同行業(yè)的平均增值稅抵扣率偏低，由于上海市的房地產(chǎn)企業(yè)附加值較高，使之面臨較高的稅率。但從產(chǎn)業(yè)鏈上看，上海房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈密度過大，產(chǎn)業(yè)類型種類豐富，在實行“營改增”減稅政策后，不僅房地產(chǎn)企業(yè)可以獲得更大的利益，同時也會使產(chǎn)業(yè)鏈其他行業(yè)受益。

四、結(jié)語

綜上所述，“營改增”可以提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)分化，降低企業(yè)的稅負(fù)率，同時還可以幫助企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級，不斷的促進(jìn)我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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作者簡介：徐蘭君（1984.09- ），女，漢族，湖北咸寧人，管理學(xué)碩士，中級經(jīng)濟(jì)師，研究方向：企業(yè)創(chuàng)新管理