《稅法》教學(xué)中的重難點解析

文/陳張浩 趙澤梅

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《稅法》教學(xué)中的重難點解析

文/陳張浩 趙澤梅

摘要：稅法是國家法律體系的重要組成部分，是稅收得以正常進行的有力保障，學(xué)好稅法，不僅能幫助我們了解國家稅收法律政策，建立起納稅人的意識，還有助于其他會計課程的學(xué)習(xí)，稅法是會計、財管專業(yè)的核心課程，其作為一條主線貫穿著整個會計的學(xué)習(xí)，尤其是增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅，經(jīng)常在會計的教學(xué)中出現(xiàn)，稅法也是各類會計證書的考核重點與實務(wù)聯(lián)系也最為緊密（納稅申報）。所以，學(xué)好稅法對其他課程學(xué)習(xí)有極大的促進作用；下面我就談一些我在稅法教學(xué)過程中遇到的重點及難點，以及我自己的一些教學(xué)方法，希望能對各位同仁以后的教學(xué)起到參考和借鑒作用。

關(guān)鍵詞：稅法；教學(xué)；重難點

目前，我國現(xiàn)行稅法可以分為商品勞務(wù)稅、所得稅、財產(chǎn)行為稅、資源稅等，在這些分類當中，商品勞務(wù)稅和所得稅是大頭，是我們財政收入的主要來源，也是我們學(xué)習(xí)稅法的重點。商品勞務(wù)稅又可以分為增值稅、消費稅、營業(yè)稅（營改增之前）；所得稅分為企業(yè)所得稅、個人所得稅。其中，消費稅和增值稅是交叉征收，營業(yè)稅和增值稅是平行征收（營改增之前），它們一起構(gòu)成了我國最大的商品勞務(wù)稅，并且它們的稅負都可以轉(zhuǎn)嫁到消費者身上，屬于流轉(zhuǎn)稅或稱間接稅，相對于它們而言所得稅就很難轉(zhuǎn)嫁，屬于直接稅，間接稅是對銷售收入征稅，所得稅是對所得額征稅，即對利潤征稅，稅法作為會計類專業(yè)的核心課程，是貫穿于整個會計學(xué)習(xí)的主線，比如《基礎(chǔ)會計》中，增值稅的業(yè)務(wù)處理就是編寫會計分錄的關(guān)鍵，只有理解好了增值稅的原理，才能進行后續(xù)的賬務(wù)處理；再比如在《高級財務(wù)會計》中，所得稅的學(xué)習(xí)又是另外一個難點，特別是稅法和會計規(guī)定的不同導(dǎo)致的暫時性差異和永久性差異，從而引發(fā)的遞延所得稅及其會計處理，都是學(xué)習(xí)中的難點及重點。總而言之，學(xué)好稅法不易，教好稅法更難。

我們整個稅法的教學(xué)有五個難點分別是：一、增值稅出口退免稅；二、消費稅復(fù)合計稅下的組價公式；三、企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整；四、個人所得稅中為納稅人代付稅款的問題；五、土地增值稅的計算。下面就分別闡述：

一、增值稅出口退免稅

標準計算公式為：

（一）當期應(yīng)納稅額的計算

當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額一（當期進項稅額一當期不得免征和抵扣稅額）

當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）一當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

（二）當期“免、抵、退”稅額的計算

當期“免、抵、退”稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率一當期“免、抵、退”稅額抵減額。

當期“免、抵、退”稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率。

（三）當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

當期應(yīng)退稅額為“當期期末留抵稅額”與“當期免抵退稅額”中的較小者。

簡化計算公式，這也是在教學(xué)中可以采用的簡單方法：

1.當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷銷項一｛當期進項一（外銷額FOB-免稅料件價格）×（征稅率-退稅率）｝

2.“免、抵、退”稅額（退稅的最高限額）=（外銷額FOB-免稅料件價格）×退稅率

公式中，征退稅率差額的部分不退，免稅料件的部分不退，因為企業(yè)就沒有負擔過這部分稅款。然后應(yīng)用口訣算應(yīng)退稅額及免抵稅額。

1跟2誰小退稅，計算出應(yīng)退稅額2減應(yīng)退稅額計算出免抵稅額（即出口讓內(nèi)銷少交了多少稅）

1減應(yīng)退稅額計算出留抵稅額

應(yīng)用這兩組公式進行計算講解，學(xué)生能快速理解，也能少記公式，事半功倍。

二、消費稅復(fù)合計稅下的組價公式

目前，我國消費稅采用復(fù)合計稅的主要是卷煙及白酒，納稅人銷售價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計算稅時，就有可能要組價來計稅。此時，商品的價格里面一般包括成本、利潤、消費稅；即組價=成本+利潤+消費稅。組出來的就是不含增值稅的價格，在算稅時不用再除以（1 + 17%）進行換算，直接用組價乘以消費稅率算消費稅，用組價乘以增值稅率算增值稅，為什么組價之后要算兩個稅呢，因為消費稅和增值稅是交叉征收，只要征消費稅就必然征增值稅，并且組出來的價格也是企業(yè)所得稅征稅的收入部分，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費和廣告費的調(diào)整基數(shù)計算繳納企業(yè)所得稅。

表1

三、企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整

企業(yè)所得稅應(yīng)按照稅法規(guī)定去繳納，它的計算有兩種方法，直接法和間接法，直接法（按照稅法規(guī)定直接計算）：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損；間接法（先算出會計利潤再調(diào)成稅法利潤）：應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅項目金調(diào)整額。但是在教學(xué)中我們以間接法為主，先算出會計的利潤總額，再加減稅會差異，最后調(diào)整成稅法上的應(yīng)納稅所得額，所以關(guān)鍵就在于調(diào)整稅會差異，這些差異要么調(diào)增要么調(diào)減。

四、個人所得稅中為納稅人代付稅款

個人所得稅的計算關(guān)鍵是算出當前的應(yīng)納稅所得額，但是在代付稅款的問題上，不能看職工到手的收入，而應(yīng)該換算出其真實的收入水平，再用真實的收入水平來正常計稅。相當于計算的分兩個步驟，第一步把不含稅收入換算出含稅收入，第二步用含稅收入計算真實的個人所得稅。

（一）工資薪金計算中

雇主為其雇員負擔個人所得稅額的計算。將納稅人的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，然后再計算應(yīng)納稅額，具體包括以下三種情況處理：

1.雇主全額為雇員負擔稅款。

①應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-費用扣除標準-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）

②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

注：①中的稅率，用“不含稅收入額-費用扣除標準”后的余額查表中不含稅率級距對應(yīng)的稅率，P180；②中的稅率，正常方法下的稅率

2.雇主為其雇員負擔部分稅款。

分為定額負擔和定率負擔稅款兩種情形。

第一種：雇主為其雇員定額負擔部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位應(yīng)當代扣代繳的稅款。

①應(yīng)納稅所得額=雇員所得的工資+雇主代雇員負擔的稅款-費用扣除標準

②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

第二種：雇主為其雇員定率負擔部分稅款，是指雇主為雇員負擔一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負擔一定比例的實際應(yīng)納稅款。

應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負擔的稅款的收入額-費用扣除標準-速算扣除數(shù)×負擔比例）÷（1-稅率×負擔比例）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

（二）勞務(wù)報酬計算中

代付稅款的計算1.不含稅收入額不超過3360元的：應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

簡化公式：應(yīng)納稅額=（不含稅收入額-800）÷4

2.不含稅收入額超過3360元的：

應(yīng)納稅所得額=［（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）］/［1-稅率×（1-20%）］

或=［（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）］÷當級換算系數(shù)

簡化公式：應(yīng)納稅所得額=［（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）÷當級換算系數(shù)］×80%

換算系數(shù)：1-80%X

五、土地增值稅的計算

土地增值稅的計算可以分成四步，第一步計算扣除項目，第二步計算增值額，第三步計算增值率，第四步計算應(yīng)納稅額。

第一步，扣除項目（共五部分）

①土地買價+相關(guān)稅費

②開發(fā)成本

③開發(fā)費用

——有金融機構(gòu)貸款證明的：利息費用+（①+②）×5%

——無金融機構(gòu)貸款證明的：（①+②）×10%

④稅金

⑤房地產(chǎn)企業(yè)加計扣除：（①+②）×20%

第二步計算增值額

增值額=收入—扣除項目

第三步計算增值率

增值率=增值額÷扣除項目

第四步計算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=增值額×稅率—扣除項目×速算扣除系數(shù)

土地增值稅四級超率累進稅率表如表1：

最后，希望本文能對各位同行教師完成課程教學(xué)設(shè)計、把握教學(xué)重難點、改進教學(xué)方法提供經(jīng)驗和借鑒，也希望各位同學(xué)能真正學(xué)有所用，掌握稅法的重難點及記憶知識的簡便方法。

參考文獻：

［1］蔡報純、任高飛主編《稅法（實務(wù)與案例）》第三版［M］.東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2014.

［2］《稅法》中國注冊會計師協(xié)會編［M］.中國財政經(jīng)濟出版社，2015.

［3］《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》財政部會計資格評價中心編［M］.經(jīng)濟科學(xué)出版社，2016.

［4］湯長勝主編《稅法》第二版［M］.立信會計出版社，2009.

［5］王曙光，馬克和，蔡德發(fā)主編《稅法學(xué)》（第四版）［M］.東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2013.

（作者單位：云南大學(xué)旅游文化學(xué)院）