營改增背景下企業(yè)稅收籌劃的對策探析

任政昕,張　珂

(吉林財經(jīng)大學(xué)　稅務(wù)學(xué)院,吉林　長春　130117)

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營改增背景下企業(yè)稅收籌劃的對策探析

任政昕,張珂

(吉林財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院,吉林長春130117)

[摘要]營改增是我國財政稅收體制改革中的重要內(nèi)容,推行營改增可以加快我國稅收制度優(yōu)化,促進(jìn)和諧社會建設(shè)。營改增背景下,企業(yè)應(yīng)該及時調(diào)整內(nèi)部稅收規(guī)劃,制定合理的企業(yè)稅收方案,減少企業(yè)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)和風(fēng)險?；诖?文章對營改增背景下企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃作簡要分析,以期促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]營改增；稅收籌劃；對策探討

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.156

1營改增介紹

營改增是指國家在2012年頒布的營業(yè)稅改增值稅的稅收改革制度,營改增制度是我國稅收制度改革的重要內(nèi)容,能夠消除國內(nèi)存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象,更好地完善我國稅法,同時,營改增制度對推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整也產(chǎn)生了重要的促進(jìn)作用。目前,全面營改增試點(diǎn)已進(jìn)入倒計時階段,據(jù)國務(wù)院最新部署,自2016年5月1日起,將在全國范圍內(nèi)推行全面營改增,屆時金融業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等都將覆蓋在內(nèi),營業(yè)稅將徹底退出稅收歷史舞臺。

2營改增帶來的企業(yè)稅收籌劃需求

2012年,上海成為國家營改增政策頒布后的第一個試點(diǎn)城市,隨后國家又頒布了許多有關(guān)稅收改革的新政策,營改增方案逐漸在各行各業(yè)以及各個城市進(jìn)行全面的推廣,目前我國多數(shù)企業(yè)已經(jīng)受到了營改增改革的影響,營改增給企業(yè)帶來的稅收籌劃需求具體包括以下三個方面內(nèi)容。

2.1規(guī)避涉稅風(fēng)險

在營改增實行的過程中,一些涉及營改增政策的企業(yè)由于沒有及時了解和掌握國家出臺的相關(guān)政策,因此會在政策實行過程中對企業(yè)自身發(fā)展產(chǎn)生一定影響。比如一些企業(yè)在繳納稅款時,由于對增值稅的申報流程,以及現(xiàn)有的優(yōu)惠政策沒有過多的了解,無法按照國家的要求進(jìn)行納稅,導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅甚至是多繳稅的情況。這種情況將會極大地增加企業(yè)的納稅風(fēng)險,對企業(yè)的發(fā)展有害無利。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時,必須全面詳細(xì)地了解國家的政策,同時合理安排企業(yè)的納稅行為,加強(qiáng)內(nèi)部財政監(jiān)督,避免企業(yè)出現(xiàn)逃稅、避稅的行為,以減少企業(yè)不必要的損失,降低企業(yè)管理風(fēng)險。

2.2減輕稅收負(fù)擔(dān)

減少稅收負(fù)擔(dān)一直是企業(yè)必須關(guān)注的問題,例如對于一般納稅人納增值稅而言,現(xiàn)行交通運(yùn)輸業(yè)稅率已經(jīng)從原來的3%提高到了11%,而有形動產(chǎn)租賃業(yè)的稅率也從原來的5%提高到了現(xiàn)在的17%,從這些數(shù)據(jù)中可以看出,企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃將有利于稅收負(fù)擔(dān)的減輕,稅收籌劃可以幫助企業(yè)提高資金利用率和市場競爭力,促進(jìn)企業(yè)在激烈的資本市場中獲得更好的發(fā)展。

2.3實現(xiàn)延遲納稅

企業(yè)實現(xiàn)營改增之后,可以更好地對交易的流程和合同進(jìn)行控制,從而更加準(zhǔn)確地掌握收入和費(fèi)用的確認(rèn)時間,大大減少少繳或漏繳稅收的情況出現(xiàn),同時降低企業(yè)的運(yùn)營成本,創(chuàng)造更多的盈利空間。例如,企業(yè)可以在合法的范圍內(nèi)適當(dāng)延遲固定資產(chǎn)的采購時間,之后再進(jìn)行固定資產(chǎn)的購置,這樣可以達(dá)到抵扣增值稅額的目的,減少稅收負(fù)擔(dān)。

3營改增背景下企業(yè)稅收籌劃的對策

3.1科學(xué)制定與選擇籌劃方案

第一,籌劃方案的選擇。選擇合適的稅收籌劃方案對企業(yè)的發(fā)展有著極大的益處,但在選擇籌劃方案時要注重以下三個內(nèi)容：一是納稅人身份的選擇。企業(yè)在選擇納稅人時,首先要做到不能違反國家的相關(guān)規(guī)定,根據(jù)客戶和供應(yīng)商的評估以及企業(yè)的經(jīng)營模式和經(jīng)營現(xiàn)狀等情況來判斷企業(yè)的納稅人屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。當(dāng)然,如果企業(yè)只考慮納稅人的納稅負(fù)擔(dān),那么可以根據(jù)目前運(yùn)營的情況來估算企業(yè)未來的整體稅負(fù),如果企業(yè)的稅率大于3%,則企業(yè)可以考慮不申請一般納稅人。二是兼業(yè)、混業(yè)的銷售行為。在營改增背景下,許多企業(yè)都會出現(xiàn)兼業(yè)或者混業(yè)的情況,這是正?，F(xiàn)象,但是根據(jù)國家的法律規(guī)定,如果納稅人同時兼有不同的銷售貨物,那么在納稅時,要分別核算不同稅率的貨品,進(jìn)行稅收的清算。對于一些不能分別核算的銷售內(nèi)容,應(yīng)該由稅收部門先核實應(yīng)交稅項目的總體銷售額,然后再由企業(yè)拆分收入,分別核算稅收,從而避免出現(xiàn)從高稅率核定而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加的問題,使企業(yè)達(dá)到最優(yōu)稅負(fù)。三是不同增值稅稅率在業(yè)務(wù)之間的轉(zhuǎn)換。轉(zhuǎn)換增值稅稅率是企業(yè)合理降低稅負(fù)的有效方法,增值稅有不同的類型,每種類型都有不同的稅率,企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)類型來轉(zhuǎn)換增值稅,從而達(dá)到合法避稅的效果,如在交通運(yùn)輸行業(yè)中,動產(chǎn)租賃的稅率是17%,稅率較高,企業(yè)通過內(nèi)部的業(yè)務(wù)調(diào)整,將“光租”改為“程租”,就可以將稅率調(diào)整至11%,從而大大減少企業(yè)的稅負(fù)。

第二,籌劃方案的確定。企業(yè)在進(jìn)行籌劃方案的確定時,必須對稅收前后的環(huán)境進(jìn)行分析,然后在考慮企業(yè)實際情況的基礎(chǔ)上,結(jié)合稅收政策,制定符合企業(yè)發(fā)展規(guī)律的籌劃方案。此外,方案一經(jīng)確定,企業(yè)就要盡快開始實施,并且在實施過程中,充分考慮外部發(fā)展環(huán)境以及市場的總體發(fā)展趨勢,確保稅收籌劃方案與企業(yè)財務(wù)管理的水平一致,減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和財務(wù)風(fēng)險。

3.2進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)人員培訓(xùn)

對企業(yè)財務(wù)人員的進(jìn)一步培訓(xùn)可以提高其經(jīng)營策劃能力和會計核算能力,為企業(yè)稅收籌劃的有效性提供技術(shù)支撐。營改增政策和企業(yè)的會計核算體系涉及內(nèi)容較為復(fù)雜,且類目繁多,對企業(yè)財務(wù)人員的綜合技能提出了較高的要求,財務(wù)人員如果對國家目前的財政政策和條例沒有足夠的認(rèn)識,就很容易使企業(yè)會計核算工作出現(xiàn)問題。因此企業(yè)要強(qiáng)化對財務(wù)人員的再教育,提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì),讓企業(yè)充分利用國家財政優(yōu)惠政策降低稅負(fù),從而保持現(xiàn)金流的穩(wěn)定。

3.3妥善使用與保管增值稅發(fā)票

加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的使用和保管可以為企業(yè)帶來更多的便利。這主要是因為企業(yè)的增值稅發(fā)票不僅能夠較為真實地反映出企業(yè)目前的經(jīng)營業(yè)務(wù),同時在增值稅發(fā)票上注明的扣稅條例和金額也可以作為企業(yè)的完稅憑證,這對企業(yè)有著重要的意義。企業(yè)一旦損壞或丟失了增值稅發(fā)票,就必須到相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案處理,這一系列的過程較為復(fù)雜,且中間出現(xiàn)的不確定因素也可能會使企業(yè)產(chǎn)生不必要的麻煩和損失,因此,企業(yè)一定要加大對增值稅發(fā)票的使用和保管力度,同時做好稅金的明細(xì)賬單,并和政府稅務(wù)部門保持良好的關(guān)系,這樣一方面可以在第一時間了解和掌握國家目前下發(fā)的稅收優(yōu)惠政策；另一方面可以方便企業(yè)在第一時間進(jìn)行申請材料的準(zhǔn)備,盡可能地為企業(yè)贏得更多的稅收補(bǔ)貼和優(yōu)惠,促進(jìn)企業(yè)良好運(yùn)營和發(fā)展。

3.4合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動

企業(yè)在營改增背景下,必須做到合理安排自身的經(jīng)營活動。首先,企業(yè)可以積極采取融資租賃的方法來進(jìn)行資金的融通,給企業(yè)的運(yùn)營帶來更多的機(jī)遇。自營改增之后,有形動產(chǎn)租賃的增值稅稅率已經(jīng)變成17%,這意味著只要企業(yè)作為承租人,有效利用有形資產(chǎn)租賃,就可以節(jié)省大量的現(xiàn)金,為企業(yè)注入新的資金流。其次,企業(yè)可以選擇在不同的地區(qū)開展不同的業(yè)務(wù),特別是一些集團(tuán)企業(yè),可以將不同業(yè)務(wù)分散在各個地區(qū),然后根據(jù)各個地區(qū)的稅負(fù)權(quán)重進(jìn)行合理的業(yè)務(wù)分配,從而降低稅負(fù),為企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。

4結(jié)論

總而言之,營改增是目前我國稅收改革的重要內(nèi)容,對我國經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用。企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識到營改增的重要性,并采取合理的對策進(jìn)行稅收籌劃措施的制定,以降低企業(yè)的稅負(fù)壓力,大大提高綜合競爭力和經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)企業(yè)更好更快地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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