“營改增”對公路運(yùn)輸企業(yè)的影響之我見

吳斌

摘 要 本文對公路運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與“營改增”對公路運(yùn)輸企業(yè)的影響進(jìn)行了分析，并提出了“營改增”環(huán)境下完善公路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)營的建議以供參考。

關(guān)鍵詞 “營改增” 公路運(yùn)輸 影響

一、公路運(yùn)輸業(yè)現(xiàn)狀概述

近年來，我國不斷完善高速公路等基礎(chǔ)設(shè)施體系的建設(shè)，公路運(yùn)輸業(yè)得到了極大發(fā)展，如今公路客運(yùn)已經(jīng)成為居民日常短途出行最主要的方式之一。同時(shí)，由于公路運(yùn)輸具有靈活、便捷等特點(diǎn)，因此不僅發(fā)展成為了獨(dú)立的運(yùn)輸體系，更成為港口、車站等集散物資的重要手段。目前公路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸?shù)冗\(yùn)輸方式都處于百花齊放的狀態(tài)，這也在一定程度上為公路運(yùn)輸業(yè)帶來了不小的競爭壓力。首先，高鐵、動(dòng)車等鐵路運(yùn)輸方式使居民出行的便捷程度大大提高，隨著我國鐵路交通網(wǎng)的建設(shè)，公路運(yùn)輸在中短途客運(yùn)中的優(yōu)勢正在不斷縮小。[1]其次，燃油費(fèi)在公路運(yùn)輸業(yè)的成本構(gòu)成中具有較大比重，成品油的價(jià)格波動(dòng)極大增加了公路運(yùn)輸業(yè)經(jīng)營效益的不確定性。最后，私家車數(shù)量上升為居民短途出行的交通方式提供了新的選擇，這也對未來公路運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了負(fù)面影響。

二、“營改增”對公路運(yùn)輸企業(yè)的影響分析

（一）財(cái)務(wù)管理影響

1.健全增值稅會(huì)計(jì)核算。公路運(yùn)輸業(yè)在實(shí)行“營改增”后采用增值稅會(huì)計(jì)核算模式，與之前營業(yè)稅制相比，核算流程更為復(fù)雜。因此，公路運(yùn)輸企業(yè)健全增值稅核算體系，加強(qiáng)成本管控勢在必行。從會(huì)計(jì)核算內(nèi)容來看，在營業(yè)稅之下，企業(yè)無進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)核算較為簡便。而在增值稅稅制下，賬務(wù)流程處理、增值稅報(bào)稅系統(tǒng)、稅款抵扣等眾多程序?qū)?huì)計(jì)核算的要求較高，企業(yè)必須專門設(shè)置增值稅核算賬簿，從而確保進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。[2]從會(huì)計(jì)核算的工作量來看，由于增值稅對抵扣憑證的要求極高。公路運(yùn)輸企業(yè)作為受票方，若可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅未能充分抵扣或喪失抵扣機(jī)會(huì)，將大幅增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。故為了確保進(jìn)項(xiàng)稅能夠得到完全抵扣，會(huì)計(jì)核算的工作量將會(huì)顯著加大。

2.利用稅收籌劃降低稅負(fù)。在“營改增”后的一段時(shí)期內(nèi)，公路運(yùn)輸企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)加重的現(xiàn)象。此時(shí)，采用合理的稅收籌劃手段，是降低稅負(fù)的主要方法?！盃I改增”為公路運(yùn)輸業(yè)帶來了新的投資機(jī)遇，而公路運(yùn)輸企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是依靠車輛等運(yùn)輸工具為社會(huì)提供客貨運(yùn)服務(wù)。因此，企業(yè)在稅收籌劃中，可以通過購置車輛設(shè)備增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。目前，我國僅允許“營改增”后購置的設(shè)備參與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，在這一條件下，企業(yè)應(yīng)結(jié)合當(dāng)前市場環(huán)境與自身發(fā)展?fàn)顩r，盡可能在稅改后購置車輛、設(shè)備等資產(chǎn)，在增加進(jìn)項(xiàng)抵扣的同時(shí)加速設(shè)備的更新?lián)Q代，從而提高市場影響力與競爭力。[3]

3.規(guī)范發(fā)票管理。公路運(yùn)輸企業(yè)兼具開票方與受票方雙重角色，這就使得企業(yè)必須在保證進(jìn)項(xiàng)稅額得到充分抵扣的同時(shí)規(guī)范發(fā)票的管理，最大限度地降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。公路運(yùn)輸業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，主要有輪胎費(fèi)、燃油費(fèi)、修理費(fèi)等，與其他行業(yè)相比相對較少，因此，作為受票方，企業(yè)必須盡可能地獲取增值稅專用發(fā)票，使這些項(xiàng)目都能得到抵扣。然而應(yīng)當(dāng)注意的是，大部分公路運(yùn)輸企業(yè)對增值稅專用發(fā)票的概念還較為陌生，在使用中經(jīng)常出現(xiàn)超過發(fā)票有效認(rèn)證時(shí)限的問題。在“營改增”后，公路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理的準(zhǔn)備工作，對已經(jīng)取得的專用發(fā)票必須嚴(yán)格確認(rèn)其規(guī)范性，檢查發(fā)票內(nèi)的各個(gè)要素是否填寫齊全、正確，價(jià)款與稅款分別填列，避免造成發(fā)票認(rèn)證困難。[4]作為開票方，公路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)認(rèn)真做好發(fā)票申領(lǐng)、開具方面的工作，杜絕虛開貨運(yùn)發(fā)票等違法行為，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，做到真實(shí)、完整、準(zhǔn)確地開具發(fā)票。同時(shí)，由于增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證抵扣具有較強(qiáng)的時(shí)限性，企業(yè)在開具發(fā)票后應(yīng)及時(shí)將抵扣聯(lián)交于受票方。

（二）企業(yè)經(jīng)營影響

1.拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域。在“營改增”后，公路運(yùn)輸企業(yè)在提供貨物運(yùn)輸服務(wù)時(shí)能夠?yàn)閷Ψ教?、開具增值稅專用發(fā)票。公路運(yùn)輸企業(yè)的服務(wù)對象主要是生產(chǎn)制造型企業(yè)。從改善經(jīng)營的角度來看，越來越多的生產(chǎn)制造型企業(yè)為了獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，將會(huì)把內(nèi)部的運(yùn)輸部門外包出去，選擇專業(yè)的運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)，進(jìn)而將更多的資源分配至企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，使公路運(yùn)輸企業(yè)獲得更加廣泛的客戶群體，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓展。

2.轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式。公車公營與掛靠經(jīng)營是公路運(yùn)輸企業(yè)最常用的經(jīng)營模式。在公車公營模式下，由于企業(yè)擁有車輛的實(shí)際所有權(quán)，車輛運(yùn)營期間產(chǎn)生的所有費(fèi)用均由企業(yè)獨(dú)自承擔(dān)。因此，燃油費(fèi)、修理費(fèi)等均能夠得到抵扣。然而，在掛靠經(jīng)營模式下，車輛的所有權(quán)歸掛靠者所有，車輛運(yùn)營期間產(chǎn)生的費(fèi)用由掛靠者全部承擔(dān)，這就導(dǎo)致在“營改增”后，采用掛靠經(jīng)營模式的企業(yè)無法獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，使企業(yè)的稅負(fù)大幅上升。同時(shí)，從規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度來看，掛靠經(jīng)營模式容易出現(xiàn)虛開貨運(yùn)發(fā)票的現(xiàn)象。不難看出在“營改增”后，掛靠經(jīng)營模式無法滿足增值稅制下企業(yè)提高經(jīng)營效益的目標(biāo)。故，公車公營將會(huì)是公路運(yùn)輸企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式的大方向。

（三）產(chǎn)業(yè)鏈運(yùn)營影響

公路運(yùn)輸也與生產(chǎn)、分配、消費(fèi)等環(huán)節(jié)具有密不可分的聯(lián)系，與生產(chǎn)制造業(yè)保持著極為頻繁的業(yè)務(wù)往來?！盃I改增”不僅對公路運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)與經(jīng)營帶來一系列直接影響，而且為下游產(chǎn)業(yè)帶來了一處效應(yīng)。作為下游產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)制造業(yè)，一方面，能夠得到更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，使稅負(fù)能夠明顯下降。另一方面，還將進(jìn)一步推動(dòng)主副業(yè)分離，使內(nèi)部的運(yùn)輸服務(wù)部門從企業(yè)整體中分離出來，迫使企業(yè)尋求更加專業(yè)化的協(xié)作，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型與分工的進(jìn)程。從而達(dá)到產(chǎn)業(yè)融合與延伸產(chǎn)業(yè)鏈條的目的。

三、“營改增”環(huán)境下完善公路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)營的建議

（一）擴(kuò)大行業(yè)范圍

過路過橋費(fèi)在公路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營成本中的比例相對較高，尤其是特殊貨物運(yùn)輸?shù)倪^路過橋費(fèi)，遠(yuǎn)高于一般旅客運(yùn)輸與普通貨物運(yùn)輸費(fèi)用。此外，保險(xiǎn)費(fèi)也占據(jù)著一定的比重。目前，我國“營改增”范圍尚不包括金融保險(xiǎn)、過路過橋費(fèi)等，這些無法參與抵扣的項(xiàng)目，將會(huì)造成公路運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)加重。因此，國家應(yīng)逐步擴(kuò)大“營改增”的適用范圍。將過路過橋費(fèi)與金融保險(xiǎn)納入增值稅，使增值稅抵扣鏈條得到進(jìn)一步延伸。

（二）實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型

我國現(xiàn)行增值稅制度的征稅對象主要是第二產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)型企業(yè)，抵扣項(xiàng)目多為機(jī)器設(shè)備等可移動(dòng)的固定資產(chǎn)與外購的原材料，而不動(dòng)產(chǎn)尚未納入抵扣范圍內(nèi)。從成本結(jié)構(gòu)的角度而言，當(dāng)前“營改增”所涉及的行業(yè)與生產(chǎn)性企業(yè)存在明顯的差異。由于滿足抵扣條件的項(xiàng)目較為有限，導(dǎo)致大量企業(yè)的稅負(fù)在短時(shí)間內(nèi)有所增加。在“營改增”的試點(diǎn)階段，這一問題主要通過財(cái)政扶持予以解決，但隨著我國全面實(shí)行“營改增”，這種方式不再適用]。為了盡可能實(shí)現(xiàn)“營改增”行業(yè)稅負(fù)的相對公平，在推進(jìn)“營改增”的同時(shí)，也應(yīng)主動(dòng)加大增值稅轉(zhuǎn)型方面的探索。最終完全過渡至消費(fèi)型增值稅，以消除稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象。

四、結(jié)語

對公路運(yùn)輸企業(yè)而言，關(guān)注的焦點(diǎn)不是“營改增”后稅負(fù)的上升或下降，而是通過有效利用本輪“營改增”，解決過去在經(jīng)營管理中存在的種種問題，轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，促進(jìn)公路運(yùn)輸業(yè)的整體發(fā)展。

（作者單位為茂名市交通建設(shè)投資集團(tuán)有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 李子景，周燕芳，謝利.“營改增”對公路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響研究[J].金融經(jīng)濟(jì)，2013（22）：105-107.

[2] 李遠(yuǎn)慧，王晴晴.“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響預(yù)測[J].稅務(wù)研究，2013 （12）：14-17.

[3] 林清清.“營改增”對交通運(yùn)輸企業(yè)的影響及思考[J].漳州師范學(xué)院學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2013（01）：64-67.

[4] 趙靜，李曉紅.“營改增”對公路運(yùn)輸企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)影響的研究[J].中國證券期貨，2013（08）：130-131.