上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與治理對策

文/符娜

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上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與治理對策

文/符娜

摘要：上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是其一個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)生產(chǎn)、投資及其現(xiàn)金流量的綜合反映。具有豐富的信息，這些信息對于外部投資者、債權(quán)人以及政府部門都有較強(qiáng)的吸引力。為了通過財(cái)務(wù)報(bào)表向外部投資者透露公司經(jīng)營良好的信息，越來越多上市公司通過對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，從而誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人做出錯(cuò)誤的投資決策。本文研究了上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象，分析了粉飾的動(dòng)機(jī)和手段，為解決該現(xiàn)象提出了相應(yīng)的建議和對策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾；動(dòng)機(jī)；手段；對策

上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是管理者對于公司其在過去一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況的總結(jié)，能夠反映公司經(jīng)營情況和經(jīng)營業(yè)績，具有豐富的信息，這些信息對于投資者、債權(quán)人以及公司股東來說都十分重要。外部投資者通過財(cái)務(wù)報(bào)表反映出的信息，作出是否購買上市公司股票的決策，良好的信息向外部投資者透露出公司經(jīng)營狀況良好的信號，從而吸引投資者的注意，為公司的生產(chǎn)經(jīng)營籌資到所需的資金；上市公司的信用狀況和償債能力是債權(quán)人是否借貸給上市公司的重要依據(jù)，這些信息都可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表來體現(xiàn)；由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，公司的股東評價(jià)管理層經(jīng)營能力和管理能力的依據(jù)就是財(cái)務(wù)報(bào)表。這些因素都說明上市公司管理者有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)。為了吸引投資者和債權(quán)人的注意，提升他們的信心，以及為提升管理者的報(bào)酬和晉升機(jī)會，管理者都有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)，對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾這一現(xiàn)象進(jìn)行分析，為解決這一現(xiàn)象提供依據(jù)，能夠提升財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性，推動(dòng)上市公司的發(fā)展。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾動(dòng)因分析

（一）管理者晉升和提升報(bào)酬的需要

由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，公司的股東評價(jià)管理層經(jīng)營能力和管理能力的依據(jù)就是財(cái)務(wù)報(bào)表。通過上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)營能力指標(biāo)的分析：如投資回報(bào)率、凈資產(chǎn)收益率等，這些指標(biāo)反映了公司的盈利能力，是管理者管理的結(jié)果。為此，公司所有者在對管理者進(jìn)行考核時(shí)，需要考慮這些指標(biāo)。上市公司管理者為了獲取晉升機(jī)會，提升自己的報(bào)酬，通過對這些盈利指標(biāo)進(jìn)行粉飾，向所有者展示公司經(jīng)營狀況良好的信號，為此，公司管理者有進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)。

（二）獲取公司發(fā)展所需的資金

上市公司的經(jīng)營發(fā)展和各項(xiàng)重大項(xiàng)目都離不開資金的支持，公司為了獲取發(fā)展所需要的資金，可以通過發(fā)行股票和債券兩種形式向外部投資者獲取經(jīng)營發(fā)展所需要的資金。而外部投資者購買股票以及債權(quán)人購買債券的主要依據(jù)就是財(cái)務(wù)報(bào)表所透露出的信息，為此，上市公司為了提升投資者和債權(quán)人的信心，通過對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，從而誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人。尤其是經(jīng)營業(yè)績較差的上市公司，為了提升自身的信用水平，通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來實(shí)現(xiàn)。

（三）操縱股價(jià)和逃稅的需要

上市公司可以通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提升公司的經(jīng)營利潤，以向外部投資者透露公司經(jīng)營狀況良好的信號，從而引起外部投資者購買公司的股票，提升公司的股價(jià)。除此之外，公司也可以通過調(diào)整利潤來逃稅，通過對應(yīng)交稅費(fèi)的操縱，降低企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾手段分析

（一）通過關(guān)聯(lián)交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

上市公司關(guān)聯(lián)交易方既包括上游的供應(yīng)商業(yè)也包括下游的客戶，上市可以通過關(guān)聯(lián)方的交易來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，比如可以通過高價(jià)或者低價(jià)手段來實(shí)現(xiàn)銷售和生產(chǎn)活動(dòng)，或者與關(guān)聯(lián)方勾結(jié)來虛報(bào)無事實(shí)的交易，通過關(guān)聯(lián)方來幫助上市公司進(jìn)行粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，從而虛增或虛減利潤，提升上市公司的收益。尤其是當(dāng)前條件下，很多規(guī)模較大的上市公司具有較多的子公司，上市公司母公司可以通過子公司來實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易從而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，這些都能夠提升公司的利潤。從而獲取市場的認(rèn)可。

（二）通過股權(quán)投資粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

股權(quán)投資的概念上市公司購買其他公司的無形資產(chǎn)以及股票等來實(shí)現(xiàn)投資。然而當(dāng)前我國上市公司目前正處于產(chǎn)權(quán)交易市場的初級階段，在股權(quán)投資方面的監(jiān)督管理和控制方面缺乏一套完善的制度，使得上市公司進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)缺乏一套有效的監(jiān)督手段。很多上市公司通過目前制度方面存在的問題通過股權(quán)投資來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，比如可以通過權(quán)益法以及成本法來調(diào)節(jié)公司的盈利狀況。并且上市公司通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓手段來將被收購公司的經(jīng)營利潤納入到自身的報(bào)表中，從而提升公司的利潤，實(shí)現(xiàn)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。

（三）通過變更會計(jì)政策和估計(jì)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

上市公司可以通過變更會計(jì)估計(jì)和政策來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，比如可以通過變更固定資產(chǎn)的折舊年限和會計(jì)核算方法等來調(diào)節(jié)費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)操縱利潤的目標(biāo)，除此之外，上市公司可以通過計(jì)提大額的準(zhǔn)備金，人為調(diào)節(jié)會計(jì)利潤。上市公司通過這些手段來調(diào)節(jié)利潤，從而對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響，改善財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)指標(biāo)。

三、上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表問題的對策與建議

為了有效解決上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的這些問題，可以根據(jù)粉飾的手段，從關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)、股權(quán)投資活動(dòng)以及會計(jì)準(zhǔn)則和制度三個(gè)方面提出相應(yīng)的解決措施，具體可以從下列幾個(gè)方面進(jìn)行解決：

教學(xué)時(shí)，學(xué)生在教師的指導(dǎo)下，把裝有紅水的燒瓶先后放入盛有開水和冷水兩個(gè)大燒杯，觀察細(xì)玻璃管內(nèi)的液面高度的變化，并記錄下來。細(xì)玻璃管內(nèi)的液面在盛有開水的燒杯中上升得特別明顯，有幾個(gè)小組的液體甚至是溢出了玻璃管，然后將其放入盛有冷水燒杯中，發(fā)現(xiàn)玻璃管中的液面則有所下降。

（一）規(guī)范關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)

在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)下存在大量的關(guān)聯(lián)交易，如果關(guān)聯(lián)交易方不具備獨(dú)立的法人資格，該項(xiàng)事項(xiàng)往往就記入到了母公司中，不需要繳納所得稅，可見，關(guān)聯(lián)方交易在一定程度上影響了稅收。而關(guān)聯(lián)方交易是上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的重要手段，為此，必須對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行規(guī)范，尤其是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表要著重對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露，提升關(guān)聯(lián)交易信息的透明度。避免上市公司通過關(guān)聯(lián)交易來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表行為的發(fā)生，尤其是要對與上市公司有關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方的關(guān)系進(jìn)行規(guī)模，加強(qiáng)監(jiān)督和管理力度，從生產(chǎn)、銷售、采購以及物流等各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)管，規(guī)模關(guān)聯(lián)方企業(yè)的行為和關(guān)系。

（二）監(jiān)管股權(quán)投資活動(dòng)

上市公司股權(quán)投資活動(dòng)是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的重要手段之一，但是合適的股權(quán)投資能夠提升企業(yè)的利潤，增加企業(yè)的價(jià)值，為此，有必要加強(qiáng)對上市公司股權(quán)活動(dòng)的監(jiān)管力度，具體可以從下列幾個(gè)方面加以解決：首先，在核算公司的盈利狀況時(shí)，應(yīng)該保持不同會計(jì)期間核算方法的一致性，從而增強(qiáng)可比性；其次，資產(chǎn)評估部門制定資產(chǎn)評估會計(jì)處理準(zhǔn)則，規(guī)范企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估工作時(shí)的轉(zhuǎn)賬、資產(chǎn)項(xiàng)目的增值、減值的會計(jì)處理工作等，防止上市公司利用資產(chǎn)評估操作利潤。

（三）完善會計(jì)準(zhǔn)則和制度

財(cái)政部應(yīng)該加快調(diào)整會計(jì)制度和準(zhǔn)則，促使會計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)范化，通過嚴(yán)格的會計(jì)準(zhǔn)則和制度來加強(qiáng)對上市公司的監(jiān)督和管理，尤其是在上市公司會計(jì)估計(jì)和會計(jì)核算方面，通過完善的會計(jì)制度和準(zhǔn)則，加強(qiáng)指導(dǎo)。比如可以規(guī)范公允價(jià)值法的規(guī)范來真實(shí)披露上市公司的價(jià)值。對現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則和制度的不完善之處加以調(diào)整和修改，提升財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性和可靠性，增強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾成本和難度。

四、結(jié)束語

上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表不利于公司長期健康快速發(fā)展，雖然通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表能夠獲取短期利潤，但是從整個(gè)市場來看，不利于市場結(jié)構(gòu)的調(diào)整，擾亂市場次序。本文所涉及的只是粉飾的幾個(gè)方面，由于粉飾的手段越來越多樣化和復(fù)雜化，要想徹底解決上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象，是一個(gè)較差時(shí)間的過程，上市公司管理者、所有者以及外部監(jiān)督部門和市場部門都應(yīng)該參與到公司的監(jiān)督中來，有效解決財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，推動(dòng)公司的發(fā)展壯大。

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（作者單位：廣東省財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)校）

（二）增強(qiáng)基建人員的參與度，并提高其專業(yè)素質(zhì)

高?；ㄍǔ婕暗街T多的部門，所以在建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)階段、可行性研究階段、制定和簽訂合同階段、初步設(shè)計(jì)階段、招標(biāo)階段、施工階段、竣工結(jié)算階段等都要保證基建財(cái)務(wù)人員的參與度，財(cái)務(wù)人員只有對基建項(xiàng)目全過程有充足的準(zhǔn)備和了解，才能夠使財(cái)務(wù)部門更好地服務(wù)配合基建部門的工作，這樣在基建工作中，才能夠真正的發(fā)揮財(cái)務(wù)管理部門的控制職能和監(jiān)督職能。

此外，高校在聘用基建財(cái)務(wù)人員的時(shí)候要保證其有較強(qiáng)的責(zé)任心、遵紀(jì)守法、精通業(yè)務(wù)，并且在上崗之后，要定期參加相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，積極學(xué)習(xí)最新的政策法規(guī)，使工作人員的管理水平和能力大幅度提升，為高?；ㄘ?cái)務(wù)管理從根本上提供業(yè)務(wù)保障和思想基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)已使用未交付資產(chǎn)的管理

加強(qiáng)基建項(xiàng)目相關(guān)部門的聯(lián)系，尤其在建設(shè)過程中，部分已使用資產(chǎn)的管理，需要財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門的團(tuán)結(jié)協(xié)作。

（四）高校基建財(cái)務(wù)管理制度需進(jìn)一步完善

高?；ㄘ?cái)務(wù)管理制度首先要《高等學(xué)校會計(jì)制度》、《中國人民共和國會計(jì)法》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》為基礎(chǔ)，其次，要充分考慮其自身的實(shí)際情況，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行完善，對工程的審批權(quán)限、交付流程制定相關(guān)的業(yè)務(wù)流程和實(shí)施細(xì)則，在籌集和使用基建資金的時(shí)候，要以學(xué)校年度基本建設(shè)投資計(jì)劃和上級主管部門審批的項(xiàng)目預(yù)算為基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)核算的過程中，借助相關(guān)的輔助核算功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的精細(xì)化管理。財(cái)務(wù)收支管理制度要?jiǎng)?wù)必得到貫徹落實(shí)，為建設(shè)資金有效運(yùn)行奠定良好的基礎(chǔ)，從而使建設(shè)資金的使用效益有所提高。

四、結(jié)語

在高校管理工作中，基建財(cái)務(wù)管理是其重中之重，盡管現(xiàn)階段存在諸多的問題，但是相信通過學(xué)校加強(qiáng)制度建設(shè)、規(guī)范工作流程，有關(guān)部門出臺各種規(guī)章制度加以保障和規(guī)范，從業(yè)人員提高自己的專業(yè)素養(yǎng)和能力等辦法，勢必會促進(jìn)高?；ㄘ?cái)務(wù)管理的順利進(jìn)行。

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（作者單位：上海民航職業(yè)技術(shù)學(xué)院）