淺析教育系統(tǒng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)

陳朱戀

摘要：財(cái)政部、教育部于2012年12月21日印發(fā)關(guān)于《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》文件，為進(jìn)一步規(guī)范中小學(xué)校的財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，強(qiáng)化資產(chǎn)管理，對(duì)原制度進(jìn)行了修訂。2013年12月27日又印發(fā)關(guān)于《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》文件，進(jìn)一步規(guī)范了財(cái)務(wù)入賬的方法。筆者作為基層審計(jì)工作者，根據(jù)修訂的《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，以及《審計(jì)工作規(guī)定》、《審計(jì)法實(shí)施條例》等，結(jié)合自己的教育系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐，對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)手段、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和整改措施進(jìn)行淺析。

關(guān)鍵詞：教育系統(tǒng) 固定資產(chǎn) 審計(jì)

固定資產(chǎn)審計(jì)貫穿于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、資產(chǎn)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等各項(xiàng)審計(jì)工作中。在教育經(jīng)費(fèi)法定增長(zhǎng)的保證下，特別是城市教育費(fèi)附加經(jīng)費(fèi)的較快增長(zhǎng)，教育經(jīng)費(fèi)在資產(chǎn)上投入較多，審計(jì)過(guò)程中固定資產(chǎn)的問(wèn)題也呈現(xiàn)出多樣化，審計(jì)人員利用科學(xué)有效的審計(jì)手段來(lái)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)，挖掘問(wèn)題，進(jìn)而督促被審單位整改，保障教育資產(chǎn)安全完整，促進(jìn)其使用效率提升，充分發(fā)揮審計(jì)效益。

一、手段有效，目標(biāo)保障

固定資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)是證實(shí)固定資產(chǎn)的存在性、產(chǎn)權(quán)的歸屬性、期末資產(chǎn)的完整性、資產(chǎn)分類、計(jì)價(jià)的正確性等。審計(jì)人員通過(guò)科學(xué)而有效的審計(jì)手段來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（一）制度調(diào)查法

現(xiàn)代審計(jì)基本都是建立在對(duì)制度測(cè)試基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)。筆者結(jié)合教育系統(tǒng)事業(yè)單位的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)了制度調(diào)查表，包括被審單位的制度制定時(shí)間、關(guān)鍵點(diǎn)描述、自評(píng)執(zhí)行情況、控制目標(biāo)等。通過(guò)對(duì)制度的調(diào)查，對(duì)固定資產(chǎn)制度執(zhí)行情況進(jìn)行描述，詳見(jiàn)下表。

（二）突擊盤點(diǎn)與實(shí)地觀察法相結(jié)合

突擊盤點(diǎn)是通過(guò)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的清點(diǎn)、計(jì)量，證實(shí)賬面反映資產(chǎn)是否存在的常用審計(jì)方法。實(shí)地觀察法是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察某些業(yè)務(wù)的處理是否與制度的要求相符，從而判斷制度是否有效的方法。兩種方法結(jié)合，能有效判斷資產(chǎn)管理的利弊。

在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員通常采用對(duì)明細(xì)賬上金額大、日常使用中流動(dòng)性強(qiáng)的資產(chǎn)進(jìn)行抽盤，完成了資產(chǎn)存在性的審計(jì)目標(biāo)而忽略資產(chǎn)的完整性目標(biāo)。通過(guò)實(shí)地觀察法，不僅檢查資產(chǎn)業(yè)務(wù)的管理是否按制度執(zhí)行，而且通過(guò)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)觀察到的實(shí)物、倒擠是否入賬的逆查方法能有效保證資產(chǎn)完整性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法

固定資產(chǎn)審計(jì)中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、明細(xì)賬、憑證三者進(jìn)行檢驗(yàn)、分析，核實(shí)期末固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性、完整性。教育系統(tǒng)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)記賬方法與企業(yè)不同。因此審計(jì)方法略有差異，筆者在固定資產(chǎn)審計(jì)中，通常采取將明細(xì)賬中“資本性支出”科目、“教育費(fèi)附加”等科目與“固定資產(chǎn)”科目核查，通過(guò)支出類科目原始憑證的抽查，核實(shí)固定資產(chǎn)入賬計(jì)價(jià)的正確性、入賬資產(chǎn)完整性的審計(jì)目標(biāo)。

二、抽絲剝繭，問(wèn)題呈現(xiàn)

（一）資產(chǎn)管理制度不健全，或制度未有效執(zhí)行

部分單位內(nèi)控制度尚不健全，有些學(xué)校的制度已經(jīng)不適合現(xiàn)代資產(chǎn)管理的要求，或者出臺(tái)了資產(chǎn)管理的相關(guān)制度，但未能有效執(zhí)行，都給資產(chǎn)管理帶來(lái)了一定的問(wèn)題。如部分被審單位配備特色教育的專業(yè)化教室，財(cái)務(wù)賬上錢款付清，財(cái)會(huì)核算中心、資產(chǎn)管理員均按發(fā)票、合同附件明細(xì)清單分別計(jì)入固定資產(chǎn)明細(xì)賬、資產(chǎn)臺(tái)賬，但資產(chǎn)管理員并未驗(yàn)收資產(chǎn)實(shí)物。審計(jì)組進(jìn)場(chǎng)盤點(diǎn)資產(chǎn)，專業(yè)化實(shí)驗(yàn)設(shè)備仍然在安裝狀態(tài)，資產(chǎn)管理的每道程序都非常重要，制度執(zhí)行不嚴(yán)造成資產(chǎn)賬實(shí)不符。

（二）擅自改變專項(xiàng)使用用途，造成賬實(shí)不符

部分單位預(yù)算編制缺乏預(yù)見(jiàn)性，項(xiàng)目支出預(yù)算不準(zhǔn)確，導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行時(shí)，已批復(fù)項(xiàng)目與實(shí)際需要的資產(chǎn)不符，批復(fù)預(yù)算購(gòu)置的資產(chǎn)不適用。被審單位根據(jù)實(shí)際需要擅自更改已批復(fù)的預(yù)算項(xiàng)目，在供貨環(huán)節(jié)與供應(yīng)商協(xié)調(diào)更換資產(chǎn)，由于采購(gòu)資產(chǎn)文件與實(shí)際驗(yàn)收資產(chǎn)不一致，造成資產(chǎn)賬實(shí)不符。

（三）計(jì)入資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、范圍未能掌握，造成賬實(shí)不符

在實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查中，有些單位資產(chǎn)管理員，缺乏對(duì)資產(chǎn)入賬的基本判斷，把不該入資產(chǎn)的耗材入了固定資產(chǎn)，把單位購(gòu)買的植物、動(dòng)物、汽車購(gòu)置稅等應(yīng)入資產(chǎn)的未入資產(chǎn)，造成資產(chǎn)記錄不完整，計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確，資產(chǎn)賬實(shí)明顯不符；有些單位對(duì)捐贈(zèng)的資產(chǎn)不入賬，形成賬外資產(chǎn)，有潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出未計(jì)入資產(chǎn)原值

事業(yè)單位按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行記賬。單位房屋建筑物入賬價(jià)值按歷史成本入賬?！吨行W(xué)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本”，“為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本”。歷年發(fā)生的房屋及構(gòu)筑物的維修費(fèi)用，賬務(wù)處理計(jì)入基本項(xiàng)目支出房屋維修費(fèi)，未能同步計(jì)入資產(chǎn)原值，資產(chǎn)價(jià)值的完整性受損。

（五）部分資產(chǎn)使用率偏低

在教育經(jīng)費(fèi)相對(duì)寬裕的條件下，對(duì)教育教學(xué)設(shè)備添置資金保障較好。但是，由于學(xué)校之間存在攀比現(xiàn)象，部分學(xué)校師資配置和培訓(xùn)跟不上設(shè)施設(shè)備的配置，導(dǎo)致部分資產(chǎn)利用率偏低，甚至閑置。有的實(shí)驗(yàn)設(shè)備價(jià)值昂貴，尤其是電子類產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，資產(chǎn)的使用效率較低。

三、加強(qiáng)整改，防微杜漸

如何使被審單位在屢審屢犯的常見(jiàn)問(wèn)題中得到有效整改，強(qiáng)化資產(chǎn)管理，進(jìn)一步提高審計(jì)效益？

（一）健全內(nèi)控制度，重視資產(chǎn)管理

制定科學(xué)有效的資產(chǎn)管理制度是資產(chǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制的保證。重視資產(chǎn)管理，不僅要健全內(nèi)控制度，而且要按制度執(zhí)行，針對(duì)實(shí)際操作中呈現(xiàn)的新問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)修訂制度，使制度的執(zhí)行更貼近教育系統(tǒng)資產(chǎn)現(xiàn)代化的管理。

（二）靈活使用盤點(diǎn)方法，提高盤點(diǎn)質(zhì)量

資產(chǎn)盤點(diǎn)不僅要重視方法，更要提高盤點(diǎn)質(zhì)量。傳統(tǒng)的盤點(diǎn)方法從資產(chǎn)明細(xì)賬核對(duì)資產(chǎn)臺(tái)賬，從臺(tái)賬到實(shí)物的順查盤點(diǎn)方法存在局限性，單位在定期盤點(diǎn)或不定期盤點(diǎn)中應(yīng)采取順查、逆查相結(jié)合的方法，對(duì)出現(xiàn)物有賬無(wú)的資產(chǎn)，及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，避免形成賬外資產(chǎn)，切實(shí)提升資產(chǎn)管理水平。

（三）加強(qiáng)提高資產(chǎn)管理員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

資產(chǎn)管理員應(yīng)加強(qiáng)提升業(yè)務(wù)水平，一方面加強(qiáng)流程控制，從請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、入賬、定期盤點(diǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，每一道程序都是一道“防火墻”，馬虎不得。另一方面注重標(biāo)準(zhǔn)控制，標(biāo)準(zhǔn)不僅是納入資產(chǎn)范圍、資產(chǎn)價(jià)值的高壓線標(biāo)準(zhǔn)，也是驗(yàn)收環(huán)節(jié)與合同的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。政府采購(gòu)只是程序的合法化，但并不代表政府采購(gòu)中的供應(yīng)商提供的資產(chǎn)是免檢產(chǎn)品，財(cái)產(chǎn)管理員應(yīng)按相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)資產(chǎn)的驗(yàn)收。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范賬務(wù)處理，對(duì)增加、報(bào)廢的資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值。

（四）探索采用先進(jìn)科學(xué)的資產(chǎn)管理手段

隨著教育改革的不斷深化，教育現(xiàn)代化水平越來(lái)越高，學(xué)校教學(xué)設(shè)備和設(shè)施的規(guī)模也越來(lái)越大，靠傳統(tǒng)的管理手段已經(jīng)不能滿足資產(chǎn)管理的需要，先進(jìn)科學(xué)的資產(chǎn)管理手段顯得尤為迫切和重要?？茖W(xué)的資產(chǎn)管理手段應(yīng)該貫穿固定資產(chǎn)的購(gòu)置預(yù)算申報(bào)、配置審批、采購(gòu)控制、驗(yàn)收使用、財(cái)務(wù)入賬、維護(hù)保養(yǎng)、資產(chǎn)清查、處置等各個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)緊密相扣，把資產(chǎn)管理與現(xiàn)代信息技術(shù)結(jié)合起來(lái)，對(duì)資產(chǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。

四、審計(jì)回訪，提高效益

資產(chǎn)審計(jì)存在的問(wèn)題比較普遍，審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能是為了進(jìn)一步提高資金的使用效益，提升財(cái)務(wù)管理水平，保證國(guó)有資產(chǎn)的完整。被審單位對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題整改不到位，審計(jì)回訪有效監(jiān)督了整改的效果。通過(guò)對(duì)整改報(bào)告進(jìn)一步梳理，了解整改中的難題，落實(shí)各項(xiàng)整改措施，對(duì)賬賬不符、賬證不符、賬實(shí)不符等情況進(jìn)行剖析原因，避免國(guó)有資產(chǎn)的流失，從而提高審計(jì)效益。

（作者單位：閔行區(qū)教育局行政事務(wù)管理所）