基于財務(wù)管理視角的小微企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

李雪婷，袁 媛

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基于財務(wù)管理視角的小微企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

李雪婷，袁 媛

(安徽文達信息工程學(xué)院 會計學(xué)院，安徽 合肥 231201)

為了鼓勵我國小微企業(yè)的發(fā)展，國家財稅部門先后出臺了所得稅優(yōu)惠政策，進一步加大了對小微企業(yè)的稅收扶持力度。小微企業(yè)可以在籌資、投資和經(jīng)營三個環(huán)節(jié)尋求所得稅的納稅籌劃點，進行所得稅納稅籌劃。

小微企業(yè)；財務(wù)管理；所得稅；納稅籌劃

目前小微企業(yè)已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，如何提升小微企業(yè)的利潤空間和競爭力，成為了研究熱點之一。為了鼓勵我國小微企業(yè)的發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局先后出臺了財稅〔2015〕34號、財稅〔2015〕99號和財稅〔2015〕106號文件，在原有所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，進一步加大了對小微企業(yè)的扶持力度。本文在定性分析小微企業(yè)所得稅納稅籌劃原理的基礎(chǔ)上進行定量分析，尋求小微企業(yè)所得稅的納稅籌劃點，從籌資、投資和經(jīng)營三個環(huán)節(jié)進行所得稅納稅籌劃，為小微企業(yè)所得稅納稅籌劃提供思路和建議。

一、小微企業(yè)的界定及所得稅優(yōu)惠新政策

企業(yè)所得稅法上的小微企業(yè)主要體現(xiàn)為“小型”和“微利”，除要求其從事國家規(guī)定的非限制和禁止性行業(yè)外，還應(yīng)當(dāng)滿足年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額三個標(biāo)準(zhǔn)，如表1所示。

表1 小微企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)

財稅〔2015〕34號和財稅〔2015〕99號文件關(guān)于小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策如表2所示。2015年度小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：1～9月份按照年度應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的標(biāo)準(zhǔn)，10～12月份按照年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的標(biāo)準(zhǔn)，分段計算所得稅應(yīng)納稅額，而2016年度和2017年度不需要分段計算。[1]

表2 小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

政策頒布時間政策文號政策內(nèi)容2015年3月財稅〔2015〕34號自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2015年9月財稅〔2015〕99號自2015年10月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、小微企業(yè)籌資過程中的所得稅納稅籌劃

根據(jù)資金來源的性質(zhì)，可以將企業(yè)籌集的資金分為債務(wù)資本與權(quán)益資本。向銀行借款和發(fā)行債券屬于債務(wù)籌資，利用留存收益和發(fā)行股票屬于權(quán)益籌資。

由于現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)生了新的模式，例如電商小貸、P2P網(wǎng)貸。電商能夠向小微企業(yè)提供全天候服務(wù)，實現(xiàn)規(guī)?；刨J。P2P互聯(lián)網(wǎng)借貸平臺實現(xiàn)了投資者與借款人資金的高效率對接，節(jié)約了小微企業(yè)的融資成本。[2]國家發(fā)改委也鼓勵融資平臺發(fā)行小微企業(yè)債券，從而加大了對小微企業(yè)融資的支持力度。

企業(yè)內(nèi)部的留存收益沒有籌資費用，具有很大的靈活性，使用留存收益所受限制較少，財務(wù)風(fēng)險較小，是小微企業(yè)的融資方式之一。目前，新三板也已經(jīng)成為小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的融資平臺，具有高新技術(shù)的小微企業(yè)不再局限于銀行貸款。新三板對掛牌的小微企業(yè)信息披露的要求比照上市公司，從而促進了小微企業(yè)的規(guī)范管理。

這些模式降低了小微企業(yè)籌資的復(fù)雜性，提高了資金的配置效率，基本上解決了小微企業(yè)融資渠道受限、融資成本高的難題。

債務(wù)資本的籌資費用和利息可以在所得稅稅前列支，小微企業(yè)可以通過債務(wù)籌資獲得節(jié)稅利益。權(quán)益資本的股息只能在稅后利潤中分配，不能稅前扣除。但是過高的資產(chǎn)負債率是把“雙刃劍”，為企業(yè)節(jié)稅的同時，會加大企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。[3]小微企業(yè)進行籌資環(huán)節(jié)的納稅籌劃，不僅要考慮企業(yè)的節(jié)稅金額和稅后利潤，而且要考慮到企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，即在企業(yè)全部資本中，債務(wù)資本與權(quán)益資本所占的比重，使小微企業(yè)的加權(quán)平均資本成本最低、企業(yè)價值達到最大化。

三、小微企業(yè)投資過程中的所得稅納稅籌劃

小微企業(yè)在投資過程中可以利用企業(yè)組織形式進行所得稅納稅籌劃，[4]案例如下：

案例：甲準(zhǔn)備在2017年投資興辦一家小型企業(yè)，預(yù)計年生產(chǎn)經(jīng)營所得為240 000元，現(xiàn)有兩種設(shè)立企業(yè)的方案可供選擇：設(shè)立個人獨資企業(yè)、設(shè)立一人有限責(zé)任公司，請進行所得稅納稅籌劃。[5]

方案一：設(shè)立個人獨資企業(yè)

根據(jù)規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，而是按照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。

應(yīng)繳納個人所得稅 =240 000×35%-14 750

=69 250(元)

本例中，由于個人獨資企業(yè)的投資者甲按照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅，因此該企業(yè)在分配稅后利潤時不需要再重復(fù)繳納個人所得稅。

方案二：設(shè)立一人有限責(zé)任公司

該小微企業(yè)2017年應(yīng)納稅所得額預(yù)計為24萬元，低于30萬元，根據(jù)財稅文件規(guī)定，其應(yīng)納稅所得額減按50%計算，并按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

應(yīng)納稅所得額=240 000(元)

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 =240 000×50%×20%

=24 000(元)

稅后利潤=240 000-24 000=216 000(元)

假設(shè)企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤均分配給投資者，則

甲應(yīng)繳納個人所得稅 =216 000×20%

=43 200(元)

稅收負擔(dān)合計=24 000+43 200=67 200(元)

企業(yè)設(shè)立有限責(zé)任公司可以享受小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，方案二比方案一減少稅收負擔(dān)2050元(69 250-67 200)。因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二，設(shè)立一人有限責(zé)任公司更有利。

而對于規(guī)模不大、經(jīng)營風(fēng)險低的小微企業(yè)，更適合選擇個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)。小微企業(yè)如果要享受所得稅優(yōu)惠政策，必須滿足年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的要求。如果小微企業(yè)已經(jīng)超過了認定標(biāo)準(zhǔn)，可以成立子公司，從而把企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額控制在規(guī)定范圍內(nèi)，同時分散年度應(yīng)納稅所得額。[6]小微企業(yè)在進行組織形式的納稅籌劃時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮多種因素，從而做出合理決策。

四、小微企業(yè)經(jīng)營過程中的所得稅納稅籌劃

小微企業(yè)經(jīng)營過程中的所得稅籌劃主要通過減少或推遲確認收入、增加或提前確認成本費用的方式。根據(jù)財稅〔2015〕106號文件規(guī)定，2015年1月1日起，從事輕工、紡織、機械、汽車這四個行業(yè)的小微企業(yè)，新購進的用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營的儀器、設(shè)備，如果單位價值不超過100萬元，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，允許一次性稅前扣除，大大降低了小微企業(yè)的所得稅稅負。如果單位價值超過100萬元，可以縮短折舊年限或者加速折舊，加速折舊法相對于直線法，能夠使小微企業(yè)獲得延期納稅的好處。小微企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的稅收優(yōu)惠政策，如表3所示。

表3 小微企業(yè)固定資產(chǎn)折舊新政策

固定資產(chǎn)加速折舊政策，減輕了小微企業(yè)投資初期的所得稅負擔(dān)，加快了小微企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)，提高了小微企業(yè)加大設(shè)備投資、研發(fā)創(chuàng)新的積極性。但采取固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策，也可能會導(dǎo)致小微企業(yè)以后年度所得稅稅負加重。根據(jù)財稅〔2015〕106號文件規(guī)定，小微企業(yè)可以根據(jù)實際生產(chǎn)經(jīng)營需要，選擇是否實行加速折舊的優(yōu)惠政策。

[1]黃慶平.小微企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠政策兩度擴圍的銜接問題[J].財會月刊，2016, 37(1):86-88.

[2]王志瑛.互聯(lián)網(wǎng)金融背景下小微企業(yè)融資問題研究[J].山西高等學(xué)校社會科學(xué)學(xué)報，2016, 28(2):56-58.

[3]徐芬.基于財務(wù)管理視角的企業(yè)所得稅稅收籌劃研究[D].武漢：武漢理工大學(xué)，2008.

[4]王國明.企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃[J] .財會通訊，2015, 36(29):123-125.

[5]劉金星，彭新媛.小微企業(yè)不同階段的納稅籌劃研究[J] .會計之友，2015, 33(6):81-83.

[6]曾文伊.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠新政解析與納稅籌劃[J] .財會月刊，2015, 36(31):78-81.

(責(zé)任編輯 汪繼友)

Research on Tax Planning of Small Business Income Tax Based on Financial Management

LI Xue-ting, YUAN Yuan

(Accounting School, Anhui Wenda University of Information Technology, Hefei 231201, Anhui, China)

n order to encourage the development of China’s small business, the state taxation departments have introduced income tax preferential policies, and further increase the small micro-enterprises to support taxation. Small micro-enterprises can seek income tax planning points in the three links of financing, investment and management to make the income tax planning.

small business; financial management; income tax; tax planning

2016-05-24

安徽文達信息工程學(xué)院人文社科研究重點項目：基于財務(wù)管理視角的小型微利企業(yè)所得稅稅收籌劃研究(XSK2016A02)；安徽高校人文社會科學(xué)研究項目重點項目：基于財務(wù)管理視角的小型微利企業(yè)所得稅納稅籌劃研究(SK2017A0719)

李雪婷(1986-)，女，安徽合肥人，安徽文達信息工程學(xué)院講師，會計師，碩士。 袁 媛(1986-)，女，安徽合肥人，安徽文達信息工程學(xué)院會計師，碩士。

F274

A

1671-9247(2016)05-0039-02