“營改增”對(duì)相關(guān)行業(yè)的影響與對(duì)策

韋華

摘 要：面對(duì)經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐，我國現(xiàn)階段主要從抓好“營改增”的情況進(jìn)行科學(xué)化的分析。這主要在于通過一定的減稅政策來調(diào)節(jié)，具體的做法在于經(jīng)過一些結(jié)構(gòu)的變化從而滿足當(dāng)前發(fā)展的需要。營改增具體的實(shí)施辦法遵循了行業(yè)發(fā)展的客觀規(guī)律，為行業(yè)創(chuàng)造了良好的環(huán)境，對(duì)行業(yè)的快速發(fā)展提供依據(jù)。本文就“營改增”對(duì)相關(guān)行業(yè)的影響與對(duì)策進(jìn)行深入的分析，以期對(duì)相關(guān)行業(yè)的發(fā)展起到積極的推動(dòng)作用。

關(guān)鍵詞：營改增；行業(yè)；影響；對(duì)策；分析

中圖分類號(hào)： D922.22 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1673-1069（2016）16-39-2

0 引言

“營改增”，就是我們所講的“營業(yè)稅改增值稅”。最大的特點(diǎn)就是減少重復(fù)納稅進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

1 營改增的概況

營業(yè)稅，是對(duì)在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。我國是一個(gè)發(fā)展中國家，三大產(chǎn)業(yè)都屬于營業(yè)性征稅范圍，以貨物與勞務(wù)價(jià)款作為計(jì)稅依據(jù)，在貨物與勞務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)普遍征稅，存在著稅上加稅、重疊征稅的問題，且生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)越多，重疊征稅問題越嚴(yán)重，阻礙商品生產(chǎn)與經(jīng)營的專業(yè)化水平，降低經(jīng)濟(jì)效率。“營改增”統(tǒng)一了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收制度，平衡了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，特別是解決了第三產(chǎn)業(yè)重疊征稅問題，將加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而對(duì)擴(kuò)大就業(yè)、增加居民收入、提高消費(fèi)水平產(chǎn)生間接的影響。

針對(duì)這樣的問題，我們會(huì)從中分析具體的原因，了解該種營業(yè)稅改增值稅后對(duì)于行業(yè)發(fā)展的影響等。

2 營改增對(duì)相關(guān)行業(yè)的影響

2.1 營改增對(duì)運(yùn)輸業(yè)的影響

交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅通常情況下適用于一般計(jì)稅方法，其銷項(xiàng)稅額按照11%的稅率進(jìn)行計(jì)算，而銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差就是應(yīng)繳納稅額，其計(jì)算公式表示為：銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)繳納稅額；不含稅的銷售額=含稅銷售額（1+稅率），而不含稅的銷售乘以稅率就等于銷項(xiàng)稅額，其計(jì)算公式表示為：不含稅的銷售額×稅率=銷項(xiàng)稅額。當(dāng)前，交通運(yùn)輸企業(yè)中包括項(xiàng)目購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備、材料、應(yīng)稅服務(wù)及應(yīng)稅勞務(wù)等可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，而過去交通運(yùn)輸企業(yè)不會(huì)抵扣在購買生產(chǎn)設(shè)備、燃料及原財(cái)料等項(xiàng)目中所繳納的增值稅，從而減輕了其所繳納的稅負(fù)。

2.2 營改增對(duì)建筑業(yè)的影響

營業(yè)稅改征增值稅后，首先涉及到建筑企業(yè)期初庫存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題。期初庫存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也可以分期抵扣。其次對(duì)建筑企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)的影響。為了直觀反映對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，通過以下例子進(jìn)行分析：如某建筑企業(yè)全年完成營業(yè)收入11000萬元，實(shí)際成本10000萬元，按《中國上市公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告2011》中有關(guān)建筑行業(yè)上市公司價(jià)值分析來看，2010年在建筑業(yè)工程結(jié)算成本中，原材料約占55%，人工成本約占35%，其他費(fèi)用占比不超過10%，按此比例計(jì)算，改革前，年應(yīng)交營業(yè)稅330萬元（11000×3%）；改革后，在考慮當(dāng)年沒有新增能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)情況下，能夠抵扣施工項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)項(xiàng)稅額654萬元[（5500+1000）÷（1+11%）×11%]（按現(xiàn)行規(guī)定人工費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），加上企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地還可以取得的能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額50萬元（估計(jì)能夠取得的增值稅稅票總價(jià)500多萬元），年應(yīng)交增值稅1210萬元（11000×11%），應(yīng)征收增值稅506萬元（1210-654-50），比交營業(yè)稅時(shí)略高；但如果企業(yè)當(dāng)年新購置用于施工設(shè)備總價(jià)1000萬元，相應(yīng)增加能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額99萬元[1000/（1+11%）×11%]，增值稅可相應(yīng)少交99萬元。這是一個(gè)相當(dāng)客觀的數(shù)據(jù)，當(dāng)我們?cè)谶M(jìn)行科學(xué)化的營業(yè)稅改革后，發(fā)現(xiàn)改成增值稅是有很大的現(xiàn)實(shí)意義。一方面可以形成行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于各行業(yè)的發(fā)展來講起到積極的推動(dòng)作用，另一方面，還在于有利于各行業(yè)進(jìn)行優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，從而改變其自身的裝備情況。這些有利的因素將在指導(dǎo)各行業(yè)的實(shí)踐中會(huì)不斷地推進(jìn)，從而形成有利于行業(yè)財(cái)務(wù)更加明晰化。

2.3 營改增對(duì)租賃業(yè)的影響

我們通過認(rèn)真的分析可以發(fā)現(xiàn)，其實(shí)對(duì)于“營改增”的積極意義還在于優(yōu)化行業(yè)財(cái)政管理，這主要體現(xiàn)在營改增的措施完善上。以前，我們沒有進(jìn)行深入的分析，從而影響了具體的融資租賃的手段發(fā)揮，現(xiàn)在看來，該種增值稅不能夠進(jìn)行稅額抵扣，這樣一來就會(huì)嚴(yán)重制約租賃行業(yè)的發(fā)展。我國有關(guān)文件對(duì)其做了規(guī)定，要求各行業(yè)中一定要將具體的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)給予提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，因?yàn)樵撔袠I(yè)的發(fā)展也將影響到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，所以，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，不能夠忘記了進(jìn)行營改增的方案實(shí)施。如果不考慮營改增的實(shí)際情況，就會(huì)對(duì)租賃業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的影響，甚至?xí)霈F(xiàn)阻礙該行業(yè)的規(guī)劃實(shí)施，所以，要充分考慮到營改增對(duì)租賃業(yè)的影響，才能夠適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

2.4 “營改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)發(fā)展快來講，不光需要考慮到當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，還需要從最根本的實(shí)際出發(fā)，因?yàn)樾袠I(yè)的發(fā)展離不開財(cái)政政策的制約，這是一種發(fā)展的必然形式。對(duì)于營業(yè)稅出現(xiàn)的多次征稅現(xiàn)象，我們不能夠忽視，一定要采取積極的應(yīng)對(duì)辦法，因?yàn)檫@將影響到整個(gè)營業(yè)收入，所以要考慮到通過營改增來滿足當(dāng)前服務(wù)行業(yè)發(fā)展的需要。我們調(diào)查了解到在2011年到2013年之間，我國的上海等地開始逐步形成一種高速發(fā)展態(tài)勢(shì)，因?yàn)橐ㄟ^營改增的模式來刺激經(jīng)