作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理在醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)營初研究

文/劉雍峰

?

作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理在醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)營初研究

文/劉雍峰

摘要：如何有效的提高醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)的資金利用效率，能有效地對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行效率量化評(píng)價(jià)，是目前困擾醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)營的管理難題，擬在醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)的日常財(cái)務(wù)運(yùn)營管理中引入財(cái)務(wù)管理中的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)和作業(yè)成本法，以期能夠樹立貿(mào)易企業(yè)的經(jīng)營成本管理思想，重視資金利用提升，提高日常運(yùn)營效率。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)；作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)；財(cái)務(wù)運(yùn)營

貿(mào)易企業(yè)表象上是利用自己的銷售優(yōu)勢(shì)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行流通增值，其本質(zhì)上可以理解為是資金進(jìn)行經(jīng)營的企業(yè)，在重視資金風(fēng)險(xiǎn)的前提下，如何有效的提高資金的使用杠桿，有效的縮短資金在企業(yè)的周轉(zhuǎn)時(shí)間，是企業(yè)獲得增額利潤的核心。作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)在工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)營管理方面已經(jīng)進(jìn)行了大量的理論研究，也有大量的實(shí)效論證。將財(cái)務(wù)管理思想和業(yè)務(wù)運(yùn)營相融合，如果能有效的在醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)實(shí)施作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)，將大大提高醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)的現(xiàn)金運(yùn)營能力。

一、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)的管理思想介紹

作業(yè)成本法是根據(jù)事物的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面的主要特征，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重點(diǎn)與一般，從而有區(qū)別地采取管理方式的一種定量管理方法［1-2］。實(shí)施作業(yè)成本法較好的改善了企業(yè)的成本信息及其經(jīng)營過程，且消減了不增值成本，并使得資源決策以及產(chǎn)品定價(jià)和組合決策都得到充分的提升［3］，其缺點(diǎn)在于無法做到事前測(cè)試，事中控制。

標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)指通過標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、執(zhí)行、核算、控制、差異分析等一系列有機(jī)結(jié)合的環(huán)節(jié)，將成本的核算、控制、考核、分析融為一體的成本管理系統(tǒng)。其缺點(diǎn)在于所制定和核算的成本可能部分偏離實(shí)際情況，特別是間接成本和管理成本的分配精度。

作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)就是融合了作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法各自的優(yōu)點(diǎn)，通過對(duì)企業(yè)狀況的具體分析，確定作業(yè)及動(dòng)因，并制定各作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本，將管理成本也納入成本管理范疇，從而實(shí)現(xiàn)成本精度、成本計(jì)算、成本管理和成本控制的有機(jī)結(jié)合。

二、為什么醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)需要作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)進(jìn)行管理

醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)單歸結(jié)為藥品采購，通過公司組織的市場(chǎng)活動(dòng)和銷售人員的學(xué)術(shù)推廣銷售到醫(yī)院，由醫(yī)藥配送企業(yè)負(fù)責(zé)藥品配送，并在一定賬期后獲得配送企業(yè)的銷售回款。

從資金投入預(yù)見性和有效性上分析，制造型企業(yè)多數(shù)是先有銷售訂單再有生產(chǎn)加工，輔以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ば蛄鞒蹋蛊渚哂邢鄬?duì)明確的現(xiàn)金流結(jié)構(gòu)，各環(huán)節(jié)的成本基本可以事先測(cè)算，投入多少，能產(chǎn)生多少效益在進(jìn)行資源投入決策時(shí)可以科學(xué)預(yù)測(cè)；而醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)在發(fā)生藥品采購時(shí)并沒有確定的銷售訂單，往往是通過過往經(jīng)驗(yàn)?zāi)M銷售訂單需求確定采購，各項(xiàng)推廣活動(dòng)也需要事先進(jìn)行各項(xiàng)資源投入，才可能獲取銷售收入，即在事前決定資源投入時(shí)無法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)資源投入與產(chǎn)出的有效性，因此醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)更需要在多個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)成本，并通過有效的作業(yè)管理來增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，再通過成本分析系統(tǒng)，及時(shí)對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)警。

多數(shù)醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)的流程和特點(diǎn)，往往設(shè)置采購部、儲(chǔ)運(yùn)部、銷售部、商務(wù)部及管理性后勤部門，這些部門的工作成果難有實(shí)物性效果，業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)也不易做到有效地量化評(píng)價(jià)。

通過綜合運(yùn)用作業(yè)成本的精算思想和標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的管理思想，輔以企業(yè)的績效激勵(lì)體系，實(shí)施的核心是與原有的工作效率相比較，整體運(yùn)營效率得到提高。

三、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)在醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)營研究

在實(shí)際運(yùn)用中，可將“資金”視為貿(mào)易企業(yè)的“原料”，將采購、運(yùn)輸、推廣、銷售、后勤管理、收款延伸想象為貿(mào)易企業(yè)的“工序”，而“訂單準(zhǔn)備周期”、“采購周期”、“到貨周期”、“庫存周期”、“業(yè)務(wù)推廣周期”、“應(yīng)收款回收周期”、“內(nèi)部管理工作時(shí)間”可視為是各“工序”的加工時(shí)間，將醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)的作業(yè)劃分為“采購作業(yè)”、“儲(chǔ)存作業(yè)”、“運(yùn)輸作業(yè)”、“營銷作業(yè)”、“銷售后勤保障作業(yè)”五大作業(yè)中心。

采購作業(yè)的成本動(dòng)因可采用“訂單準(zhǔn)備周期+采購周期+到貨周期”的綜合時(shí)間維度，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和行業(yè)情況，將采購作業(yè)的資源消耗定位為資金使用和人力成本投入，將各產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)采購批量上浮一定比例所需的采購資金視為標(biāo)準(zhǔn)資金耗用，因周期時(shí)間節(jié)約或延遲產(chǎn)生的資金利息做為損耗進(jìn)行分配。根據(jù)年度采購協(xié)議量和采購分解計(jì)劃測(cè)算各產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)采購資金額度所占用的財(cái)務(wù)資金息以及標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)備周期（訂單準(zhǔn)備到付款廠家的時(shí)間間隔），標(biāo)準(zhǔn)采購周期（付款后到廠家發(fā)貨的時(shí)間間隔），標(biāo)準(zhǔn)的到貨周期（廠家發(fā)貨到庫房入庫的時(shí)間間隔），將采購部門的相關(guān)的人力成本和占用的財(cái)務(wù)資金息按照各產(chǎn)品的上述周期分別累計(jì)標(biāo)準(zhǔn)耗時(shí)進(jìn)行分配，確定單位標(biāo)準(zhǔn)耗時(shí)的采購作業(yè)成本，實(shí)際業(yè)務(wù)中將實(shí)際周期耗時(shí)與單位標(biāo)準(zhǔn)耗時(shí)成本相乘，其結(jié)果與實(shí)際資金使用情況進(jìn)行比較，期末對(duì)單品進(jìn)行匯總，對(duì)實(shí)際周期成本與標(biāo)準(zhǔn)單周期成本的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行差異分析，尋找造成采購作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本偏離問題點(diǎn)，是時(shí)間周期的偏離導(dǎo)致差異還是采購批量未達(dá)到最優(yōu)造成批次增加而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)資金息增加造成偏差，更可以精算到是采購作業(yè)的哪個(gè)流程造成成本偏離；

周期時(shí)間偏差分析步驟如下：其他作業(yè)參照分析

實(shí)際周期時(shí)間*標(biāo)準(zhǔn)周期成本=比較周期成本

比較周期成本-實(shí)際成本支出=偏離成本

偏離成本/標(biāo)準(zhǔn)周期成本=偏離比較周期時(shí)間

實(shí)際周期時(shí)間-標(biāo)準(zhǔn)周期時(shí)間=實(shí)際偏離周期時(shí)間

將偏離比較周期時(shí)間與實(shí)際偏離周期時(shí)間進(jìn)行比較，數(shù)值越大經(jīng)營效率越高。同理上述分析法再固定標(biāo)準(zhǔn)周期時(shí)間進(jìn)行單周期成本偏差分析。

儲(chǔ)運(yùn)作業(yè)由儲(chǔ)存作業(yè)和運(yùn)輸作業(yè)組成，其中儲(chǔ)存作業(yè)的的成本動(dòng)因可采用“庫存周期”的時(shí)間維度，參照歷史銷售數(shù)據(jù)和批量采購數(shù)據(jù)綜合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)庫存周期（產(chǎn)品入庫到出庫的時(shí)間間隔），將儲(chǔ)存成本和人力成本按照周期時(shí)間進(jìn)行分配，計(jì)算各品種單位標(biāo)準(zhǔn)耗時(shí)儲(chǔ)存作業(yè)成本，有特殊儲(chǔ)存要求的產(chǎn)品需將特殊儲(chǔ)存成本支出單獨(dú)歸集。實(shí)際業(yè)務(wù)過程中將各產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)周期時(shí)間按照標(biāo)準(zhǔn)耗時(shí)儲(chǔ)存作業(yè)成本計(jì)算，期末對(duì)單品進(jìn)行匯總，對(duì)實(shí)際儲(chǔ)存周期成本與標(biāo)準(zhǔn)單周期儲(chǔ)存成本的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行差異分析，如果由于儲(chǔ)存周期變化造成的成本差異則需要追溯分析是銷售目標(biāo)未達(dá)標(biāo)造成周期延長，還是批量采購數(shù)量過大造成周期延長；另一個(gè)組成運(yùn)輸作業(yè)的成本動(dòng)因可采用產(chǎn)品銷售額，根據(jù)各產(chǎn)品的當(dāng)月銷售金額比例對(duì)當(dāng)月產(chǎn)生的運(yùn)輸成本和相關(guān)人力成本進(jìn)行分配，本作業(yè)不進(jìn)行準(zhǔn)成本控制，只對(duì)工作服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行管理；

營銷作業(yè)的成本動(dòng)因可分為市場(chǎng)活動(dòng)時(shí)間動(dòng)因和銷售活動(dòng)開展次數(shù)動(dòng)因，參照公司產(chǎn)品發(fā)展要求設(shè)置各產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)活動(dòng)時(shí)間，將市場(chǎng)部預(yù)算的活動(dòng)費(fèi)用和市場(chǎng)部的人力成本按照預(yù)定的市場(chǎng)活動(dòng)計(jì)劃的時(shí)間進(jìn)行分配，確定各產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)活動(dòng)成本，將各產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的耗費(fèi)依據(jù)單位活動(dòng)時(shí)間單價(jià)和活動(dòng)時(shí)間進(jìn)行分配；銷售活動(dòng)開展數(shù)據(jù)的成本分配動(dòng)因可設(shè)置為銷售活動(dòng)開展的次數(shù)，將銷售活動(dòng)的預(yù)算費(fèi)用按照設(shè)定的銷售活動(dòng)次數(shù)進(jìn)行分配，確定各產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)的單次數(shù)成本，實(shí)際業(yè)務(wù)過程中將各產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的銷售活動(dòng)費(fèi)用按照銷售活動(dòng)場(chǎng)數(shù)進(jìn)行分配，對(duì)實(shí)際單次數(shù)成本與標(biāo)準(zhǔn)單次數(shù)成本的差異進(jìn)行分析；

銷售后勤保障作業(yè)的主要工作內(nèi)容包括接收訂單，協(xié)調(diào)發(fā)貨，款項(xiàng)回收等輔助服務(wù)，可先根據(jù)目標(biāo)訂單金額劃分訂單層次，成本動(dòng)因可采用所處理的銷售訂單層次數(shù)量，將銷售管理作業(yè)所包含的人工成本和各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行分配，本作業(yè)不進(jìn)行準(zhǔn)成本控制，只對(duì)工作服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行管理。

四、結(jié)束語

作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)的主要內(nèi)容包括：作業(yè)動(dòng)因的分析、各作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算和分析。

本研究表象上是通過引入作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)來準(zhǔn)確核算醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)所經(jīng)營產(chǎn)品的實(shí)際成本，實(shí)質(zhì)上是作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)的管理思想，在資源投入方面要從多角度考慮，盡可能的還原事物本質(zhì)，做到實(shí)物流、資金流與數(shù)據(jù)流的統(tǒng)一，并可對(duì)工作進(jìn)行業(yè)績量化效率考評(píng)。

參考文獻(xiàn)：

［1］李琳.作業(yè)成本法成本動(dòng)因研究綜述［J］.經(jīng)濟(jì)師，2006（3）：200-201.

［2］歐陽莉公，趙健梅.作業(yè)成本法下的成本動(dòng)因選擇研究［J］.北京交通大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2006（3）：46-49.

［3］David Ben-Arieh，Li Qian.Activity-Based Costing Management for Design And Development.Int.j.production economies，2003（83）：69-183.

（作者單位：上海誠浩廣告有限公司）

上接（第27頁）在評(píng)估其效果時(shí)，無法準(zhǔn)確的進(jìn)行考察，無法做到面面俱到。綜上所述，完善幫扶資金績效考評(píng)機(jī)制十分必要。其實(shí)，只要相關(guān)人員在進(jìn)行這些工作時(shí)，及時(shí)地記錄，總結(jié)，反思，將幫扶資金績效考評(píng)機(jī)制逐步完善，幫扶資金的使用效益就會(huì)得到極大地提高。

二、注意事項(xiàng)

在提高幫扶資金使用效益時(shí)，相關(guān)人員必須在重視幫扶資金管理使用制度等各項(xiàng)制度的基礎(chǔ)上，在現(xiàn)實(shí)中的落實(shí)問題。其中，無論是加強(qiáng)社會(huì)各界對(duì)工會(huì)幫扶的認(rèn)知，建立健全的規(guī)章制度，還是提高相關(guān)員工的職業(yè)素養(yǎng)，完善幫扶資金績效考評(píng)機(jī)制，都需要工會(huì)組織付出實(shí)際行動(dòng)。如果工會(huì)只是“語言的巨人，行動(dòng)的矮子”，工會(huì)的基本職能就得不到體現(xiàn)，還可能會(huì)失去廣大職工群眾的支持和信任。相反的，如果工會(huì)在實(shí)際行動(dòng)中，有計(jì)劃地、有目地、科學(xué)地安排好一切，那么相關(guān)人員踏出的每一步，都將會(huì)是工會(huì)進(jìn)步的一大步，在創(chuàng)新工會(huì)的財(cái)務(wù)管理和保障幫扶資金的使用效益方面也會(huì)具備重大意義。因此，在提高幫扶資金使用效益過程中，必須重視制度的執(zhí)行問題。

三、結(jié)束語

現(xiàn)今，各級(jí)政府對(duì)工會(huì)幫扶工作越來越重視，支持力度越來越大，不斷擴(kuò)大工會(huì)幫扶資金的來源渠道。但是，如何充分發(fā)揮幫扶資金的使用效益一直都是個(gè)問題。為了解決這一難題，工會(huì)在增加社會(huì)各界對(duì)工會(huì)組織的認(rèn)知度上，大下功夫；在建立健全的規(guī)章制度方面，付出了許多心血；在提高相關(guān)人員的職業(yè)素養(yǎng)上，煞費(fèi)苦心；在完善幫扶資金績效考評(píng)機(jī)制時(shí)，提出了許多建議……然而，提高工會(huì)幫扶資金的使用效益提高并不是能一蹴而就的。特別是，社會(huì)處于動(dòng)態(tài)發(fā)展中，不是一成不變的，在不同的背景下，采用一成不變的方法不會(huì)有效果。因此，各級(jí)工會(huì)組織都要學(xué)會(huì)在實(shí)際情況下求變通，采取最有效的措施，以保證工會(huì)幫扶資金發(fā)揮出最大效用。

［1］張緒春.加強(qiáng)幫扶資金財(cái)務(wù)管理 提高資金使用效益［J］.中國工會(huì)財(cái)會(huì)，2012，06：11.

［2］肖院春.工會(huì)幫扶專項(xiàng)資金管理中存在的問題及建議［J］.中國工會(huì)財(cái)會(huì)，2012，06：5-6.

［3］對(duì)幫扶專項(xiàng)資金使用和管理情況的調(diào)查［J］.中國工會(huì)財(cái)會(huì)，2014，02：34-35.

［4］淺議工會(huì)幫扶工作及資金監(jiān)督管理［J］.中國工會(huì)財(cái)會(huì)，2014，08：7-9.

（作者單位：江蘇省海安縣總工會(huì)）