中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀及其完善

梁晨

摘 要：隨著社會主義現(xiàn)代化市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，中小企業(yè)逐步發(fā)展為市場經(jīng)濟體制中起到關鍵作用的一部分。在劇烈的市場競爭環(huán)境中，有一些中小型企業(yè)顯現(xiàn)出十分突出的內部控制問題。企業(yè)內部控制被看做是企業(yè)管理中的一種緊要管理方式貫穿于企業(yè)管理的整個過程，因而留存隱患的內部控制將會影響企業(yè)的經(jīng)濟利益，阻擋企業(yè)的成長。而當今社會，經(jīng)濟全球化趨勢發(fā)展良好，各國公司內部控制也日趨規(guī)范化，我國企業(yè)為了順應國際趨勢，以及實現(xiàn)經(jīng)營目標，必須優(yōu)化建立真正有效的內部控制體系。

關鍵詞：中小企業(yè)；內部控制；現(xiàn)狀；完善

一、企業(yè)內部控制的概述

企業(yè)內部控制廣義上的含義是一個單位為達成經(jīng)營方針，確保資產的完整和安全，保障準確、可靠的會計訊息，保障經(jīng)營方針能夠順利實行以及為保障經(jīng)濟、效能與管理活動的效果而選擇的自我調節(jié)、管制、計劃、評估與節(jié)制的一系列方式、過程等內容的統(tǒng)稱。企業(yè)內部控制，不僅起到相互制約的作用，而且同時能使生產經(jīng)營活動環(huán)環(huán)緊扣。企業(yè)內部控制按范圍可分為內部會計控制和內部管理控制，前者是涉及會計各方面的業(yè)務，后者涉及到生產、經(jīng)營、技術等方面，首要的是指會計報告、紀錄、交易的可信度無直接作用的控制。

二、中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀

（一）內部環(huán)境方面

企業(yè)內部的情況是實施內部控制的基礎，以及對其他因素是否能發(fā)揮作用，以什么方式發(fā)揮起到?jīng)Q策作用，同時也對控制目標能否達成具有影響。

1、內部控制認識不強。目前我國的中小企業(yè)中，企業(yè)的投資者往往是企業(yè)的經(jīng)營者，并且擁有獨立決策的權力。企業(yè)中董事會、監(jiān)事會在監(jiān)督上的作用并不明顯，機構形同虛設。企業(yè)內部缺少分工制約，科學有效的治理結構，缺少能夠互相督促、互相遷制的管理方式，內部控制意識并未在中小企業(yè)中廣泛的被認知到，當前大多數(shù)的中小型企業(yè)對內部控制這一觀念仍很淡薄。

2、企業(yè)內部人員、職務安排混亂。中小型企業(yè)相對大型企業(yè)，結構小，人員少。因此職務安排上沒有大型企業(yè)完善，這給企業(yè)內部監(jiān)督能力帶來很大削弱。另一方面，中小企業(yè)多為私有制企業(yè)，我國目前的中小型企業(yè)在管理上達不到科學化管理，因此許多重要崗位上存在一人身兼多職、管理者家庭成員擔任重要職務的現(xiàn)象在中小型企業(yè)的管理層中比較普遍。這樣的內部管理環(huán)境下，內部控制很難發(fā)揮作用。

3、內部控制制度不健全。目前我國中小型企業(yè)總體上還停留在重利潤輕管理的局面。大多數(shù)制訂了內部控制制度的中小型企業(yè)，其內部控制的影響范圍并未涉及到所有的部門和企業(yè)成員，也未滲入到企業(yè)全部的管理與業(yè)務運作環(huán)節(jié)，因此內部控制制度并沒有發(fā)揮出預計的效果。

（二）信息與溝通方面

1、溝通狀況不理想。首先，目前中小型企業(yè)的現(xiàn)狀普遍是重利潤輕管理，這直接導致企業(yè)內部缺乏一個完整嚴謹?shù)墓ぷ髦贫群驮诜答佇畔⒎矫娴娜笔А＿@就決定了企業(yè)更適合的溝通方式。相比較自下而上的溝通方式，中小型企業(yè)的現(xiàn)狀采用自上而下的溝通方式會取得更為理想的溝通效果。其次，中小型企業(yè)部門設置簡單，因此部門間的溝通相對于上下級之間的直接溝通比較繁瑣，選擇上下級之間直接溝通更暢通，更加利于信息的傳遞。

2、信息化程度較低。目前的中小型企業(yè)普遍現(xiàn)狀是投資資源有限，企業(yè)規(guī)模較小，信息化的管理方式有利于內部控制活動的順利展開，但是信息系統(tǒng)本身由于技術性、專業(yè)性較強，成本高，企業(yè)的自身狀況受限于信息系統(tǒng)的高成本，并不能采用信息化管理，這樣直接導致企業(yè)內信息傳遞緩慢，影響內部各部門之間的溝通，增加業(yè)務開展的難度，從而影響內部控制發(fā)揮效果，阻礙中小企業(yè)的發(fā)展速度。

（三）內部監(jiān)督方面

1、內部審計職能弱化。企業(yè)內部起到主要監(jiān)督作用的就是內部審計，但是根據(jù)調查顯示，內部審計的含義并沒有被企業(yè)正確的理解，各個中小企業(yè)對內部審計的理解都不盡相同，都存在著不同程度上的曲解。這種曲解造成了內部審計發(fā)揮不出應有的職能，不能被正確的運用，發(fā)揮不出監(jiān)督的作用。中小型企業(yè)由于人員數(shù)量上的限制，不設置內部審計部門或者不單獨設立、由其他部門兼任職責的現(xiàn)象普遍，這些情況都導致了內部審計獨立性的缺失，內部審計原有的監(jiān)督功能自然不能發(fā)揮出來。

2、內部監(jiān)督評價機制不完善。內部控制的設計和實施是動態(tài)的，而不是單項工作，內部控制的合理實施需要在監(jiān)督和反饋評價結果的基礎上，更好地完善內部控制的制度，為了有成效地闡述出內部控制的作用，若是不及時樹立起一個有用的監(jiān)管和評估機制，企業(yè)的經(jīng)營便難以跟上內部控制制度的有效實施，更難以對內部控制機制進行完善，因此，內部控制作用的有效發(fā)揮少不了完善的內部監(jiān)督評價機制。但是通過調查得出，在內部控制執(zhí)行過程中，大部分企業(yè)都將大多數(shù)精力集中在如何建設制度框架上，并沒有注意到內部控制和評價體系的建設與發(fā)展。更何況對內部控制體制的執(zhí)行狀況定期的施行監(jiān)督與評價。

三、完善中小企業(yè)內部控制的建議

（一）加強內部審計

1、建立健全風險評估機制

中小企業(yè)業(yè)務設計范圍不廣，資金來源不多，相較大型企業(yè)不夠雄厚，因此抵抗風險能力較弱。企業(yè)內部和外部相關環(huán)境都會對企業(yè)的生產經(jīng)營活動產生很大影響，當前的中小型企業(yè)管理者對風險意識和防范都不夠強，在做經(jīng)營決策時通常只依據(jù)個人的意志和經(jīng)驗，這也使得企業(yè)經(jīng)營風險加劇。所以，需要加強風險意識，把風險警示、風險辨別、風險評測等手段加入到?jīng)Q策環(huán)節(jié)之前，努力做到?jīng)Q策精確。企業(yè)在應對風險時，可以選擇合理的規(guī)避風險、分散風險，也可以選擇接受風險，綜合的考慮風險程度，選擇最低程度上的應對措施。

2、建立事后監(jiān)督體制

企業(yè)通常在治理的過程中，應該針對企業(yè)每個崗位以及各種業(yè)務經(jīng)營的日常性或周期性制定審查制度，通過按期審查，以此來達到事后監(jiān)督的目的。為了使監(jiān)管制度的實施得到保證，可設立專門的監(jiān)督工作人員，并按照工作要求，安排一名或多名具備高度責任心以及較高工作能力的工作人員。固然，這個崗位對應的工作人員需要直接的向企業(yè)的負責人負責，而且需要即時的向企業(yè)責任人反應檢查的過程與結果。

（二）強化外部監(jiān)督

中小企業(yè)在當前形勢下，只根據(jù)自己的規(guī)范標準是不切實際的，通過內外兼并的約束機制可加強企業(yè)的內部控制制度。財政、稅收和金融監(jiān)管部門要加強執(zhí)法監(jiān)控，合力督促中小企業(yè)嚴格執(zhí)行內部控制制度。中小型企業(yè)也能夠委派會計師事務所對內部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督使內部控制體制趨向完整。尤其像會計報告必須由社會監(jiān)督進行審核，遵循會計準則的要求引導私營企業(yè)，創(chuàng)建和完善內部控制制度。

（三）完善公司的治理結構

1、制定完備、規(guī)范的公司章程，公司章程是企業(yè)運作的基本規(guī)范，應該對股東、董事會和管理層的權利與義務予以清晰的界定，從而可以約束、強化董事的誠信義務，完善董事會的職能，通過這種內部控制，可以有效的避免權利的濫用。

2、提高企業(yè)透明度。企業(yè)需要建立正規(guī)的信息披露制度，按期向股東和其他外部利益相關者披露信息，這樣能讓利益相關者了解企業(yè)經(jīng)營狀況的同時，將企業(yè)至于社會輿論的監(jiān)督下，有利于規(guī)避企業(yè)領導者不正確的決策。

四、結束語

從內部控制的出現(xiàn)到近年來國內外內部控制制度逐漸在各類型企業(yè)中推行開來，中小企業(yè)作為一個群體，因不具有大型企業(yè)的強勢的競爭力，更需要加強內部控制，利用內部控制制度來規(guī)范企業(yè)生產經(jīng)營，從而謀得更加長久的發(fā)展。

（作者單位：安徽財經(jīng)大學）

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