淺析定額成本法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的結(jié)合應(yīng)用

黃小榆

摘要：定額法與分步法是成本核算的重要方法，兩者各具優(yōu)劣勢，而將兩者結(jié)合應(yīng)用，能夠有效彌補(bǔ)各自的缺陷，便于企業(yè)加強(qiáng)成本控制、成本分析、成本核算以及成本考核工作，充分發(fā)揮成本核算信息在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。本文從介紹定額成本法的特點(diǎn)和作用入手，就其與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法結(jié)合應(yīng)用的必要性和實(shí)施方法進(jìn)行探討，期望對企業(yè)建立和落實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本制度有所幫助。

關(guān)鍵詞：定額成本法；逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法；結(jié)合應(yīng)用

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）015-000-01

一、定額成本法概述

1.定額成本法特點(diǎn)

定額成本法是企業(yè)加強(qiáng)定額管理和成本控制所采用的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，具體是以產(chǎn)品定額為基礎(chǔ)，加上脫離定額、材料成本、定額變動等方面的差異，獲得產(chǎn)品實(shí)際成本，這是一種相對成熟的成本計(jì)算輔助方法。該方法的特點(diǎn)體現(xiàn)在以下三個方面：一是事前確定成本目標(biāo)，即制定產(chǎn)品消耗與費(fèi)用定額，明確定額成本；二是事中加強(qiáng)成本差異核算，即在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時分別核算在定額規(guī)定范圍內(nèi)的費(fèi)用與差異；三是事后成本分析與考核，即在月末定額成本上加減各項(xiàng)差異，將實(shí)際成本與成本控制目標(biāo)進(jìn)行對比分析，并將其作為成本考核的重要依據(jù)。

2.定額成本法的作用

在企業(yè)運(yùn)營管理中，應(yīng)用定額成本法的作用主要體現(xiàn)在以下方面：一是能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行科學(xué)有效的管理。企業(yè)在核算過程中應(yīng)用定額成本法，可以形成一套相對完整的資料，通過對它的分析，能夠從中找出不足之處，據(jù)此可對成本管理進(jìn)行改進(jìn)和完善。二是可對成本進(jìn)行控制。企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益的所有方法和途徑中，成本控制的效果最佳，通過對成本的有效控制，可以給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。定額成本法的應(yīng)用，可以使企業(yè)始終將成本控制在定額以下。三是能夠?qū)Ξa(chǎn)品進(jìn)行定價。企業(yè)在對產(chǎn)品進(jìn)行定價時，一般都會將成本作為重點(diǎn)考慮因素，換言之，以產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)進(jìn)行的定價最為合理，定額成本在產(chǎn)品定價中起著至關(guān)重要的作用。四是為經(jīng)營決策提供支持。企業(yè)財(cái)務(wù)部門的成本管理工作，可以給管理層決策提供大量有價值的信息，定額成本管理同樣具有這一作用。現(xiàn)如今，市場競爭日趨激烈，信息量越來越大，客戶對產(chǎn)品的要求也逐步增多，通過定額成本分析，可以使企業(yè)管理層依據(jù)市場情況，做出正確的經(jīng)營決策。

二、定額成本法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法結(jié)合的必要性分析

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工順序，結(jié)合成本、費(fèi)用、產(chǎn)量記錄，對自制半成品成本進(jìn)行計(jì)量，并按照半成品加工步驟，對自制半成品成本進(jìn)行逐步結(jié)轉(zhuǎn)的成本計(jì)算方法。在成本核算中，如果按照實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)自制半成品，則會存在一些問題。如，自制半成品的成本結(jié)轉(zhuǎn)受各生產(chǎn)步驟和逐步積累結(jié)轉(zhuǎn)的限制，待上步計(jì)算完產(chǎn)品實(shí)際成本后才能進(jìn)行下步的成本計(jì)算。如此一來，降低了成本計(jì)算效率，不利于會計(jì)報(bào)表的及時編制。同時，上步完工產(chǎn)品成本對下步產(chǎn)品成本變動能夠產(chǎn)生直接影響，難以將其作為劃分成本責(zé)任、實(shí)施成本考核的依據(jù)。為了解決這些問題，建議將定額成本法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法相結(jié)合，采用定額成本計(jì)價作為各步驟之間自制半產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)移依據(jù)。在這種情況下，企業(yè)生產(chǎn)部門可對外購生產(chǎn)要素和為基本生產(chǎn)提供的勞務(wù)制定結(jié)算價格，為成本費(fèi)用控制和考核提供依據(jù)，保障責(zé)任成本控制制度落實(shí)到位。

三、結(jié)合應(yīng)用方法

1.結(jié)合應(yīng)用思路

定額成本法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法在企業(yè)自制半成品計(jì)價結(jié)轉(zhuǎn)中結(jié)合應(yīng)用的關(guān)鍵在于結(jié)算價格的合理制定、產(chǎn)品成本差異構(gòu)成要素的確定、正確的計(jì)算過程等，各個步驟的成本差異會被直接計(jì)入到最后步驟完工產(chǎn)品的成本當(dāng)中。由于各步驟的成本差異并不會隨著生產(chǎn)過程結(jié)轉(zhuǎn)和累積，所以，第一步驟以外的其它步驟的產(chǎn)品實(shí)際成本中均包含了上個步驟的產(chǎn)品定額成本。經(jīng)過步驟成本差異調(diào)整后的產(chǎn)品實(shí)際成本，只能夠?qū)Ρ静襟E的耗費(fèi)情況進(jìn)行反映。

2.結(jié)合應(yīng)用程序

在對定額成本法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法進(jìn)行結(jié)合應(yīng)用的過程中，應(yīng)用程序非常重要，其直接關(guān)系到應(yīng)用效果。為此，必須確保結(jié)合應(yīng)用程序合理可行。在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法中，各個步驟均會對外購生產(chǎn)要素進(jìn)行耗用，同時，會接受企業(yè)內(nèi)部輔助生產(chǎn)部門所提供的勞務(wù)，上述種種，應(yīng)當(dāng)全部按照計(jì)劃價格進(jìn)行計(jì)價。而各個步驟中的自制半產(chǎn)品，則可按照定額成本分成若干個項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)到下一個步驟相應(yīng)的成本項(xiàng)目當(dāng)中，由此可以對成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行反映，有利于防止成本還原問題的發(fā)生。兩種方法結(jié)合應(yīng)用的具體程序如下：

（1）各個步驟期初，期末在產(chǎn)品成本，全部按照以下指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算：產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量、材料投入率、完工率、定額成本標(biāo)準(zhǔn)等。各個步驟完工產(chǎn)品的實(shí)際成本可用下式進(jìn)行計(jì)算：期初在產(chǎn)品定額成本+上個步驟轉(zhuǎn)入自制半產(chǎn)品定額成本+本步驟實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品定額成本=完工產(chǎn)品的實(shí)際成本。

（2）對各個步驟完工產(chǎn)品實(shí)際成本與定額成本之間的差異進(jìn)行計(jì)算和匯集，經(jīng)過平行匯總之后，直接計(jì)入到最后步驟完工產(chǎn)品的成本當(dāng)中。

（3）將完工產(chǎn)品的定額成本作為依據(jù)，對從各個步驟平行匯集的各項(xiàng)成本差異進(jìn)行調(diào)整，具體包括外購生產(chǎn)要素價格差異、輔助生產(chǎn)費(fèi)用差異等，據(jù)此對完工產(chǎn)品的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)算。

四、結(jié)論

總而言之，定額成本法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法相結(jié)合，能夠加強(qiáng)產(chǎn)品成本、生產(chǎn)費(fèi)用與定額之間的緊密聯(lián)系，進(jìn)一步提高成本計(jì)算的及時性和準(zhǔn)確性，有利于充分發(fā)揮定額在成本控制中的作用。與此同時，兩種方法相結(jié)合可充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢，便于企業(yè)劃分生產(chǎn)單位成本責(zé)任，落實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本制度，不斷提高成本控制水平。

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