當前我國企業(yè)涉稅風險管理探析

辜玉仙

摘 要：稅收具有強制性、固定性和無償性。人的一生難以避免的事情除了死亡，便是稅收，個人或企業(yè)在日常生活中均應(yīng)承擔納稅的義務(wù)。隨著我國稅收法律體系、稅務(wù)監(jiān)管體系及第三方審計體系的不斷完善，使企業(yè)面臨越來越大的涉稅風險。涉稅風險的產(chǎn)生有著復(fù)雜的企業(yè)內(nèi)部原因和外部原因，我們通過對企業(yè)涉稅風險產(chǎn)生的原因進行分析，提出相應(yīng)的意見以加強企業(yè)涉稅風險的管理。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 涉稅風險管理 探析

一、引言

企業(yè)的涉稅行為涉及企業(yè)應(yīng)納稅額的計算、企業(yè)的納稅籌劃以及企業(yè)對于國家稅收政策的遵從這三個方面，如果企業(yè)在這三個方面處理不當則會給企業(yè)帶來涉稅風險，嚴重影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。但是隨著市場競爭的不斷加劇，企業(yè)效益的獲得變得愈發(fā)困難，所以根據(jù)理性經(jīng)紀人原理，企業(yè)可能通過一些會計處理手段來減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，造成了對國家稅收政策不遵從的涉稅風險，由于我國市場經(jīng)濟正處在不斷完善中，相應(yīng)的稅務(wù)監(jiān)督體系和審計體系建設(shè)越來越完善，這類行為極其容易被發(fā)現(xiàn)，給企業(yè)帶來風險。此外，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員涉稅風險意識缺失、專業(yè)素質(zhì)缺乏，對于國家的稅收政策以及其變化解讀和掌握不足，也可能給企業(yè)的涉稅行為帶來風險。所以說企業(yè)如何完善會計核算水平的提升，如何增強企業(yè)的納稅籌劃水平，如何加強內(nèi)部審計以及控制財務(wù)造假風險，如何加深對國家稅收政策的理解，掌握政策變化趨勢對企業(yè)涉稅風險的防范和確保企業(yè)健康發(fā)展有著極其重要的作用。我們接下來通過對造成企業(yè)涉稅風險的原因進行深入剖析，結(jié)合企業(yè)的實際情況和外部環(huán)境的變化，提出相應(yīng)的完善措施，以完善企業(yè)涉稅風險管理，促進企業(yè)健康快速發(fā)展。

二、企業(yè)涉稅風險產(chǎn)生的原因

（一）涉稅風險意識不強，會計人員素質(zhì)缺失

企業(yè)在納稅的過程中納稅風險意識不強，且會計人員素質(zhì)缺失，是造成企業(yè)涉稅風險的原因之一。一是大多數(shù)企業(yè)均沒有建立專業(yè)的稅務(wù)部門，應(yīng)納稅額的計算和稅額繳納均有財務(wù)部門人員完成，缺乏專業(yè)性；二是企業(yè)一般不會主動進行稅收繳納，等征稅機關(guān)催繳時可能被收取滯后繳納的罰款，且企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于稅收政策和稅收法規(guī)的宣傳教育不足，甚至自己對稅收政策的變化都不甚了解，沒能培養(yǎng)企業(yè)員工的涉稅風險意識；三是企業(yè)會計人員專業(yè)素質(zhì)缺失，尚且不能在會計核算過程中甄別出企業(yè)存在涉稅風險的財務(wù)數(shù)據(jù)，甚至有些會計人員缺乏基本的會計核算能力，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)核算不準確，應(yīng)納稅所得額核算不準確，導(dǎo)致涉稅風險的發(fā)生；四是企業(yè)會計人員職業(yè)道德缺失，可能為了老板的“圣旨”隨意篡改財務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致應(yīng)納稅額計算的不準確，導(dǎo)致涉稅風險發(fā)生。

（二）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的涉稅事項處理不當

企業(yè)在日常經(jīng)營中會從事許多復(fù)雜的項目，其中就會涉及到諸多復(fù)雜的財務(wù)數(shù)據(jù)，一些企業(yè)對于這些財務(wù)數(shù)據(jù)處理不當，給企業(yè)帶來涉稅風險。第一，企業(yè)在購買商品和勞務(wù)時，為了節(jié)約成本接收賣方的假發(fā)票或者是未能及時發(fā)現(xiàn)對方發(fā)票的真假，導(dǎo)致自身的增值稅進項稅無法抵扣，造成涉稅風險；第二，企業(yè)在處理銷售收入時，為了能夠減少稅款的繳納，往往會擅自將銷售收入減少進賬或做推遲進賬處理，一旦被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，將會帶來涉稅風險；第三，企業(yè)在進行公司的兼并、重組過程中，對于重組、兼并企業(yè)的經(jīng)營狀況和曾經(jīng)的納稅情況沒有詳細的了解和評估，在企業(yè)重組過后可能給企業(yè)帶來巨大的涉稅風險。

（三）企業(yè)內(nèi)審體系缺失，缺乏內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部審計體系缺失和內(nèi)部控制制度的不健全是造成企業(yè)涉稅風險頻發(fā)的最主要原因。首先，一些企業(yè)缺乏對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責任審計，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利過于集中，時常出現(xiàn)財務(wù)造假的現(xiàn)象，即將個人的開支等列入企業(yè)開支，使企業(yè)應(yīng)納稅額減少，一旦被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)將面臨巨大的稅收風險；其次，一些企業(yè)缺乏對于財務(wù)部門的監(jiān)督審核制度，企業(yè)沒有建立獨立于財務(wù)部門的審計部門，對財務(wù)數(shù)據(jù)進行不定期的審核和監(jiān)督，未能及時發(fā)現(xiàn)其中可能存在的問題，給涉稅風險的發(fā)生留下隱患；最后，企業(yè)沒有建立完善的納稅評估體系，沒有對企業(yè)的應(yīng)納稅額和相關(guān)事項進行監(jiān)督和評估，使得納稅過程不符合相關(guān)要求，導(dǎo)致潛在的涉稅風險。

（四）對于國家稅收政策掌握不夠，導(dǎo)致納稅籌劃水平不足

一些企業(yè)對于國家財稅政策的把握不夠嚴謹，認識不夠透徹，以及對稅收優(yōu)惠的運用不夠合理等，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃水平低下，涉稅風險頻發(fā)。第一，一些企業(yè)對于國家頒布的稅收政策法規(guī)認識不清，對于國家稅收政策的變動未能及時更新認識，在納稅的過程中時常觸碰法律的紅線，引起征稅機關(guān)的關(guān)注和審計，造成潛在的稅收風險；第二，對于國家的稅收優(yōu)惠政策，一些企業(yè)盲目地去改變生產(chǎn)經(jīng)營方式以獲得這些稅收優(yōu)惠，或者是通過造假去獲取這些稅收優(yōu)惠，一旦被相關(guān)部門發(fā)現(xiàn)，將帶來巨大的涉稅風險。第三、國家稅收政策改變造成企業(yè)現(xiàn)行的經(jīng)營出現(xiàn)重大稅務(wù)風險。如5月1日將執(zhí)行的“營改增”四大行業(yè)中的建筑行業(yè)。建筑行業(yè)一直存在掛靠現(xiàn)象嚴重，管理不規(guī)范，營改增后單位的納稅風險加大。

三、完善企業(yè)涉稅風險管理

（一）強化涉稅風險意識，提升會計人員綜合素質(zhì)

企業(yè)可以通過以下方式強化涉稅風險意識并全面提升會計人員的綜合素質(zhì)。首先，建立專門的稅務(wù)部門，企業(yè)將財務(wù)部門已經(jīng)核算完成的財務(wù)數(shù)據(jù)交由稅務(wù)部門，然后由稅務(wù)部門進行系統(tǒng)的應(yīng)納稅額計算、稅收籌劃以及納稅風險評估；其次，企業(yè)應(yīng)當通過建立培訓(xùn)班，對國家最新頒布的稅收政策法規(guī)和主動納稅意識對稅務(wù)部門以及財務(wù)部門的員工進行宣傳和教育，全面提升員工涉稅風險意識；再次，通過在社會上引進專業(yè)的會計人才和在會計師事務(wù)所引進專業(yè)的人才，并對已有的會計員工進行專業(yè)能力的培訓(xùn)，以提升財務(wù)數(shù)據(jù)處理的效率和準確性，并加強對于財務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)督，防范涉稅風險；最后，通過宣傳教育和頒布相應(yīng)的懲罰條例，全面培養(yǎng)會計人員的職業(yè)道德，避免徇私舞弊行為的出現(xiàn)，對于出現(xiàn)的財務(wù)造假行為給予相應(yīng)的嚴厲懲罰。

（二）優(yōu)化涉稅事項處理方式，加強與征稅機關(guān)溝通

企業(yè)應(yīng)當在日常經(jīng)營過程中，優(yōu)化對于涉稅事項的處理方式，嚴謹、合理的處理涉稅數(shù)據(jù)，并對模棱兩可的事項加強與征稅機關(guān)的溝通。第一，企業(yè)在發(fā)票的索取過程中，應(yīng)當準確識別哪些是假發(fā)票，并且不能為了一時方便接收假發(fā)票，此外，還應(yīng)當及時對銷售的貨物向合作方索取進項稅抵扣發(fā)票，避免操作的不當給企業(yè)帶來涉稅風險；第二，在對應(yīng)納稅所得額所涉及的科目處理時，應(yīng)當嚴格遵照稅法的要求，不得為了自身利益擅自改動財務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)收入產(chǎn)生的時間，給企業(yè)帶來潛在的涉稅風險；第三，企業(yè)在進行資產(chǎn)重組、兼并以及與其他企業(yè)合作的過程中，應(yīng)當對合作方的經(jīng)營狀況和納稅能力、納稅等級進行準確的評估，選取信用等級良好的企業(yè)進行合作，避免由于對象納稅信用低下帶來的風險；第四，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，就不清楚的事項及時交流、更正，避免由于對政策不熟悉造成的涉稅風險。

（三）強化企業(yè)內(nèi)審體系和內(nèi)部控制制度的建設(shè)

首先，建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計體系，其權(quán)利應(yīng)當獨立于企業(yè)的任何部門，由內(nèi)部審計部門不定期對企業(yè)各個領(lǐng)導(dǎo)進行經(jīng)濟責任審計，以確保領(lǐng)導(dǎo)沒有擅自篡改企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，并且不定期對財務(wù)部門進行核查、審計，以確保財務(wù)部門會計核算的準確性和真實性；其次，對企業(yè)日常經(jīng)營過程中的涉稅項目建立監(jiān)督控制體系，防止涉稅項目的處理不當帶來巨大的涉稅風險，對于發(fā)現(xiàn)的問題及時進行更正、控制，確保涉稅項目處理的規(guī)范性，有效規(guī)避涉稅風險；最后，在稅務(wù)部門內(nèi)部設(shè)立專門的納稅評估人員，對于企業(yè)每一次的納稅進行風險評估，以確定風險的大小并采取相應(yīng)的措施以規(guī)避潛在的風險，全面防范涉稅風險發(fā)生。

（二）加強對國家稅收政策的學(xué)習，全面提升企業(yè)納稅籌劃水平

加強對國家稅收政策的了解和學(xué)習，可以確保納稅的準確性和提升企業(yè)納稅籌劃的水平。第一，企業(yè)的稅務(wù)部門和財務(wù)部門應(yīng)當定期加強對相關(guān)稅收政策的學(xué)習，認識到稅收政策中可能給企業(yè)帶來涉稅風險的關(guān)鍵點，并且應(yīng)當及時關(guān)注稅收政策更新變化，并及時進行學(xué)習，避免對政策缺乏了解而觸碰稅法的紅線，帶來不必要的涉稅風險；第二，對于國家頒布的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)當結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況，評估出企業(yè)可以享受哪些稅收優(yōu)惠以保證企業(yè)收益的最大化，且保證涉稅風險最小，不能為了短期利益而亂用稅收優(yōu)惠，給企業(yè)帶來潛在的稅收風險；第三，加強企業(yè)納稅籌劃人才隊伍的建設(shè)，聘請專門的納稅籌劃人才對企業(yè)進行納稅籌劃，在幫助企業(yè)合理避稅的同時降低企業(yè)的涉稅風險。

四、總結(jié)

涉稅風險的產(chǎn)生直接影響財務(wù)狀況和日常生產(chǎn)經(jīng)營，影響企業(yè)經(jīng)濟效益的獲得，甚至影響企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)當把涉稅風險的防范與經(jīng)營風險、財務(wù)風險的防范放在同一高度。涉稅風險的發(fā)生會嚴重影響企業(yè)的經(jīng)濟效益和穩(wěn)定發(fā)展，所以我們應(yīng)當加強企業(yè)涉稅風險的管理，確保企業(yè)穩(wěn)定快速的發(fā)展，以應(yīng)對我國不斷下行的市場經(jīng)濟和不斷加劇的市場競爭。

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