固定資產(chǎn)加速折舊新政對小微企業(yè)的影響研究

劉玲玲,崔　慧,劉穎杰,施敏杰,王涵鐿

(三江學(xué)院，江蘇　南京　210012)

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固定資產(chǎn)加速折舊新政對小微企業(yè)的影響研究

劉玲玲,崔慧,劉穎杰,施敏杰,王涵鐿

(三江學(xué)院，江蘇南京210012)

[摘要]2014年11月14日,財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》,這一政策的頒布對于我國小微企業(yè)的發(fā)展具有顯著的影響,文章通過對其內(nèi)容的進(jìn)一步分析,結(jié)合相關(guān)案例分析探討固定資產(chǎn)加速折舊新政對于企業(yè)所得稅和企業(yè)利潤,現(xiàn)金流以及企業(yè)長期發(fā)展的影響。

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn);加速折舊;小微企業(yè)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.191

1頒布背景

本文所稱小微企業(yè)主要是指小型微利企業(yè),是由經(jīng)濟學(xué)家郎咸平在2011年11月提出的。通常,小微企業(yè)的判定主要有三個標(biāo)準(zhǔn)：一是資產(chǎn)總額,工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元,其他企業(yè)不超過1000萬元；二是從業(yè)人數(shù),工業(yè)企業(yè)不超過100人,其他企業(yè)不超過80人；三是稅收指標(biāo),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。符合上述三個標(biāo)準(zhǔn)的才是新政所說小微企業(yè)。

在中國,小微企業(yè)具有其獨特的靈活性,作為國民經(jīng)濟的重要組成部分,根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示,中國小微企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值總量的60%,應(yīng)納稅額占國家稅收總額的50%,因此,他們的生存狀況直接關(guān)系到國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。

財政部、國家稅務(wù)總局于2014年11月14日發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》。從行業(yè)類別來看,固定資產(chǎn)加速折舊政策主要可以分為兩大部分。第一部分是對六大行業(yè)進(jìn)行了特殊的規(guī)定,即生物藥品制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),專用設(shè)備制造業(yè),計算機,通信和其他電子設(shè)備制造業(yè),鐵路,船舶,航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè),信息運輸,軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)。第二部分是適用于所有企業(yè),就是說如果企業(yè)所處行業(yè)不在這六大行業(yè)之中,就只能適用于所有企業(yè)的扣除政策。

2扣除政策

2.1一次性扣除

一次性扣除主要包括三個方面：一是購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動的儀器,設(shè)備,單位價值不超過100萬元的；二是所有行業(yè)企業(yè)持有的固定資產(chǎn)(單位價值不超過5000元)以及在2013年12月31日前持有的固定資產(chǎn)(單位價值不超過5000元)的折余價值部分；三是六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn),主要是用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營并且單位價值不超過100萬元的。

2.2縮短折舊年限法或加速折舊法

縮短折舊年限法主要包括三個方面,并且都是針對2014年1月1日之后購進(jìn)的：一是六大行業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)；二是所有企業(yè)新購進(jìn)的單位價值超過100萬元的并且專門用于研發(fā)活動的儀器和設(shè)備；三是六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)新購進(jìn)的儀器,設(shè)備,主要是研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用。

縮短折舊年限是指針對新固定資產(chǎn)的折舊年限的規(guī)定,最低不得低于原來稅法規(guī)定的60%；針對新購置的已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限,最低不得低于原來稅法規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。

3新政策帶來對小微企業(yè)的影響

3.1對于企業(yè)所得稅的影響

3.1.1對企業(yè)納稅額的影響

計提的固定資產(chǎn)折舊額是在所得稅前扣除,新政策實施后的最大好處就是降低了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),緩解了企業(yè)流動資金不足的壓力。使得企業(yè)可以利用這部分資金去購買新設(shè)備,研發(fā)新產(chǎn)品,增強企業(yè)未來的競爭能力。

例如：甲公司(小微企業(yè))2014年4月購進(jìn)用于研發(fā)的儀器一臺,原值70萬元,預(yù)計儀器可使用10年,采用平均年限法計提折舊。

在新政策實施之前：當(dāng)年應(yīng)計提折舊數(shù)=700000/10×8/12=46667元

會計分錄應(yīng)該是：借：管理費用46667

貸：累計折舊46667

購入當(dāng)年享有的所得稅節(jié)稅收益為：46667×20%=9333.4元

而在新政策實施之后：由于企業(yè)購入研發(fā)設(shè)備的單位價值小于100萬元,所以在購入當(dāng)年就應(yīng)該將70萬元全部計入當(dāng)期損益管理費用。

會計分錄則應(yīng)為：借：管理費用700000

貸：累計折舊700000

購入當(dāng)年享有的節(jié)稅收益為：700000×20%=140000元

因此可以看出：新政策實施之后,可以使企業(yè)當(dāng)年所得稅少交了140000-9333.4=130666.6元,極大地降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.1.2對企業(yè)納稅時間的影響

固定資產(chǎn)在使用期限內(nèi)采用加速折舊,由于前幾年計提折舊多,降低了利潤,導(dǎo)致所得稅減少；后幾年計提折舊少,導(dǎo)致所得稅增加。由于折舊總額不變,所得稅總值上不會有太多的減免,但時間上有優(yōu)惠,相當(dāng)于遞延納稅。對企業(yè)來說,這無疑是緩解企業(yè)當(dāng)前的現(xiàn)金壓力,增加企業(yè)流動資金的好辦法。

3.2對企業(yè)利潤的影響

3.2.1新政策對企業(yè)當(dāng)期利潤不會產(chǎn)生影響的條款

新政策對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)用于研發(fā)的儀器,設(shè)備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當(dāng)期成本費用,這樣就不會影響企業(yè)當(dāng)期的凈利潤。因為企業(yè)減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,只影響企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額,當(dāng)期所得稅費用是不會改變的。因此,企業(yè)應(yīng)在不改變原有固定資產(chǎn)折舊政策的前提下,只調(diào)整會計政策與稅務(wù)政策的折舊額差異。

例如：該公司2014年度收入1200萬元,不包括財務(wù)費用的總成本為600萬元,該公司于2014年3月購入一臺價值80萬元的研發(fā)儀器(不含增值稅進(jìn)項稅額),預(yù)計可使用10年,按照平均年限法計提折舊,則2014年當(dāng)年應(yīng)計提折舊數(shù)=80/10×9/12=6萬元,假定該企業(yè)當(dāng)年并無其他納稅調(diào)整事項。

新政策實施前：企業(yè)應(yīng)納稅所得額=1200-600=600萬元

企業(yè)應(yīng)納所得稅=600×20%=120萬元

企業(yè)凈利潤=600-120=480萬元

會計分錄為：借：所得稅費用120

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅120

而新政策實施后：企業(yè)應(yīng)納稅所得額=1200-600-(80-6)=526萬元

企業(yè)應(yīng)納所得稅=526×20%=105.2萬元

企業(yè)凈利潤=600-120=480萬元

會計分錄為：借：所得稅費用120

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅105.2

遞延所得稅負(fù)債14.8

因此我們可以看出：新政策實施前后,企業(yè)當(dāng)年的凈利潤并沒有改變,但企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額確減少了,由原來的120萬元減少到現(xiàn)在的105.2萬元。

3.2.2新政策對企業(yè)當(dāng)期利潤影響較小的條款

新政策允許一次性計入當(dāng)期成本費用,并在稅前扣除的固定資產(chǎn)是購買單價不超過5000元的,如果企業(yè)大量存在低于5000元的固定資產(chǎn),并且將這部分固定資產(chǎn)按照5年或10年計提折舊,新政之前會計核算會非常煩瑣。實施新政后,企業(yè)可將不超過5000元的固定資產(chǎn)一次性計入當(dāng)期的成本費用,這樣對企業(yè)凈利潤影響較小,這樣子不僅簡化了會計核算工作，而且降低了成本。

3.2.3新政策對企業(yè)當(dāng)期利潤影響較大的條款

第一,企業(yè)可按60%的比例縮短折舊年限,或采取雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)加速折舊,但僅僅是針對企業(yè)在2014年1月1日后新購進(jìn)的,且單位價值超過100萬元的專門用于研發(fā)的儀器設(shè)備。

第二,允許企業(yè)按規(guī)定的折舊年限的60%縮短折舊年限,或采取雙倍余額遞減等加速折舊的固定資產(chǎn)是限制在2014年1月1日之后新購進(jìn)的,范圍也只是包括生物藥品制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),專用設(shè)備制造業(yè),計算機,通信和其他電子設(shè)備制造業(yè),鐵路,船舶,航空航天及其他運輸設(shè)備制造業(yè),信息運輸,軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)。如果縮短了折舊年限或者采取加速折舊的方法,相比較平均年限法計提折舊,當(dāng)期會計凈利潤將會減少,因為企業(yè)當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊費用多計提了。

承接上例,該公司于2014年3月購入一臺價值200萬元的研發(fā)儀器(不含增值稅進(jìn)項稅額),預(yù)計可使用10年,按照平均年限法計提折舊,則2014年當(dāng)年應(yīng)計提折舊數(shù)=200/10×9/12=15萬元,假定該企業(yè)當(dāng)年并無其他納稅調(diào)整事項。

新政實施前：企業(yè)應(yīng)納稅所得額=1200-600=600萬元

企業(yè)應(yīng)納所得稅=600×20%=120萬元

企業(yè)凈利潤=600-120=480萬元

會計分錄為：借：所得稅費用120

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅120

而新政策實施后：在采用雙倍余額遞減法計提折舊之后,企業(yè)當(dāng)年應(yīng)計提折舊數(shù)=200×2/10×9/12=30萬元

此時,企業(yè)應(yīng)納稅所得額=1200-600-(30-15)=585萬元

應(yīng)納企業(yè)所得稅=585×20%=117萬元

企業(yè)當(dāng)年凈利潤=585-117=468萬元

會計分錄為：借：所得稅費用120

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅117

遞延所得稅負(fù)債3

因此,通過上述對比分析,新政策實施后對企業(yè)當(dāng)期凈利潤的影響較大,由于企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納所得稅的減少,由原來的150萬元降到現(xiàn)在的120萬元,因此企業(yè)當(dāng)期會計凈利潤也必將減少,從上面可以看出,由于應(yīng)納所得稅這一方面的變化,使得企業(yè)凈利潤減少了480-468=12萬元。

3.3對企業(yè)的償債能力的影響

加速折舊企業(yè)稅收政策使得企業(yè)可抵扣的成本費用增加,相當(dāng)于企業(yè)推遲交稅,國家將稅款“貸款”給企業(yè),減少了企業(yè)投資初期的稅收負(fù)擔(dān),緩解了當(dāng)期企業(yè)現(xiàn)金流壓力,增加了現(xiàn)金流,有利于加快傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的更新升級,促進(jìn)企業(yè)更有信心繼續(xù)加大投入,把企業(yè)做大做強。但同時我們也應(yīng)該注意到,這一政策實施,并未實質(zhì)性為企業(yè)減少稅負(fù),而只是將稅負(fù)延后而已,企業(yè)必須準(zhǔn)確理解與把握政策的精神實質(zhì),正確使用《折舊新政》,才能最大化企業(yè)價值。

3.4對企業(yè)未來的競爭能力和融資能力的影響

在目前宏觀經(jīng)濟背景下,我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型期,由于固定資產(chǎn)加速折舊新政策的實施,減輕了企業(yè)投資初期的稅收負(fù)擔(dān),改善了企業(yè)現(xiàn)金流,緩解了企業(yè)短期資金鏈的壓力,企業(yè)少繳的稅可以用于加大對固定資產(chǎn)的投入,有利于更好地調(diào)動企業(yè)提高設(shè)備投資,更新改造和科技創(chuàng)新的積極性,對于進(jìn)一步增強企業(yè)未來的競爭能力和企業(yè)的做大做強都有著重要的推動作用。

4結(jié)論

如今,小微企業(yè)已是我國國民經(jīng)濟不可忽視的“血液”,是經(jīng)濟增長、擴大就業(yè)的重要路徑,是實現(xiàn)社會經(jīng)濟穩(wěn)定的重要支撐點與落腳點,因此必須更大力度推進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造,完善現(xiàn)行固定資產(chǎn)加速折舊政策,加快企業(yè)設(shè)備更新、科技研發(fā)創(chuàng)新,擴大制造業(yè)投資,促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè),增強經(jīng)濟發(fā)展后勁和活力,實現(xiàn)提質(zhì)增效升級和持續(xù)穩(wěn)定增長。

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[基金項目]本文系江蘇省高等學(xué)校大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計劃項目(項目編號：201511122031X)相關(guān)研究成果。

[作者簡介]劉玲玲(1994—),女,江蘇鹽城人；崔慧(1992—),女,江蘇銅山人；劉穎杰(1996—),女,江蘇泗陽人；王涵鐿(1995—),女,江蘇鹽城人。