營(yíng)改增背景下企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策探析

任政昕+張珂

[摘 要]營(yíng)改增是我國(guó)財(cái)政稅收體制改革中的重要內(nèi)容，推行營(yíng)改增可以加快我國(guó)稅收制度優(yōu)化，促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)。營(yíng)改增背景下，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)調(diào)整內(nèi)部稅收規(guī)劃，制定合理的企業(yè)稅收方案，減少企業(yè)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)?；诖耍恼聦?duì)營(yíng)改增背景下企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃作簡(jiǎn)要分析，以期促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；稅收籌劃；對(duì)策探討

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.156

1 營(yíng)改增介紹

營(yíng)改增是指國(guó)家在2012年頒布的營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅收改革制度，營(yíng)改增制度是我國(guó)稅收制度改革的重要內(nèi)容，能夠消除國(guó)內(nèi)存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象，更好地完善我國(guó)稅法，同時(shí)，營(yíng)改增制度對(duì)推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整也產(chǎn)生了重要的促進(jìn)作用。目前，全面營(yíng)改增試點(diǎn)已進(jìn)入倒計(jì)時(shí)階段，據(jù)國(guó)務(wù)院最新部署，自2016年5月1日起，將在全國(guó)范圍內(nèi)推行全面營(yíng)改增，屆時(shí)金融業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等都將覆蓋在內(nèi)，營(yíng)業(yè)稅將徹底退出稅收歷史舞臺(tái)。

2 營(yíng)改增帶來(lái)的企業(yè)稅收籌劃需求

2012年，上海成為國(guó)家營(yíng)改增政策頒布后的第一個(gè)試點(diǎn)城市，隨后國(guó)家又頒布了許多有關(guān)稅收改革的新政策，營(yíng)改增方案逐漸在各行各業(yè)以及各個(gè)城市進(jìn)行全面的推廣，目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)已經(jīng)受到了營(yíng)改增改革的影響，營(yíng)改增給企業(yè)帶來(lái)的稅收籌劃需求具體包括以下三個(gè)方面內(nèi)容。

2.1 規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在營(yíng)改增實(shí)行的過程中，一些涉及營(yíng)改增政策的企業(yè)由于沒有及時(shí)了解和掌握國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)政策，因此會(huì)在政策實(shí)行過程中對(duì)企業(yè)自身發(fā)展產(chǎn)生一定影響。比如一些企業(yè)在繳納稅款時(shí)，由于對(duì)增值稅的申報(bào)流程，以及現(xiàn)有的優(yōu)惠政策沒有過多的了解，無(wú)法按照國(guó)家的要求進(jìn)行納稅，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅甚至是多繳稅的情況。這種情況將會(huì)極大地增加企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有害無(wú)利。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須全面詳細(xì)地了解國(guó)家的政策，同時(shí)合理安排企業(yè)的納稅行為，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)政監(jiān)督，避免企業(yè)出現(xiàn)逃稅、避稅的行為，以減少企業(yè)不必要的損失，降低企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 減輕稅收負(fù)擔(dān)

減少稅收負(fù)擔(dān)一直是企業(yè)必須關(guān)注的問題，例如對(duì)于一般納稅人納增值稅而言，現(xiàn)行交通運(yùn)輸業(yè)稅率已經(jīng)從原來(lái)的3%提高到了11%，而有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的稅率也從原來(lái)的5%提高到了現(xiàn)在的17%，從這些數(shù)據(jù)中可以看出，企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃將有利于稅收負(fù)擔(dān)的減輕，稅收籌劃可以幫助企業(yè)提高資金利用率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)在激烈的資本市場(chǎng)中獲得更好的發(fā)展。

2.3 實(shí)現(xiàn)延遲納稅

企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增之后，可以更好地對(duì)交易的流程和合同進(jìn)行控制，從而更加準(zhǔn)確地掌握收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間，大大減少少繳或漏繳稅收的情況出現(xiàn)，同時(shí)降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，創(chuàng)造更多的盈利空間。例如，企業(yè)可以在合法的范圍內(nèi)適當(dāng)延遲固定資產(chǎn)的采購(gòu)時(shí)間，之后再進(jìn)行固定資產(chǎn)的購(gòu)置，這樣可以達(dá)到抵扣增值稅額的目的，減少稅收負(fù)擔(dān)。

3 營(yíng)改增背景下企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策

3.1 科學(xué)制定與選擇籌劃方案

第一，籌劃方案的選擇。選擇合適的稅收籌劃方案對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著極大的益處，但在選擇籌劃方案時(shí)要注重以下三個(gè)內(nèi)容：一是納稅人身份的選擇。企業(yè)在選擇納稅人時(shí)，首先要做到不能違反國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)客戶和供應(yīng)商的評(píng)估以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀等情況來(lái)判斷企業(yè)的納稅人屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。當(dāng)然，如果企業(yè)只考慮納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，那么可以根據(jù)目前運(yùn)營(yíng)的情況來(lái)估算企業(yè)未來(lái)的整體稅負(fù)，如果企業(yè)的稅率大于3%，則企業(yè)可以考慮不申請(qǐng)一般納稅人。二是兼業(yè)、混業(yè)的銷售行為。在營(yíng)改增背景下，許多企業(yè)都會(huì)出現(xiàn)兼業(yè)或者混業(yè)的情況，這是正?，F(xiàn)象，但是根據(jù)國(guó)家的法律規(guī)定，如果納稅人同時(shí)兼有不同的銷售貨物，那么在納稅時(shí)，要分別核算不同稅率的貨品，進(jìn)行稅收的清算。對(duì)于一些不能分別核算的銷售內(nèi)容，應(yīng)該由稅收部門先核實(shí)應(yīng)交稅項(xiàng)目的總體銷售額，然后再由企業(yè)拆分收入，分別核算稅收，從而避免出現(xiàn)從高稅率核定而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加的問題，使企業(yè)達(dá)到最優(yōu)稅負(fù)。三是不同增值稅稅率在業(yè)務(wù)之間的轉(zhuǎn)換。轉(zhuǎn)換增值稅稅率是企業(yè)合理降低稅負(fù)的有效方法，增值稅有不同的類型，每種類型都有不同的稅率，企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)類型來(lái)轉(zhuǎn)換增值稅，從而達(dá)到合法避稅的效果，如在交通運(yùn)輸行業(yè)中，動(dòng)產(chǎn)租賃的稅率是17%，稅率較高，企業(yè)通過內(nèi)部的業(yè)務(wù)調(diào)整，將“光租”改為“程租”，就可以將稅率調(diào)整至11%，從而大大減少企業(yè)的稅負(fù)。

第二，籌劃方案的確定。企業(yè)在進(jìn)行籌劃方案的確定時(shí)，必須對(duì)稅收前后的環(huán)境進(jìn)行分析，然后在考慮企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合稅收政策，制定符合企業(yè)發(fā)展規(guī)律的籌劃方案。此外，方案一經(jīng)確定，企業(yè)就要盡快開始實(shí)施，并且在實(shí)施過程中，充分考慮外部發(fā)展環(huán)境以及市場(chǎng)的總體發(fā)展趨勢(shì)，確保稅收籌劃方案與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平一致，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的進(jìn)一步培訓(xùn)可以提高其經(jīng)營(yíng)策劃能力和會(huì)計(jì)核算能力，為企業(yè)稅收籌劃的有效性提供技術(shù)支撐。營(yíng)改增政策和企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系涉及內(nèi)容較為復(fù)雜，且類目繁多，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合技能提出了較高的要求，財(cái)務(wù)人員如果對(duì)國(guó)家目前的財(cái)政政策和條例沒有足夠的認(rèn)識(shí)，就很容易使企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作出現(xiàn)問題。因此企業(yè)要強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人員的再教育，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，讓企業(yè)充分利用國(guó)家財(cái)政優(yōu)惠政策降低稅負(fù)，從而保持現(xiàn)金流的穩(wěn)定。

3.3 妥善使用與保管增值稅發(fā)票

加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的使用和保管可以為企業(yè)帶來(lái)更多的便利。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)的增值稅發(fā)票不僅能夠較為真實(shí)地反映出企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，同時(shí)在增值稅發(fā)票上注明的扣稅條例和金額也可以作為企業(yè)的完稅憑證，這對(duì)企業(yè)有著重要的意義。企業(yè)一旦損壞或丟失了增值稅發(fā)票，就必須到相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案處理，這一系列的過程較為復(fù)雜，且中間出現(xiàn)的不確定因素也可能會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生不必要的麻煩和損失，因此，企業(yè)一定要加大對(duì)增值稅發(fā)票的使用和保管力度，同時(shí)做好稅金的明細(xì)賬單，并和政府稅務(wù)部門保持良好的關(guān)系，這樣一方面可以在第一時(shí)間了解和掌握國(guó)家目前下發(fā)的稅收優(yōu)惠政策；另一方面可以方便企業(yè)在第一時(shí)間進(jìn)行申請(qǐng)材料的準(zhǔn)備，盡可能地為企業(yè)贏得更多的稅收補(bǔ)貼和優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)良好運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。

3.4 合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

企業(yè)在營(yíng)改增背景下，必須做到合理安排自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。首先，企業(yè)可以積極采取融資租賃的方法來(lái)進(jìn)行資金的融通，給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)更多的機(jī)遇。自營(yíng)改增之后，有形動(dòng)產(chǎn)租賃的增值稅稅率已經(jīng)變成17%，這意味著只要企業(yè)作為承租人，有效利用有形資產(chǎn)租賃，就可以節(jié)省大量的現(xiàn)金，為企業(yè)注入新的資金流。其次，企業(yè)可以選擇在不同的地區(qū)開展不同的業(yè)務(wù)，特別是一些集團(tuán)企業(yè)，可以將不同業(yè)務(wù)分散在各個(gè)地區(qū)，然后根據(jù)各個(gè)地區(qū)的稅負(fù)權(quán)重進(jìn)行合理的業(yè)務(wù)分配，從而降低稅負(fù)，為企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。

4 結(jié) 論

總而言之，營(yíng)改增是目前我國(guó)稅收改革的重要內(nèi)容，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用。企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增的重要性，并采取合理的對(duì)策進(jìn)行稅收籌劃措施的制定，以降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，大大提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)更好更快地發(fā)展。

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