事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范與稅收征納的關(guān)系研究

楊建紅

摘 要：稅收作為調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟的重要手段，其秩序影響著國民經(jīng)濟和市場經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。國內(nèi)外對事業(yè)單位財務(wù)會計工作的研究相對較少，這在一定程度上影響了事業(yè)單位稅收征納工作的開展，文章通過介紹事業(yè)單位的財務(wù)會計規(guī)范與稅收征納之間存在的關(guān)系、規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)會計工作的必要性、兩者之間的關(guān)系對稅收征收的影響及對策幾方面內(nèi)容，旨在促進事業(yè)單位的發(fā)展。

關(guān)鍵字：事業(yè)單位 財務(wù)會計規(guī)范 稅收征納 存在的區(qū)別

中圖分類號：F234

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）08-139-02

前言

隨著我國社會的經(jīng)濟發(fā)展，計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的過度已經(jīng)基本實現(xiàn)。然而經(jīng)濟環(huán)境在不斷變化，一些經(jīng)濟問題也隨之而來，影響了市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。在稅務(wù)管理工作方面，事業(yè)單位的稅收征納工作是一個重點和難點。事業(yè)單位的財務(wù)會計規(guī)范與稅收征納之間的巨大差異對稅收征納工作的進行有著重要影響。因此，必須完善事業(yè)單位的財務(wù)會計規(guī)范和稅收征納工作。

一、完善事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范的必要性

會計工作是市場經(jīng)濟的重要環(huán)節(jié)，要與市場經(jīng)濟的發(fā)展、國家的宏觀調(diào)控相適宜，要滿足事業(yè)單位的內(nèi)部管理要求。當今社會，事業(yè)單位的形式和經(jīng)濟管理模式都發(fā)生了一定的變化，經(jīng)營管理的內(nèi)容越來越重要，這些都要求對財務(wù)會計工作進行規(guī)范。只有把財務(wù)會計工作規(guī)范落實到不同類別的企業(yè)中去，才能使企業(yè)單位掌握準確的信息，保證事業(yè)單位的長效發(fā)展。事業(yè)單位在進行財務(wù)工作時要嚴格按照財務(wù)規(guī)范行事，披露有效客觀的財務(wù)信息，杜絕虛假信息內(nèi)容，這樣事業(yè)單位才能不斷發(fā)展，各項財務(wù)會計工作也能有效展開。

二、事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范與稅收征納的關(guān)系

事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范與稅收征納的聯(lián)系

（一）相互依存

稅收征納的依據(jù)是財務(wù)會計提供的，沒有財務(wù)會計的提供，稅收征納無法進行。只有規(guī)范的財務(wù)會計工作才能給稅收征納提供有效的依據(jù)。財務(wù)會計對稅務(wù)業(yè)務(wù)進行核算時，也要遵循相應(yīng)的稅收規(guī)范。所以，稅收征納與財務(wù)會計規(guī)范相互依存。

（二）調(diào)整范圍交叉性

稅收規(guī)范調(diào)節(jié)征納關(guān)系中相關(guān)的法律關(guān)系。作為稅收征納中主體的納稅人在會計規(guī)范法律關(guān)系中也具有主體地位。會計在進行相關(guān)會計事務(wù)中，要執(zhí)行會計規(guī)范的要求，也要考慮稅收規(guī)范。因此，會計規(guī)范與稅收征納規(guī)范調(diào)整范圍具有交叉性。

（三）一致的整體目標

稅收征納應(yīng)該取之于民，用之于民。它是國家采取一定措施，通過稅收的形式征得，然后補給國家財政，以促進國家各項工作的正常運行和社會的穩(wěn)步發(fā)展。會計規(guī)范通過對會計核算等相關(guān)流程的規(guī)范，公開公正地展現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營情況，把準確有效的信息提供給投資者、企業(yè)管理人員、政府相關(guān)部門等，為他們做出正確的決策提供依據(jù)，提高企業(yè)的整體效益，促進科技發(fā)展水平的提高，最終實現(xiàn)社會的穩(wěn)步發(fā)展。所以，他們有著一致的整體目標。

三、事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范與稅收征納存在著區(qū)別

（一）資產(chǎn)處理的方法與核算基礎(chǔ)的不同

根據(jù)稅法的規(guī)定，事業(yè)單位的所有資產(chǎn)在進行計價、攤銷和計提折舊時，都應(yīng)該符合稅法所規(guī)定的標準。然而，事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范在對不同資產(chǎn)進行實際處理時沒有遵守稅法的相關(guān)規(guī)定。例如在對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)處理時。

對固定資產(chǎn)的確認標準存在差別。稅法認為，房屋、運輸工具、機器、建筑物和與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具等如果使用期限超過一年，則屬于固定資產(chǎn)；使用期限超過兩年的，單位價值超過2000元的物品，即使不屬于生產(chǎn)經(jīng)營的，也是固定資產(chǎn)。根據(jù)事業(yè)單位的會計準則，房屋、專用設(shè)備、一般設(shè)備、陳列品、圖書、文物、建筑物，如果使用年限超過一年，使用過程不會使原來的物質(zhì)形態(tài)發(fā)生改變，并且單位價值符合一定的標準的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)。在價值標準方面一般設(shè)備500元，專用設(shè)備800元。對于耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，單位價值如果達不到規(guī)定標準，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)核算。

固定資產(chǎn)折舊、維修費用的規(guī)定不同。根據(jù)稅法的要求，非營利組織如果按照財務(wù)會計規(guī)范在提取修購基金時，不允許在稅前扣除所得稅，固定資產(chǎn)要計提折舊。與稅法規(guī)定不同，事業(yè)單位財務(wù)會計制度則規(guī)定，在計提修購資金時，可以根據(jù)“事業(yè)收入”和“經(jīng)營收入”的比例計算，并在“事業(yè)收入”和“經(jīng)營收入”欄中列支，認為固定資產(chǎn)是不計提折舊。關(guān)于維修費用，稅法認為，如果事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的維修費用超過標準的，要將維修費用計入固定資產(chǎn)的原有價值中，不直接在稅前扣除。事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范則要求，可以將固定資產(chǎn)的維修費計入“事業(yè)支出”“成本費用”等賬戶中去。

在處理固定資產(chǎn)的購置支出時也存在著差異。根據(jù)稅法的要求，固定資產(chǎn)在進行購置支出時不得在稅前扣除所得稅，認為固定資產(chǎn)購置支出屬于資本性支出。而根據(jù)事業(yè)單位財務(wù)會計制度規(guī)定，可以在“事業(yè)支出”等賬戶中直接列出購置固定資產(chǎn)的支持。

在處理無形資產(chǎn)時，稅法認為，如果無形資產(chǎn)的成本在受益期內(nèi)，可以運用直線攤銷、平均攤銷。與此不同的是，事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范則認為，一次性攤銷購入或自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，將其直接計入“事業(yè)支出”等。如果單位采用內(nèi)部成本核算，則應(yīng)在受益期內(nèi)進行攤銷的基礎(chǔ)上分期計入“經(jīng)營支出”。

（二）成本費用扣除規(guī)定的不同

稅法規(guī)定，事業(yè)單位在費用扣除時，按照一定的百分比進行。對于直接列支的費用，在計算應(yīng)納稅的所得額時不能直接扣除。已扣除職工福利費的，在計算中對于醫(yī)療基金也不能直接扣除，這是企業(yè)與事業(yè)單位都在運用的標準。根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，職工福利費用等的扣除與稅法的規(guī)定存在差異，其計提標準要低于稅法，直接以事業(yè)支出的形式處理。

（三）收支確認遵循的原則的不同

根據(jù)稅法的規(guī)定，事業(yè)單位要根據(jù)權(quán)責發(fā)生機制來處理發(fā)生的應(yīng)稅業(yè)務(wù)和非應(yīng)稅業(yè)務(wù)。而根據(jù)事業(yè)單位財務(wù)會計制度的規(guī)定，事業(yè)單位的財務(wù)會計工作要根據(jù)收付實現(xiàn)制來進行。這將導(dǎo)致有的工作在開展和確認時出現(xiàn)差異。在實踐中，事業(yè)單位大多情況下通過使用非經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的確認方式去進行經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)，為的是使會計工作簡化，但在進行會計記賬和操作時會使用收付實現(xiàn)制。

（四）法律關(guān)系不同

稅法關(guān)系是稅收征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，它受稅法規(guī)定的約束。稅法關(guān)系中的兩大主體包括接替國家負責稅收征納管理的各級稅務(wù)部門和合法的納稅人、自然人或者其他組織。雖然權(quán)利的雙方應(yīng)該具有平等的法律地位，但兩大主體之間是管理與被管理的關(guān)系，雙方的權(quán)利和義務(wù)不平等，這是稅法關(guān)系的一個典型特點。財務(wù)會計的法律關(guān)系是在進行社會工作和事務(wù)管理中形成的經(jīng)濟關(guān)系。財務(wù)會計存在著平等主體和不平等主體兩種主體。平等主體是指會計事務(wù)辦理者，即一些相關(guān)的個體、集團。平等主體間沒有管理與被管理的關(guān)系，雙方是正常交易的經(jīng)濟關(guān)系。不平等主體指主管部門與相關(guān)部門，他們存在著管理與被管理的關(guān)系。在會計關(guān)系中以平等主體關(guān)系為主。與稅收征納相比，財務(wù)會計工作更具公證性。

（五）立法前提不同

稅收征納是以法律為依據(jù)，通過國家的政治權(quán)利來保障實施，是國家獲得財政收入的主要手段，具有強制性、無償性、固定性，國家的政治權(quán)利是它立法的前提。與稅收征納不同，財務(wù)會計規(guī)范的立法前提是業(yè)主權(quán)利，并以此保障不同會計主體的權(quán)益。它是通過國家的宏觀調(diào)控來實現(xiàn)，是國家的整體管理，因此，在財務(wù)會計工作中沒有一方對另一方的管理，它把業(yè)主的權(quán)利作為前提。

（六）具體目的不同

稅收征納時，需要財務(wù)會計準確地把需要歸入納稅款范圍的收入和所得以及具體的需要交納的稅金算出來。財務(wù)會計在測算時，需要根據(jù)稅法的規(guī)定，科學(xué)地選擇出會計處理內(nèi)容，并得出唯一的計算結(jié)果，實現(xiàn)相對單一的目標。與稅收征納相比，財務(wù)會計規(guī)范提供更多真實有效的信息內(nèi)容，幫助外部利益者規(guī)避風險，做出科學(xué)的決策，從而滿足他們自身的利益。市場經(jīng)濟飛速發(fā)展，加快了企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展進程，投資的主體呈現(xiàn)出多樣化，財務(wù)會計規(guī)范的目標也要與社會發(fā)展相適應(yīng)，而不僅僅限于規(guī)范會計的行為。

四、事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范對稅收征納的影響及對策

實踐表明，當前的事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范和稅收征納依然存在著差別，因此，事業(yè)單位在進行有關(guān)稅務(wù)工作時，對所得稅的計算等方面容易出現(xiàn)問題，阻礙了事業(yè)單位的稅收征納和管理工作。很多事業(yè)單位在處理業(yè)務(wù)過程中，會面臨應(yīng)得稅收入和非應(yīng)得稅收入的問題。對這兩種不同的費用劃分時，需要對不同的收入費用對應(yīng)的費用合理劃分，以便于應(yīng)繳納稅款的所得稅更加準確。這種計算方法，增加了財務(wù)工作者的工作量，因此，事業(yè)單位在實際核算過程中，不按稅法規(guī)定進行會計規(guī)范工作，從而不能獲得按照稅法規(guī)定進行操作計算的稅收所得額。

針對事業(yè)單位財務(wù)會計工作中遇到問題，為了使事業(yè)單位的財務(wù)會計工作順利發(fā)展，必須重視工作中遇到的問題。首先，完善財務(wù)工作規(guī)范，制定與稅法相一致的財務(wù)會計規(guī)范。從而使財務(wù)會計規(guī)范與稅法相協(xié)調(diào)。其次，加強事業(yè)單位的稅務(wù)會計體系建設(shè)。稅務(wù)會計隸屬于財務(wù)會計，他在財務(wù)會計信息的基礎(chǔ)上完成工作，通過對稅務(wù)體系的建設(shè)可以保證稅收征納工作完成的質(zhì)量和效率。

結(jié)語

我國事業(yè)單位的財務(wù)會計規(guī)范與稅收征納雖然存在一定的聯(lián)系，但他們之間的較大差異已經(jīng)嚴重影響了稅收征納工作的進行，不利于我國事業(yè)單位的健康發(fā)展。同時，一些不法分子利用財務(wù)會計工作的漏洞偷稅漏稅，嚴重影響了國家的稅收收入。我們必須認真對待存在的問題，深入研究分析事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范與稅收征納之間的關(guān)系，并提出有針對性的措施，使財務(wù)會計規(guī)范與稅法相一致，最終保證我國稅收管理工作的順利進行，促進事業(yè)單位的發(fā)展進步。

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（作者單位：河南省電化教育館 河南鄭州 450000）

（責編：玉山）