淺論“營改增”對建筑施工企業(yè)會計影響的三點建議

朱永磊

摘 要 2016年5月1日起，“營改增”在全國范圍內(nèi)全面實施，建筑施工企業(yè)將被納入增值稅的征稅范圍。這次的“營改增”對我國的稅收制度有著十分重要的意義，這次改革可以幫助各行各業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化，對我國的稅收公平起了促進(jìn)作用。這一改革對建筑施工企業(yè)的許多方面產(chǎn)生了不小的影響，特別是對建筑施工企業(yè)的會計處理與稅務(wù)操作產(chǎn)生了諸多影響和變化，影響和變化對于建筑施工企業(yè)來說是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，企業(yè)應(yīng)該充分地利用好這次“營改增”的機(jī)會轉(zhuǎn)變思路、開拓創(chuàng)新，使建筑施工企業(yè)得到新的發(fā)展機(jī)遇。

關(guān)鍵詞 “營改增” 會計人員 建筑施工

一、國家實施“營改增”的意義

第一，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)各行各業(yè)的平衡發(fā)展。營業(yè)稅是全額繳納而且存在重復(fù)征稅的問題，而增值稅只是對增值部分進(jìn)行繳納比較合理、公平，正是這種稅制的差異造成了我國稅制的不公平。實行“營改增”改革有助于各行各業(yè)的稅負(fù)均衡。

第二，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)升級。國家通過實施“營改增”，可以使抵扣鏈條在不同產(chǎn)業(yè)間連接貫通，促進(jìn)各個產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，從而有助于為推動我國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變升級提供必要條件。

第三，有利于完善增值稅抵扣鏈條，將建筑施工企業(yè)等行業(yè)納入“營改增”中，可以解決稅收中斷與重復(fù)征稅的問題，進(jìn)一步降低企業(yè)的稅負(fù)，更有利于企業(yè)的發(fā)展、優(yōu)化我國的稅收制度。

二、“營改增”后對建筑施工企業(yè)會計的影響

（一）對會計方面的影響

“營改增”實施后，建筑施工企業(yè)的營業(yè)稅和增值稅所涉及的會計科目是不同的。在新的稅制實施前，建筑施工企業(yè)會計處理和所涉及的相關(guān)會計科目比較少，主要是針對營業(yè)稅的簡單計算和會計處理，在新的稅制實施后，僅增值稅會計科目明細(xì)就包括進(jìn)項稅額、銷項稅額、未交增值稅、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、出口退稅、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等，會計處理相對復(fù)雜而且核算難度也比較大，還有納稅人身份的不同導(dǎo)致企業(yè)的會計處理也不同，這對建筑施工企業(yè)會計人員的會計知識有更高的要求。

（二）對管理方面的影響

建筑施工企業(yè)有建設(shè)項目比較多、建設(shè)項目的時間比較長、不連續(xù)等特點，在新稅制的實施過程中建筑施工企業(yè)制度如何解決銜接問題，新稅制的實施勢必會對建筑施工企業(yè)的利潤造成很大的影響。例如，在實施新稅制前，建筑施工企業(yè)在核算營業(yè)稅時根據(jù)項目的總體金額來計算。在實施新稅制后，其計稅依據(jù)是不包含增值稅金額的工程總價，這使得建筑施工企業(yè)建筑成本改變，同時計算的利潤也發(fā)生改變。另外，還有一部分的增值稅可能無法抵扣，造成企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)加大，導(dǎo)致企業(yè)的利潤下降等問題，以上這些都要求會計人員擁有較高的企業(yè)管理知識。

（三）對稅務(wù)方面的影響

在“營改增”實施以前，建筑施工企業(yè)繳稅按建筑項目的總價計算營業(yè)稅，但新的稅制實施后，建筑施工企業(yè)統(tǒng)一繳納增值稅。增值稅是按建筑施工企業(yè)施工收入計算的增值稅扣除企業(yè)承擔(dān)的成本費用中的進(jìn)項稅額，以其差額進(jìn)行繳稅。而且稅務(wù)部門對進(jìn)項稅抵扣的發(fā)票類型有明確的要求，即增值稅專用發(fā)票可以抵扣。但現(xiàn)在很多小型的建筑企業(yè)在人員勞務(wù)、材料采購上的支出出于成本的考慮，很多都沒有增值稅專用發(fā)票，這些企業(yè)想要抵扣增值稅難度非常大。

三、對建筑施工企業(yè)會計人員三點建議

（一）重新理解掌握增值稅會計處理方法

“營改增”對建筑施工企業(yè)來說不僅僅是稅種的改變，對于企業(yè)的會計處理就產(chǎn)生了很大的變化，尤其是建筑施工企業(yè)納稅人身份的不同，其稅款計算的會計處理也不同。如果建筑施工企業(yè)是一般納稅人，企業(yè)在進(jìn)行工程施工時，按照規(guī)定確認(rèn)的工程收入，計入主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等相關(guān)科目，按照增值稅的稅率計算增值稅，計入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額），按照工程總的應(yīng)收金額，計入貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)等相關(guān)科目。

例1：天津某建筑施工企業(yè)是增值稅一般納稅人，2016年9月確認(rèn)一筆建筑施工收入總額為1110萬元。按照增值稅稅率11%計算，其營業(yè)收入=1110÷（1+11%）=1000（萬元），增值稅款=1000×11%=

11（萬元），編制會計分錄如下：

借：銀行存款 11100000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000000.00

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 110000.00

對于建筑施工企業(yè)成本的會計處理，當(dāng)建筑施工企業(yè)為工程項目建設(shè)而發(fā)生人工費、建材費、機(jī)械費等成本費用，按照不包含進(jìn)項稅的支付金額，計入主營業(yè)務(wù)成本、施工成本等相關(guān)科目。按照提供給建筑施工企業(yè)增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅金額，計入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)稅額）科目，按照建筑施工企業(yè)應(yīng)該支付的總金額，計入貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)等相關(guān)科目。

例2：天津某建筑施工企業(yè)采購施工用材料117萬元，按照稅法規(guī)定進(jìn)項稅可以抵扣，其中進(jìn)項稅額=117÷（1+17%）×17%=17（萬元），采購成本為100萬元。編制會計分錄如下：

借：工程施工 1000000.00

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 170000.00

貸：銀行存款 1170000.00

“營改增”后對于小規(guī)模納稅人提供建筑施工的會計核算適用簡易計稅方法，小規(guī)模納稅人在符合收入確認(rèn)條件時，按照收入的金額，計入銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等相關(guān)科目，按照稅法規(guī)定計算的增值稅，計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按照確認(rèn)的建筑施工收入，計入主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入等相關(guān)科目。

例3：天津某建筑施工企業(yè)屬增值稅小規(guī)模納稅人，2016年7月確認(rèn)一筆建筑施工收入總額為103萬元，按照簡易辦法以3%的征收率計算，營業(yè)收入=515÷（1+3%）=500（萬元），增值稅款=500×3%=15（萬元），編制會計分錄如下：

借：銀行存款5150000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入5000000.00

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅150000.00

由于小規(guī)模建筑施工企業(yè)實現(xiàn)簡易計稅方法，對小規(guī)模納稅人進(jìn)行的建筑施工作業(yè)發(fā)生的成本費用中包含的增值稅（進(jìn)項稅額），在稅法規(guī)定中不能抵扣企業(yè)的增值稅。企業(yè)發(fā)生的成本費用直接計入主營業(yè)務(wù)成本、施工成本等相關(guān)會計科目中。

（二）加強(qiáng)新稅制下企業(yè)管理知識

建筑施工企業(yè)要積極學(xué)習(xí)以前實施“營改增”企業(yè)的管理經(jīng)驗，在學(xué)習(xí)中找到本企業(yè)在實施“營改增”之后企業(yè)要面臨的哪些困難，并且為了應(yīng)對這些困難有哪些方法可以使用。

第一，建筑施工企業(yè)應(yīng)該多想辦法利用建筑施工企業(yè)的增值稅抵扣方法，對建筑施工企業(yè)的建設(shè)工程應(yīng)盡可能地進(jìn)行外包，增加抵扣額，加大本企業(yè)的可抵扣稅額，從而減少企業(yè)的增值稅的負(fù)擔(dān)。

第二，稅法上對增值稅抵扣有著比較嚴(yán)格的規(guī)定，只有合法、合規(guī)的增值稅專用發(fā)票才可以進(jìn)行抵扣。如果建筑施工企業(yè)對供應(yīng)商和勞務(wù)提供方不能提供合法、合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，那么建筑施工企業(yè)進(jìn)項稅額不能進(jìn)行抵扣，這樣就會使企業(yè)承擔(dān)的增值稅稅費加重，不利于企業(yè)的利潤降低，所以建筑施工企業(yè)應(yīng)該選擇能夠提供合法、合規(guī)的增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商與勞務(wù)提供方。

第三，建筑施工企業(yè)應(yīng)該做好本企業(yè)的成本控制，在新稅制實施后建筑施工企業(yè)發(fā)生的成本費用中包含增值稅（進(jìn)項稅），建筑施工企業(yè)應(yīng)該準(zhǔn)確地把這部分稅費考慮到施工成本中去，避免因為建筑施工成本的上漲而導(dǎo)致企業(yè)成本費用的加大，導(dǎo)致建設(shè)施工企業(yè)利潤的降低。

第四，在新稅制實施后建筑施工企業(yè)改變工程招標(biāo)書的制作，將以前建筑施工企業(yè)招標(biāo)書中的工程造價變成不含增值稅的工程造價，這樣便于企業(yè)計算建筑施工成本，也利用建筑施工企業(yè)利潤的預(yù)算管理。

第五，建筑施工企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部操作流程，加大建筑施工企業(yè)電子信息化建設(shè)，不斷提高建筑施工企業(yè)電子信息化的水平，進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部管理水平，避免建筑施工企業(yè)由于各個環(huán)節(jié)的信息傳遞出現(xiàn)偏差，造成建筑施工企業(yè)的效率降低。

（三）利用新的稅法知識做好稅務(wù)籌劃

在新稅制下建筑施工企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，充分將稅務(wù)籌劃應(yīng)用到企業(yè)的建筑施工中去，以便減輕建筑施工企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的利潤。

第一，建筑施工企業(yè)會計人員要努力學(xué)習(xí)增值稅的相關(guān)知識，努力加強(qiáng)增值稅的稅務(wù)處理水平，增強(qiáng)增值稅的稅收籌劃能力。針對增值稅稅務(wù)處理的要求，建筑施工企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對增值稅的稅務(wù)管理，增值稅的申報要及時，進(jìn)項稅的抵扣要及時進(jìn)行認(rèn)證。

第二，建筑施工企業(yè)在建筑施工過程中，要對工程施工過程中的稅務(wù)信息進(jìn)行具體有效的管理并建立相應(yīng)的稅務(wù)報稅系統(tǒng)，這樣才能在第一時間掌握企業(yè)的真實稅務(wù)數(shù)據(jù)，為稅務(wù)籌劃的管理工作提供必要的基礎(chǔ)資料。

第三，建筑施工企業(yè)的會計人員應(yīng)積極參加由稅務(wù)部門或者企業(yè)組織的有關(guān)“營改增”的培訓(xùn)，并且積極主動向稅務(wù)部門咨詢有關(guān)“營改增”最新的財稅政策，以便增強(qiáng)對這次“營改增”的理解與認(rèn)識；

第四，建筑施工企業(yè)有專業(yè)的稅務(wù)人員組成稅務(wù)處理小組進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃，稅務(wù)小組可以積極靈活地運(yùn)用最新的財稅政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。

稅法的相關(guān)規(guī)定：“試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額?！?/p>

這些新的政策能夠很好地幫助建筑施工企業(yè)順利地進(jìn)行“營改增”的過渡，也給稅收籌劃工作提供了便利的條件，通過以上方法可以使企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減少并且增加建筑施工企業(yè)的利潤。

通過上述的分析可以看出實施“營改增”給建筑施工企業(yè)將帶來不小的壓力和挑戰(zhàn)，但在壓力和挑戰(zhàn)面前，建筑施工企業(yè)可以經(jīng)過努力，在稅制轉(zhuǎn)變中得到更好的發(fā)展機(jī)遇。

（作者單位為天津市東麗區(qū)園林管理所）

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