基于林權(quán)流轉(zhuǎn)的林木資產(chǎn)的評(píng)估與核算

文/王霓

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基于林權(quán)流轉(zhuǎn)的林木資產(chǎn)的評(píng)估與核算

文/王霓

摘要：集體林權(quán)制度改革的主要目的是合理管轄我國(guó)的森林資源，為我國(guó)林業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。因此，國(guó)務(wù)院提出必須深入貫徹黨的十七大精神，全面推進(jìn)集體林權(quán)改革。為了促進(jìn)林權(quán)流轉(zhuǎn)的公平化、合理化，林木資產(chǎn)的評(píng)估與核算工作必不可少。本文主要基于林權(quán)流轉(zhuǎn)的情況，對(duì)林木資產(chǎn)的評(píng)估與核算方法進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析。

關(guān)鍵詞：集體林權(quán)制度改革；林木資產(chǎn)；評(píng)估核算

林權(quán)制度改革就是將森林資源的產(chǎn)權(quán)歸屬落實(shí)，實(shí)現(xiàn)林地、林木等森林資源資產(chǎn)的合理管轄，隨著林權(quán)制度改革的不斷深入，活立木市場(chǎng)的建立、發(fā)展、規(guī)范，促進(jìn)了森林資源資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)交易活動(dòng)的進(jìn)行，伴隨著產(chǎn)權(quán)交易活動(dòng)的不斷發(fā)生，林業(yè)資產(chǎn)評(píng)估工作開(kāi)始引起森林資源資產(chǎn)管理人員的重視。森林資源資產(chǎn)評(píng)估方式受到各種因素的影響，導(dǎo)致林木資源資產(chǎn)的評(píng)估核算方法應(yīng)用存在著較多的區(qū)別。下文主要從幼齡林、中齡林及成過(guò)熟林三個(gè)角度討論林木資產(chǎn)資產(chǎn)評(píng)估方法。

一、林權(quán)流轉(zhuǎn)與林木資產(chǎn)評(píng)估概述

林權(quán)流轉(zhuǎn)即林地承包人或集體經(jīng)濟(jì)組織將林地的承包經(jīng)營(yíng)權(quán)、林木所有權(quán)等權(quán)益通過(guò)轉(zhuǎn)包、出租、轉(zhuǎn)讓等等形式流轉(zhuǎn)給其它個(gè)人或組織。近年來(lái)，我國(guó)的集體林權(quán)制度改革不斷深入，林權(quán)流轉(zhuǎn)市場(chǎng)在全國(guó)各地建立起來(lái)，為森林資源的流動(dòng)提供了基礎(chǔ)保障，因此，林權(quán)的交易量不斷增加，我公司也在奉節(jié)、彭水兩地購(gòu)買(mǎi)了十幾萬(wàn)畝林地，對(duì)這些林地需要入賬，林地使用權(quán)和林木資產(chǎn)的入賬金額需要及時(shí)的估算，同時(shí)廣大農(nóng)民是林地承包的重要人員組成，大多數(shù)的林農(nóng)對(duì)于自身承包的山林價(jià)值及預(yù)期收益并不能很好的估算，因此，國(guó)家林業(yè)管理部門(mén)應(yīng)針對(duì)林權(quán)流轉(zhuǎn)提供相應(yīng)的服務(wù)，以保障林地承包人或組織的合法權(quán)益。

交易過(guò)程中由于林木資源資產(chǎn)估算不夠嚴(yán)謹(jǐn)公正，常常會(huì)引起不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛，一定程度上影響了林權(quán)交易市場(chǎng)的穩(wěn)定。因此為了保證林權(quán)交易活動(dòng)的順利開(kāi)展，促進(jìn)林權(quán)流轉(zhuǎn)的公平公正，森林資源的資產(chǎn)評(píng)估工作必不可少。

林木資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)該包括對(duì)林地上已經(jīng)成材的林木、未成材的林木、經(jīng)濟(jì)林、無(wú)蓄積幼林等等形式的林木資源資產(chǎn)進(jìn)行核算評(píng)估。林木生長(zhǎng)周期比較長(zhǎng)，林權(quán)流轉(zhuǎn)活動(dòng)可能發(fā)生在林木生長(zhǎng)的各個(gè)時(shí)期，為了保證林權(quán)評(píng)估價(jià)值的準(zhǔn)確性，評(píng)估時(shí)需要根據(jù)林木生長(zhǎng)周期的不同合理選擇林木資源資產(chǎn)的評(píng)估方法。

二、林木資產(chǎn)評(píng)估與核算方法

林木的生長(zhǎng)周期比較長(zhǎng)，林木資產(chǎn)的管理需要長(zhǎng)期進(jìn)行，根據(jù)生長(zhǎng)周期的不同，林木可以分為幼齡林、中齡林、近熟林、成熟林和過(guò)熟林。隨著林木的不斷生長(zhǎng)，林木的林分蓄積量在不斷增加，它的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值可能會(huì)逐步增加，因此，各個(gè)階段林木的資產(chǎn)評(píng)估方法存在著較大的區(qū)別。下文分別對(duì)幾個(gè)時(shí)期林木資產(chǎn)評(píng)估方法進(jìn)行簡(jiǎn)單分析總結(jié)。

（一）幼齡林林木資產(chǎn)評(píng)估方法

幼齡時(shí)期林木的死亡率較高，為了保證林木健康生長(zhǎng)，林地承包責(zé)任人需要花費(fèi)大量的資金、人力資源，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，林分生長(zhǎng)年齡營(yíng)林投資的80%都花費(fèi)在林木幼齡時(shí)期，但這個(gè)時(shí)期，林木的林分蓄積量很小，也不能夠砍伐使用，它們的利用價(jià)值較低，但幼齡時(shí)期林木的生長(zhǎng)速度比較快，林木郁閉后林木就會(huì)自然生長(zhǎng)，不需要再花費(fèi)大量的資金、人力進(jìn)行管理，這個(gè)時(shí)期的林木資產(chǎn)評(píng)估不能按照成林的評(píng)估方法，一般采用重置成本法，林木培育的成本比較清晰，此時(shí)將林木培育的成本折現(xiàn)誤差會(huì)比較小。使用重置成本法評(píng)估核算林木資源資產(chǎn)時(shí)，主要采用以下計(jì)算公式：

其中：

En——為林木資產(chǎn)估算值；

K——林分質(zhì)量調(diào)整系數(shù)；

Ci——生產(chǎn)成本；

N——林分年齡；

P——投資收益率。

式中的生產(chǎn)成本是以第i年的現(xiàn)時(shí)工價(jià)及當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)水平為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的，包括幼齡林木生長(zhǎng)期間林木承包責(zé)任人投入的所有的物資成本、人力成本、土地租賃成本等等。林木生長(zhǎng)區(qū)域土地的坡位、坡度、土壤厚度、腐殖質(zhì)的厚度不同、耕地的現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力及潛在生產(chǎn)力的不同，土地的立地質(zhì)量等級(jí)和地利等級(jí)會(huì)有較大的差別，而林地的立地質(zhì)量等級(jí)、地利等級(jí)又會(huì)影響上式中K值的確定，因此，利用重置成本法核算幼齡林林木資產(chǎn)時(shí)需要先計(jì)算K值。

K=f（K1×K2×K3×K4）

其中：

K1——林木的成活率、保存率調(diào)整系數(shù)；

K2——現(xiàn)實(shí)林分平均高P標(biāo)準(zhǔn)林分平均高；

K3——立地質(zhì)量等級(jí)調(diào)整系數(shù)；

K4——林地地利等級(jí)調(diào)整系數(shù)。

成活率或保存率〈41%，K1=0，成活率或保存率〉85%，K1=1；41%〈成活率或保存率〈85%，K1=成活率或保存率；立地質(zhì)量等級(jí)調(diào)整系數(shù)指的是評(píng)估對(duì)象及參照林地在主伐時(shí)立地質(zhì)量等級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)林分蓄積量的比值；林地地利等級(jí)調(diào)整系數(shù)指的是主伐時(shí)現(xiàn)實(shí)林分與標(biāo)準(zhǔn)林分運(yùn)輸成本占據(jù)銷(xiāo)售收入比重的比值。

（二）中齡林或近熟林林木資產(chǎn)評(píng)估方法

中齡木與近熟林木已經(jīng)生長(zhǎng)了很長(zhǎng)時(shí)間，它們不再需要過(guò)多的人為管理與保護(hù)，這個(gè)時(shí)期的資本投資大大降低。中齡時(shí)期林木的林分蓄積量增長(zhǎng)比較快，近熟林木的生長(zhǎng)已經(jīng)開(kāi)始趨于穩(wěn)定，這兩個(gè)時(shí)期如果將林木折現(xiàn)會(huì)出現(xiàn)較大的誤差，但它又沒(méi)有生長(zhǎng)成熟，不能夠采伐，因此計(jì)算其價(jià)值時(shí)也不能按照成熟林木的市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行計(jì)算。因此，在中齡林或近熟林林木資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，一般采用收獲現(xiàn)值法進(jìn)行計(jì)算。使用收獲現(xiàn)值法評(píng)估林木資產(chǎn)時(shí)首先需要評(píng)估人員根據(jù)林木的生長(zhǎng)狀況及生長(zhǎng)規(guī)律預(yù)測(cè)林木成熟后伐木時(shí)的林木可能的林分蓄積量大小，并將預(yù)測(cè)到的收益進(jìn)行折現(xiàn)，另外，從估算日起到采伐期間，林木還需要進(jìn)行一定的管理經(jīng)營(yíng)，這期間花費(fèi)的成本應(yīng)該扣除，剩余的資金量即為林木資產(chǎn)評(píng)估值。假設(shè)中齡林到采伐時(shí)候，樹(shù)林的經(jīng)營(yíng)管理的成本基本一致，則采用以下的計(jì)算公式評(píng)估林木資產(chǎn)：

式中：

En——林木資產(chǎn)估算值；

Au——林分u年主伐時(shí)的純收入；

Da、Db——林分第a年、第b年間伐的單位純收入（n＞a、b時(shí)，Da、Db=0）；

n——林分年齡；

P——投資收益率；

V——平均營(yíng)林生產(chǎn)成本。

其中林木采伐時(shí)的純收入應(yīng)該去除木材銷(xiāo)售過(guò)程中的采伐費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、銷(xiāo)售管理費(fèi)用、應(yīng)繳納的稅務(wù)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、應(yīng)得利潤(rùn)等等相關(guān)費(fèi)用才是林分u年主伐時(shí)的純收入。

（三）成過(guò)熟林林木資產(chǎn)評(píng)估方法

成熟及過(guò)熟林木的生長(zhǎng)比較緩慢，它們的林分蓄積量基本不會(huì)再發(fā)生大的變化，這個(gè)時(shí)候就可以進(jìn)行采伐。對(duì)成熟及過(guò)熟林林木的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)方法比較簡(jiǎn)單，不需要考慮資金折現(xiàn)、林木蓄積量預(yù)測(cè)等問(wèn)題，可以直接采取市價(jià)倒算的核算方法。市價(jià)倒算法即成熟林木采伐銷(xiāo)售之后，將所收獲的銷(xiāo)售收入減去木材采伐、運(yùn)輸、經(jīng)營(yíng)、管理過(guò)程中的成本，稅費(fèi)及應(yīng)得利潤(rùn)之后就是林木資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果。

林木資產(chǎn)在評(píng)估過(guò)程中如果出現(xiàn)評(píng)估值為負(fù)則說(shuō)明林木資源種植、管理、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中投入的成本高于林木資源的市場(chǎng)價(jià)值，此時(shí)評(píng)估值應(yīng)該取0。森林資源成長(zhǎng)過(guò)程中存在著許多的潛在價(jià)值，比如人類(lèi)的物化勞動(dòng)等等，在森林資源的資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中，需要采取相應(yīng)的方法將這些潛在價(jià)值核算出來(lái)，納入林木資產(chǎn)價(jià)值中，以保證林權(quán)流轉(zhuǎn)過(guò)程中林木承包責(zé)任人或責(zé)任集體的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。林木從播種到幼苗到成木，成長(zhǎng)周期比較長(zhǎng)，林木成熟之前，經(jīng)濟(jì)效果不太顯著，這就也就意味著林地承包責(zé)任人在短期內(nèi)難以收獲到較多的經(jīng)濟(jì)利益，因此，經(jīng)營(yíng)者在林地生長(zhǎng)的任何一個(gè)時(shí)期都可以通過(guò)林權(quán)流轉(zhuǎn)將造林成果提前轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益，此外，林業(yè)集約經(jīng)營(yíng)，也可以幫助投資人員激活林業(yè)資產(chǎn)。此外，想要實(shí)現(xiàn)林地資源的優(yōu)化配置，盤(pán)活林地資源，還必須建設(shè)市場(chǎng)化的林權(quán)流轉(zhuǎn)機(jī)制，建立林權(quán)等級(jí)管理中心，及時(shí)更新、發(fā)布林權(quán)轉(zhuǎn)讓信息及林權(quán)變更信息，使林權(quán)流轉(zhuǎn)更加規(guī)范化、體制化、公平化、合理化，從而有效的促進(jìn)林業(yè)的發(fā)展。

三、結(jié)束語(yǔ)

林權(quán)流轉(zhuǎn)的主要目的之一是盤(pán)活森林資源資產(chǎn)。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，林業(yè)的集約經(jīng)營(yíng)離不開(kāi)林權(quán)流轉(zhuǎn)，為了有效促進(jìn)林業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高，將森林資源的優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，林權(quán)流轉(zhuǎn)勢(shì)在必行。因此林木資產(chǎn)評(píng)估工作必不可少。本文主要對(duì)不同生長(zhǎng)時(shí)期林木資源資產(chǎn)評(píng)估方法進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹，希望能對(duì)相關(guān)人員的工作有所幫助。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：重慶環(huán)球紙業(yè)有限公司）

上接（第197頁(yè)）環(huán)境的改善，較不滿意的是醫(yī)改后需要控制藥比，使部分慢性病患者對(duì)一些習(xí)慣性用藥造成影響與不便；醫(yī)務(wù)人員綜合滿意度為82%，其中最為擔(dān)憂的是工作自身安全環(huán)境得不到保障，其次是工作的技術(shù)性及勞動(dòng)強(qiáng)度與收入不成正比。

四、總結(jié)與建議

通過(guò)采集2015年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與2013年的數(shù)據(jù)對(duì)比，經(jīng)測(cè)算、分析改革后調(diào)整價(jià)格的總量并未達(dá)到取消藥品加成收入的80%，“一減兩調(diào)”極不平衡，其差額缺口17.21%和醫(yī)院自負(fù)的10%對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)結(jié)余產(chǎn)生重大不利影響，出現(xiàn)虧損風(fēng)險(xiǎn)，損失給醫(yī)院造成較大的經(jīng)濟(jì)壓力。

藥品比例、醫(yī)保自費(fèi)率的下降及患者滿意度的提高均給患者帶來(lái)實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠，受到了群眾的好評(píng)，同時(shí)，也給醫(yī)院帶來(lái)新的發(fā)展機(jī)遇。

取消藥品加成政策促進(jìn)了醫(yī)院進(jìn)一步改革：重視成本控制降低運(yùn)營(yíng)成本，開(kāi)展平價(jià)醫(yī)院切實(shí)做到便民惠民，完善陽(yáng)光用藥制度加強(qiáng)藥品監(jiān)督，重視人才培養(yǎng)和激勵(lì)機(jī)制等一系列措施，完善醫(yī)療服務(wù)體系，有效提高醫(yī)療服務(wù)能力，使醫(yī)療質(zhì)量安全更有保障，群眾的看病貴看病難得到一定緩解。

建議：

1.改革調(diào)整部分醫(yī)療服務(wù)價(jià)格總量還未達(dá)到政策預(yù)期比例，仍有17.21%的差距，建議繼續(xù)調(diào)高改革方案的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，或提高財(cái)政補(bǔ)償幅度，從而減少醫(yī)院的損失。

2.取消藥品加成這一系列的改革措施，從藥品比例下降、患者自費(fèi)率下降，可見(jiàn)改革一定程度上減輕了群眾負(fù)擔(dān)，建議醫(yī)保政策變動(dòng)與醫(yī)改同步，如下降起付點(diǎn)或提高報(bào)銷(xiāo)比例等，或醫(yī)改部門(mén)參與社保政策擬定。

3.完善財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制，促進(jìn)公立醫(yī)院健康發(fā)展。建議大型設(shè)備的購(gòu)置資金及高級(jí)專(zhuān)業(yè)人才引進(jìn)的補(bǔ)償資金，應(yīng)全部由財(cái)政補(bǔ)助，從而體現(xiàn)醫(yī)院的公益性，促進(jìn)醫(yī)院改革穩(wěn)步推進(jìn)。

［1］伍芳.鞍山市公立醫(yī)院取消藥品加成政策后補(bǔ)償機(jī)制的實(shí)證研究［J］.中華醫(yī)院管理雜志，2014，30（9）.

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［3］田懷谷.取消藥品加成對(duì)公立醫(yī)院影響的調(diào)查分析［J］.現(xiàn)代醫(yī)院，2013，13（8）.

（作者單位：新興縣人民醫(yī)院）