營(yíng)改增試點(diǎn)全面推開(kāi)背景下對(duì)電信業(yè)“營(yíng)改增”的再認(rèn)識(shí)

沈佳燁

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營(yíng)改增試點(diǎn)全面推開(kāi)背景下對(duì)電信業(yè)“營(yíng)改增”的再認(rèn)識(shí)

沈佳燁

摘要：我國(guó)電信業(yè)于2014年6月1日正式納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，這是我國(guó)“營(yíng)改增”改革中重要的一步，也對(duì)電信業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。本文從電信業(yè)“營(yíng)改增”的幾大亮點(diǎn)入手，結(jié)合中國(guó)聯(lián)通的具體案例，深入分析“營(yíng)改增”對(duì)電信運(yùn)營(yíng)商帶來(lái)的短期增稅與長(zhǎng)期減稅并存的影響，并結(jié)合營(yíng)改增試點(diǎn)全面推開(kāi)的背景，探討“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)發(fā)展前景產(chǎn)生的新的影響。

關(guān)鍵詞：電信業(yè)；營(yíng)改增；全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)；減稅

一、背景

為解決增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅的問(wèn)題，上海于2012年1月1日率先實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增的試點(diǎn)，之后又經(jīng)過(guò)擴(kuò)大試點(diǎn)省份、擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)形成“3+7”行業(yè)格局等多個(gè)階段，并于今年的3 月18日審議通過(guò)了全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)的方案，決定自2016年5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，實(shí)現(xiàn)對(duì)行業(yè)的全覆蓋，也意味著已在我國(guó)實(shí)行了20余年的營(yíng)業(yè)稅將正式退出歷史舞臺(tái)。

二、電信業(yè)“營(yíng)改增”的幾大亮點(diǎn)

（一）實(shí)行差異化稅率

電信業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)行的是差異化的稅率，對(duì)于提供基礎(chǔ)電信服務(wù)征收11%的稅率，而對(duì)于提供增值電信服務(wù)則適用6%的稅率。這反映了國(guó)家對(duì)發(fā)展移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)等增值電信服務(wù)的支持，促進(jìn)運(yùn)營(yíng)商向信息服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型，增加與創(chuàng)新增值業(yè)務(wù)種類(lèi)，提高增值業(yè)務(wù)的收入比例，調(diào)整優(yōu)化電信收入結(jié)構(gòu)。因此，“營(yíng)改增”對(duì)于加快電信業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

（二）免征為境外單位提供電信業(yè)服務(wù)的增值稅

隨著我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)“走出去”步伐的逐步加快，中興和華為等通信設(shè)備制造商成為很多發(fā)展中國(guó)家電信基礎(chǔ)設(shè)施的主要選擇。擁有與這些企業(yè)緊密合作關(guān)系的三大運(yùn)營(yíng)商也正在與這些國(guó)家加強(qiáng)業(yè)務(wù)合作，開(kāi)展電信服務(wù)的合作運(yùn)營(yíng)或承包運(yùn)營(yíng)。電信業(yè)的“營(yíng)改增”明確提出為境外單位提供電信業(yè)服務(wù)免征增值稅，表明國(guó)家支持電信服務(wù)商跟隨設(shè)備供應(yīng)商“走出去”，拓展國(guó)際市場(chǎng)，向外向型發(fā)展。

（三）贈(zèng)送的物品和服務(wù)納入視同銷(xiāo)售

納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶(hù)識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，按照各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅，因此贈(zèng)送用戶(hù)服務(wù)或禮物、以積分方式兌換服務(wù)或商品、免費(fèi)給本單位員工提供服務(wù)等業(yè)務(wù)無(wú)疑都會(huì)受到影響?，F(xiàn)階段，電信運(yùn)營(yíng)商普遍采用送手機(jī)、話(huà)費(fèi)等方式吸引用戶(hù)，而在增值稅背景下根據(jù)視同銷(xiāo)售的原則需要交納增值稅。這也必將促進(jìn)電信運(yùn)營(yíng)商轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的營(yíng)銷(xiāo)模式。

三、“營(yíng)改增”對(duì)電信運(yùn)營(yíng)商的短期影響——以中國(guó)聯(lián)通為例

（一）收入和利潤(rùn)減少

由于增值稅的價(jià)稅分離導(dǎo)致了營(yíng)業(yè)收入的下降，又由于電信業(yè)的定價(jià)受到國(guó)家的調(diào)控，不能通過(guò)調(diào)價(jià)等方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，運(yùn)營(yíng)商現(xiàn)有收入約有10%的部分轉(zhuǎn)變?yōu)殇N(xiāo)項(xiàng)稅，從而直接導(dǎo)致收入指標(biāo)的下降。2015年，除中國(guó)電信外中國(guó)移動(dòng)和中國(guó)聯(lián)通的凈利潤(rùn)與2014年相比均有所下降。從下表可以看出，中國(guó)聯(lián)通營(yíng)業(yè)收入呈逐年下降趨勢(shì)的同時(shí)營(yíng)業(yè)成本也有所上升，使得2015年的凈利潤(rùn)相比于13年和14年均有所下降，同比下降了12.4%。

表1 中國(guó)聯(lián)通2013年-2015年?duì)I業(yè)收入、成本以及凈利潤(rùn)變化表（單位：元）

（二）流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)增加

從中國(guó)聯(lián)通2013-2014年流轉(zhuǎn)稅的相關(guān)數(shù)據(jù)看出，中國(guó)聯(lián)通于2014年6月實(shí)行“營(yíng)改增”后，全年度需繳納的增值稅額明顯增加，城建稅及教育附加費(fèi)也相應(yīng)增加，從而導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅總額增加，營(yíng)業(yè)收入流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率也從13年的3.54%上升至14年的4.48%。因此，從短期來(lái)看“營(yíng)改增”使得中國(guó)聯(lián)通的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)增加。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣項(xiàng)目少

在電信業(yè)運(yùn)營(yíng)商的主要成本結(jié)構(gòu)中，固定資產(chǎn)和勞動(dòng)力成本都占較高的比重。通過(guò)分析中國(guó)聯(lián)通2015年?duì)I業(yè)成本可以獲知，除了占營(yíng)業(yè)成本6.30%的網(wǎng)間結(jié)算支出、20.37%的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)及支撐成本、17%的銷(xiāo)售通信產(chǎn)品成本以及新增通訊設(shè)備固定資產(chǎn)等可以抵扣17%或11%的進(jìn)項(xiàng)稅額外，占比達(dá)35.32%的固定資產(chǎn)折舊及攤銷(xiāo)因是存量的資產(chǎn)而不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅，另外占12.38%的人工成本除了全職員工的工資外，還包含部分不在“營(yíng)改增”范圍內(nèi)的外包服務(wù)工人工資，因此不能形成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

表2 中國(guó)聯(lián)通2013-2014年流轉(zhuǎn)稅變化表

（四）現(xiàn)有營(yíng)銷(xiāo)模式增加稅負(fù)

“營(yíng)改增”后，運(yùn)營(yíng)商面對(duì)的最大的問(wèn)題就是營(yíng)銷(xiāo)方式的改革。電信企業(yè)為了讓用戶(hù)產(chǎn)生更大的依賴(lài)，通常會(huì)以送手機(jī)、話(huà)費(fèi)、積分等方式吸引用戶(hù)。在營(yíng)業(yè)稅的背景下根據(jù)實(shí)際獲取的營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行稅費(fèi)繳納，但是在增值稅的背景下，根據(jù)視同銷(xiāo)售的原則，贈(zèng)送的手機(jī)、話(huà)費(fèi)等需要計(jì)算增值稅。另外，免費(fèi)向個(gè)人或其他企業(yè)贈(zèng)送的物品或服務(wù)也必須納入視同銷(xiāo)售的范疇，都會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。

四、電信業(yè)“營(yíng)改增”的長(zhǎng)期積極意義

（一）體現(xiàn)稅收中性原則

增值稅是針對(duì)增值額征收的稅種，具有環(huán)環(huán)相扣的特點(diǎn)，不會(huì)影響資源配置和納稅人生產(chǎn)活動(dòng)，具有稅收中性的特征，征稅范圍越大，稅收中性功能發(fā)揮得越明顯。因此，電信業(yè)“營(yíng)改增”有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)在經(jīng)濟(jì)交易中的稅款抵扣鏈更加順暢，從而減少納稅人的額外負(fù)擔(dān)，防止對(duì)資源配置產(chǎn)生扭曲效應(yīng)。

（二）避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)

通過(guò)“營(yíng)改增”改革，實(shí)現(xiàn)從“道道征稅、全額征稅”向“道道征稅、道道抵扣”轉(zhuǎn)變，可以有效的避免雙重征稅，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。電信業(yè)“營(yíng)改增”將呈現(xiàn)長(zhǎng)期減稅效應(yīng)和短期稅負(fù)增加并存的局面。隨著電信運(yùn)營(yíng)商固定資產(chǎn)的不斷更新?lián)Q代、調(diào)整收入結(jié)構(gòu)、增速發(fā)展增值服務(wù)、擴(kuò)寬境外業(yè)務(wù)等，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、提高生產(chǎn)和服務(wù)效率是必然的結(jié)果。

（三）完善稅制結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的需要

目前我國(guó)實(shí)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的稅收制度，破壞了增值稅抵扣鏈條，削弱了增值稅的“中性”的效果，稅收結(jié)構(gòu)存在不合理的問(wèn)題。將電信業(yè)納入“營(yíng)改增”的范圍，擴(kuò)大增值稅的覆蓋范圍，特別是自今年5月1日全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后，進(jìn)一步完善增值稅鏈條，優(yōu)化我國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。

（四）促進(jìn)電信業(yè)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)

電信業(yè)作為一個(gè)重要的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，將其納入“營(yíng)改增”的范圍有利于進(jìn)一步完善增值稅抵扣鏈，對(duì)于通訊行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整都具有重要意義。同時(shí)，對(duì)電信業(yè)實(shí)行差異化稅率，也反映了國(guó)家對(duì)發(fā)展增值電信服務(wù)的支持，運(yùn)營(yíng)商應(yīng)向信息服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型，大力發(fā)展增值電信服務(wù)業(yè)務(wù)提高增值業(yè)務(wù)的收入比例，優(yōu)化調(diào)整電信收入結(jié)構(gòu)。因此，對(duì)于加快電信業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

（五）促進(jìn)上下游企業(yè)健康發(fā)展

在通信行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中，電信業(yè)上游主要是指網(wǎng)絡(luò)基站建設(shè)所需要的設(shè)備零件的設(shè)備商與提供網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃、優(yōu)化、運(yùn)營(yíng)維護(hù)等服務(wù)的服務(wù)商。電信業(yè)“營(yíng)改增”也必然將對(duì)上下游企業(yè)造成相應(yīng)的影響：一方面可以遏制上游企業(yè)亂開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象，促使上游企業(yè)進(jìn)行行業(yè)細(xì)分；另一方面由于增值稅稅款是鏈條式抵扣，一旦鏈條發(fā)生斷裂，下一道環(huán)節(jié)的增值稅將不能完全抵扣，從而可以促使下游企業(yè)專(zhuān)業(yè)化分工，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

五、全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)背景下電信業(yè)的發(fā)展前景

從今年5月1日起，我國(guó)將開(kāi)始實(shí)施全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)的方案，實(shí)行擴(kuò)大行業(yè)范圍與擴(kuò)大抵扣范圍并舉的“雙擴(kuò)”政策，將剩下的四個(gè)行業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的同時(shí)，將新增不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍。作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一環(huán)，增值稅實(shí)現(xiàn)行業(yè)全覆蓋將打通增值稅的抵扣鏈條，促進(jìn)解決生產(chǎn)與流通環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問(wèn)題，從而降低全行業(yè)的稅負(fù)水平。

全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)電信業(yè)具有積極且長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響。一方面，實(shí)現(xiàn)增值稅行業(yè)全覆蓋將進(jìn)一步完善電信業(yè)增值稅的抵扣鏈條，從上游企業(yè)可以獲得更多合格的增值稅發(fā)票，使得可抵扣的項(xiàng)目以及金額增加，從而降低電信行業(yè)的稅負(fù)水平。另一方面，將新增不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，有利于促進(jìn)電信運(yùn)營(yíng)商增加投資從而擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力。另外，在實(shí)現(xiàn)減稅的同時(shí)拓展企業(yè)研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新的空間，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)?？傊跔I(yíng)改增全面推開(kāi)的背景下，電信業(yè)作為一個(gè)生產(chǎn)服務(wù)型的中間行業(yè)，將享受到更大的抵扣范圍與減稅規(guī)模優(yōu)惠，從而進(jìn)一步降低電信業(yè)的整體稅負(fù)水平。

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（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）