商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問題的幾點(diǎn)對策

劉江琴

摘 要：近年來，雖然我國商業(yè)銀行發(fā)展十分迅速，但各種問題也接踵而至，內(nèi)部審計(jì)作為重要的自控手段，已越來越被重視。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制能有效解決商業(yè)銀行的某些問題。本文從影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的幾個因素入手上，提出了“優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制軟環(huán)境，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性；完善審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，建立人才資源培養(yǎng)制度；規(guī)范審計(jì)程序，建立審計(jì)督導(dǎo)；創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方法”幾條解決問題的對策，希望能給商業(yè)銀行進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制時(shí)提供借鑒意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；對策

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為保證其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法。有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，能強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營管理，促使企業(yè)價(jià)值增值，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中普遍存在的問題有：舞弊行為多發(fā)，審計(jì)范圍不明確，質(zhì)量控制操作隨意，質(zhì)量控制的方法與手段落后等。針對這些問題，結(jié)合影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制效果的環(huán)境、獨(dú)立性、人力資源管理、質(zhì)量控制制度、 質(zhì)量控制的方法和手段等因素，筆者提出以下幾點(diǎn)建議。

一、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制軟環(huán)境，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的軟環(huán)境主要包括商業(yè)銀行的法人治理結(jié)構(gòu)、審計(jì)文化環(huán)境以及內(nèi)部審計(jì)信息的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。商業(yè)銀行可以通過提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬層次，來保證其獨(dú)立性和權(quán)威性。在這方面，國內(nèi)部分商業(yè)銀行的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)是值得借鑒。該些銀行通過設(shè)立審計(jì)委員會，下設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于審計(jì)委員會，以此充分保證審計(jì)部門的獨(dú)立性，從而加強(qiáng)了審計(jì)監(jiān)督的有效性。除了有力的外部監(jiān)督管理，商業(yè)銀行還可以加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控。常規(guī)性組織內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度、標(biāo)準(zhǔn)與程序，讓內(nèi)部審計(jì)人員充分理解其內(nèi)涵，并從心理上接受掌握其精髓，使內(nèi)部審計(jì)人員能夠潛意識地遵守與維護(hù)并形成習(xí)慣，從而凝聚成商業(yè)銀行特有的內(nèi)部審計(jì)文化，營造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。商業(yè)銀行還可以通過建立內(nèi)部審計(jì)信息管理系統(tǒng)來進(jìn)行信息的橫向溝通和縱向溝通，以此提高信息傳遞的速度與效率，并保證其準(zhǔn)確率，這不僅節(jié)約了時(shí)間與經(jīng)濟(jì)成本，還可以提高審計(jì)效率與控制質(zhì)量。

二、完善審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，建立人才資源培養(yǎng)制度

商業(yè)銀行可以建立內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)準(zhǔn)入制度、職業(yè)晉升制度以及內(nèi)部審計(jì)人員培養(yǎng)計(jì)劃，吸引高質(zhì)量、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員，成立強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制隊(duì)伍，保證內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。目前，我國部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬層次仍然較低，其獨(dú)立性受到較大限制，影響到內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。因此，要想提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的效果，商業(yè)銀行應(yīng)成立審計(jì)委員會，下設(shè)審計(jì)部門，駐派審計(jì)辦，從而形成三級審計(jì)機(jī)構(gòu)組織模式。駐派審計(jì)辦可以下設(shè)綜合審計(jì)組，負(fù)責(zé)商業(yè)銀行經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等項(xiàng)目的綜合審計(jì)；項(xiàng)目審計(jì)組，負(fù)責(zé)某一分行或者營業(yè)部相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)；自查監(jiān)督審計(jì)組，負(fù)責(zé)綜合審計(jì)組、項(xiàng)目審計(jì)組審計(jì)報(bào)告的合理性、合規(guī)性、真實(shí)性、有效性等檢查；后續(xù)化審計(jì)組，負(fù)責(zé)后續(xù)審計(jì)工作的監(jiān)督與執(zhí)行，檢查后續(xù)審計(jì)結(jié)果。

三、規(guī)范審計(jì)程序，建立審計(jì)督導(dǎo)

隨著商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)對象日益變得復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)的難度不斷增加，因此規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序，對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制十分重要。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制程序可以分為以下四個階段：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段、取證階段、報(bào)告階段和終結(jié)階段。內(nèi)部審計(jì)是應(yīng)該是一種動態(tài)審計(jì)，動態(tài)質(zhì)量控制理念應(yīng)貫穿于內(nèi)部審計(jì)的各個階段。商業(yè)銀行可以分階段確定工作內(nèi)容與范圍、工作重點(diǎn)與難點(diǎn)、工作步驟與程序等，做好信息的溝通與反饋工作。審計(jì)督導(dǎo)對審計(jì)結(jié)果的影響也十分重要，因此商業(yè)銀行應(yīng)制定嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)制度并有效落實(shí)“三級復(fù)核制”。具體來說，三級復(fù)核由內(nèi)部審計(jì)人員、審計(jì)組長、項(xiàng)目審計(jì)負(fù)責(zé)人組成。其中，審計(jì)組長尤為重要，有效的審計(jì)組長督導(dǎo)制度，可以保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的效果。在對審計(jì)組長進(jìn)行任命時(shí)，首先應(yīng)考慮到其專業(yè)知識和工作經(jīng)驗(yàn)，還應(yīng)具備很強(qiáng)的綜合管理能力和信息溝通協(xié)調(diào)能力。商業(yè)銀行還應(yīng)該制定三級復(fù)核操作制度與細(xì)則，明確各級復(fù)核的職責(zé)權(quán)限，促使內(nèi)部審計(jì)人員以身作則，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

四、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方法與手段

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方法與手段的落后，直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，因此創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方法與手段十分重要。新型的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方法主要有績效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)、信息技術(shù)動態(tài)審計(jì)等。常見的績效審計(jì)模式主要有以結(jié)果為導(dǎo)向的審計(jì)模式、以控制系統(tǒng)為導(dǎo)向的審計(jì)模式、以問題為導(dǎo)向的審計(jì)模式以及成本效益分析模式。商業(yè)銀行可以根據(jù)自身實(shí)際情況以及審計(jì)質(zhì)量控制的側(cè)重點(diǎn)選擇適合自己的績效審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是根據(jù)影響風(fēng)險(xiǎn)的因素將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)分，如操作風(fēng)險(xiǎn)、人員風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)造成損失的大小劃分風(fēng)險(xiǎn)等級，一級風(fēng)險(xiǎn)表示對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有重大影響，二級風(fēng)險(xiǎn)表示對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有一般性影響，三級風(fēng)險(xiǎn)表示對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有較小影響。然后根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)類型與等級，制定相應(yīng)的評估標(biāo)準(zhǔn)并確定質(zhì)量控制的重點(diǎn)與難點(diǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的準(zhǔn)確率。電子信息技術(shù)的發(fā)展，對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制大有裨益。商業(yè)銀行可以通過對內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)處理、轉(zhuǎn)換、分析，通過運(yùn)用數(shù)據(jù)檢測技術(shù)、審計(jì)抽樣技術(shù)以及集成測試技術(shù)等，對數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合處理，得出核心數(shù)據(jù)，通過對核心數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找到問題癥結(jié)所在，對癥下藥，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的效率。

當(dāng)然，除了上述提出的幾點(diǎn)對策外，還有其他解決內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問題的對策，商業(yè)銀行可以根據(jù)自身實(shí)際情況，靈活選用。

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