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    關(guān)于公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的思考和建議

    2016-07-04 21:51:24夏培勇
    中國(guó)總會(huì)計(jì)師 2016年5期
    關(guān)鍵詞:公立醫(yī)院內(nèi)部控制思考

    夏培勇

    摘要:醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)是加強(qiáng)醫(yī)院管理的重要抓手,建立起一套完善的內(nèi)部控制體系,對(duì)降低公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),推進(jìn)公立醫(yī)院的發(fā)展都有非常重要的作用。本文對(duì)當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析,并提出改進(jìn)措施和建議。

    關(guān)鍵詞:公立醫(yī)院 內(nèi)部控制 思考 建議

    隨著我國(guó)公立醫(yī)院改革的快速推進(jìn),國(guó)家出臺(tái)了一系列醫(yī)改政策措施,如去年的《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于城市公立醫(yī)院綜合改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》等文件,將會(huì)促使公立醫(yī)院內(nèi)部管理體系發(fā)生一系列重大變化。推進(jìn)公立醫(yī)院改革試點(diǎn)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,而其中醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)是加強(qiáng)醫(yī)院全面經(jīng)濟(jì)管理的重要抓手。建立起一套完善的內(nèi)部控制體系,對(duì)降低公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),推進(jìn)公立醫(yī)院的發(fā)展都有非常重要的作用。而從2014年起開始實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》),為解決當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題提供了重要指引和機(jī)遇。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)深刻領(lǐng)會(huì)和準(zhǔn)確把握內(nèi)控規(guī)范的精神實(shí)質(zhì),將內(nèi)控規(guī)范體系的內(nèi)在要求全面融入到醫(yī)院的體系之中。筆者作為一名大型公立醫(yī)院的總會(huì)計(jì)師,就目前公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析。

    一、目前公立醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)中存在的主要問(wèn)題

    (一)內(nèi)控建設(shè)的主責(zé)部門不清晰

    根據(jù)《規(guī)范》第十三條規(guī)定:“單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門,負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時(shí),應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購(gòu)、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用?!碑?dāng)前公立醫(yī)院逐步開始推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)工作,多數(shù)醫(yī)院由單位領(lǐng)導(dǎo)組成了專門管理小組,專門負(fù)責(zé)管理內(nèi)部控制相關(guān)工作的開展。但在具體工作開展時(shí),內(nèi)部控制建設(shè)牽頭部門或者職能部門不明確。

    (二)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體職能部門不明確

    根據(jù)《規(guī)范》第六十三條規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定專門部門或?qū)H素?fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。”目前,由于公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)尚處于初期階段,大多數(shù)醫(yī)院尚未開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià),因此內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的主責(zé)部門尚不明確,對(duì)相關(guān)評(píng)價(jià)人員的有針對(duì)性的培訓(xùn)亦無(wú)法開展。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主責(zé)部門不明確或內(nèi)控評(píng)價(jià)人員專業(yè)能力有限,將導(dǎo)致未來(lái)的醫(yī)院內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作難落地,內(nèi)部控制效果也會(huì)大打折扣。

    (三)關(guān)鍵崗位輪換機(jī)制不健全

    根據(jù)《規(guī)范》第十五條規(guī)定:“單位應(yīng)當(dāng)實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度,明確輪崗周期。不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)采取專項(xiàng)審計(jì)等控制措施。”公立醫(yī)院在關(guān)鍵崗位的輪崗機(jī)制方面存在著明顯不足。雖然大多數(shù)公立醫(yī)院對(duì)院領(lǐng)導(dǎo)任期有比較明確的要求,如院長(zhǎng)、副院長(zhǎng)一般一屆四年,醫(yī)院總會(huì)計(jì)師一屆三年,院級(jí)領(lǐng)導(dǎo)最多連任二屆等,但對(duì)于諸如物資、固定資產(chǎn)、基建項(xiàng)目管理流程中的關(guān)鍵崗位尚不明確,也沒(méi)有對(duì)這些崗位員工設(shè)置定期輪崗或強(qiáng)制休假等機(jī)制,不利于健全內(nèi)控機(jī)制和長(zhǎng)效預(yù)防機(jī)制,不利于廉政風(fēng)險(xiǎn)的防范。

    (四)全面預(yù)算管理有待加強(qiáng)

    預(yù)算業(yè)務(wù)控制是整個(gè)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的起點(diǎn)和基礎(chǔ)?!兑?guī)范》指出,單位應(yīng)當(dāng)建立全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制,預(yù)算業(yè)務(wù)對(duì)內(nèi)控具有重要作用,只有預(yù)算編制科學(xué)有效,其他業(yè)務(wù)控制才能有效,內(nèi)控才能正常運(yùn)行,才能體現(xiàn)出內(nèi)控的牽制性和流程化特點(diǎn)。目前,絕大多數(shù)公立醫(yī)院已建立預(yù)算管理機(jī)制,通過(guò)預(yù)算控制醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù),但在預(yù)算的編制和執(zhí)行過(guò)程中,公立醫(yī)院普遍存在各項(xiàng)預(yù)算編制責(zé)任部門不明晰、預(yù)算編制口徑不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控不嚴(yán)格等問(wèn)題。

    (五)執(zhí)行內(nèi)控成本增加,制約其發(fā)展完善

    保障內(nèi)部控制體系正常運(yùn)行需要建立一套嚴(yán)密完善的控制程序,但同時(shí)也相應(yīng)會(huì)產(chǎn)生一定的運(yùn)行成本。醫(yī)院管理層往往認(rèn)為一些“小洞”無(wú)足輕重,不愿意投入很多的精力、物力、財(cái)力,比如一些醫(yī)院沒(méi)有足夠人力定期對(duì)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn),以致資產(chǎn)存量不實(shí)、賬實(shí)不符、責(zé)任不清。這樣雖然降低了單位成本,但殊不知“小洞不補(bǔ),大洞吃苦”,亦使內(nèi)控建設(shè)受到一定的制約。古語(yǔ)就有“曲突徙薪無(wú)恩澤,焦頭爛額上為客”的故事,內(nèi)控必須從源頭上預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。

    (六)內(nèi)審機(jī)構(gòu)力量薄弱,審計(jì)監(jiān)督力度不足

    是否建立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì),一直被視為內(nèi)部控制環(huán)境是否完善的重要標(biāo)志。公立醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)這方面相當(dāng)薄弱,成為制約內(nèi)控建設(shè)的重要因素。很多公立醫(yī)院的內(nèi)審機(jī)構(gòu)普遍就1-2人,人員素質(zhì)也不高,而內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員需具備金融、市場(chǎng)、法律、消息等多方面的知識(shí),這也就造成公立醫(yī)院的內(nèi)審機(jī)構(gòu)沒(méi)有能力有效地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。

    (七)對(duì)內(nèi)控健全性和有效性的外部監(jiān)督檢查不足

    目前,對(duì)公立醫(yī)院實(shí)施外部監(jiān)督檢查的主要力量是財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察部門或者業(yè)務(wù)主管部門,主要側(cè)重于對(duì)醫(yī)院使用財(cái)政資金是否合法、合規(guī)進(jìn)行檢查監(jiān)督,而對(duì)于公立醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)以及有效執(zhí)行很少加以實(shí)質(zhì)性檢查。缺乏有效的外部力量的監(jiān)督,也在一定程度上使得公立醫(yī)院內(nèi)控制度體系不夠完善。

    二、完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制的建議

    (一)明確內(nèi)控主責(zé)部門

    公立醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)綜合系統(tǒng)工程,必然會(huì)涉及醫(yī)院日常的各方面的經(jīng)濟(jì)工作,涉及的每個(gè)部門都必須參與。但根據(jù)《規(guī)范》的規(guī)定,醫(yī)院某個(gè)職能部門必須承擔(dān)起落實(shí)內(nèi)部控制建設(shè)工作的責(zé)任。缺少牽頭部門,勢(shì)必導(dǎo)致內(nèi)控建設(shè)工作缺乏整體性,影響內(nèi)控建設(shè)工作的效率和效果。從職責(zé)劃分上看,筆者認(rèn)為公立醫(yī)院既可以增設(shè)內(nèi)部控制部門,也可以由醫(yī)院辦公室、財(cái)務(wù)部門等職能部門牽頭負(fù)責(zé)內(nèi)控建設(shè)工作,具體方案應(yīng)由醫(yī)院管理層綜合平衡人員數(shù)量及業(yè)務(wù)量水平來(lái)決定。

    (二)對(duì)評(píng)價(jià)主責(zé)部門予以落實(shí)

    在內(nèi)控評(píng)價(jià)主責(zé)部門的選擇問(wèn)題上,醫(yī)院管理層可以指派內(nèi)部審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門等部門擔(dān)任內(nèi)控評(píng)價(jià)主責(zé)部門,但必須注意的是,內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)部門應(yīng)避免同時(shí)負(fù)責(zé)內(nèi)控建設(shè)。

    (三)完善關(guān)鍵崗位輪換機(jī)制

    公立醫(yī)院在輪崗機(jī)制建立過(guò)程中,首先要明確核心業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵崗位,切實(shí)做到不相容職責(zé)分離,其次是要根據(jù)具體業(yè)務(wù)的重要性,擬定輪崗范圍和輪崗周期。如果實(shí)際業(yè)務(wù)情況確實(shí)無(wú)法滿足輪崗要求,則醫(yī)院管理層應(yīng)考慮加大關(guān)鍵崗位的檢查考核力度,通過(guò)專項(xiàng)審計(jì)等方式,防范廉政風(fēng)險(xiǎn)。

    (四)強(qiáng)化公立醫(yī)院全面預(yù)算管理

    對(duì)于預(yù)算編制,要明確各項(xiàng)預(yù)算的歸口管理部門,由歸口部門收集相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),擬訂預(yù)算初稿。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,應(yīng)將預(yù)算有效分解,做到專項(xiàng)預(yù)算專項(xiàng)使用,要使醫(yī)院的各個(gè)部門在執(zhí)行預(yù)算時(shí)充分理解和體會(huì)預(yù)算的剛性,同時(shí)可考慮通過(guò)增加信息系統(tǒng)控制的方式,提高預(yù)算的監(jiān)控水平。

    (五)合理權(quán)衡成本和效率,完善內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)

    醫(yī)院在實(shí)際工作中出于成本考慮,常常將某些關(guān)鍵職能全部都交給某一職能部門或某一管理人員去執(zhí)行,例如采購(gòu)、貨幣資金和資產(chǎn)管理等,這樣效率會(huì)更高,但由此產(chǎn)生的不可控風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。對(duì)此,根據(jù)內(nèi)控規(guī)范的要求,為防范這些風(fēng)險(xiǎn)可能給醫(yī)院帶來(lái)的重大損失,花費(fèi)一定的人力成本,犧牲一定程度的工作效率是必須的。公立醫(yī)院醫(yī)院的管理層,應(yīng)當(dāng)合理權(quán)衡內(nèi)部控制中成本和效率的關(guān)系,對(duì)一些不必要的機(jī)構(gòu)和人員可以精簡(jiǎn),但是對(duì)于關(guān)鍵控制點(diǎn)則必須不惜代價(jià)完善,確保各項(xiàng)控制制度貫徹落實(shí)。因?yàn)閮?nèi)控制度不完善帶來(lái)的損失,可能會(huì)超過(guò)醫(yī)院所付出的管理成本。

    (六)加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)

    在公立醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次,制定出完善的醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督制度,充分發(fā)揮醫(yī)院審計(jì)監(jiān)督的重要作用,以強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性。同時(shí)將醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn),從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮小⑹虑皩徲?jì),從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)與績(jī)效審計(jì)。此外應(yīng)當(dāng)采取措施提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì),嚴(yán)格挑選審計(jì)人才,要把那些政治素養(yǎng)和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、為人正直、事業(yè)心和責(zé)任感較強(qiáng)的優(yōu)秀員工調(diào)整到內(nèi)部審計(jì)崗位上來(lái)。

    (七)借助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)完善自身內(nèi)控體系建設(shè)

    目前我國(guó)主板上市公司自2012年起被要求在年報(bào)發(fā)布時(shí),同時(shí)發(fā)布注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,這是確保企業(yè)內(nèi)控有效實(shí)施的重要機(jī)制和制度安排。筆者認(rèn)為,在公立醫(yī)院特別是大型三甲公立綜合性醫(yī)院也可以仿效這一制度安排。由于醫(yī)院內(nèi)控自我評(píng)價(jià)有難以完全回避的“不識(shí)廬山真面目,只緣身在此山中”的固有約束,其獨(dú)立性和客觀性有限,而外部的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì))以其專業(yè)性和獨(dú)立性,在查找公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的各類風(fēng)險(xiǎn)和隱患時(shí)更加全面、精準(zhǔn)和客觀。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為中介機(jī)構(gòu)提交的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告具有更具權(quán)威性而使得公立醫(yī)院管理層必須高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告,對(duì)注會(huì)提出的內(nèi)部控制各項(xiàng)問(wèn)題及時(shí)采取有效的整改措施,為公立醫(yī)院堵塞漏洞、健全管控,實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)提供助推力。

    參考文獻(xiàn):

    [1]趙麗君,劉冬梅.加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的建議[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2015(3).

    [2]董智慧.完善醫(yī)院內(nèi)部控制工作的措施探討[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2014(20).

    (作者單位:上海市第一人民醫(yī)院)

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