營(yíng)改增對(duì)物流行業(yè)財(cái)稅處理的影響分析

趙薇

摘要：從物流業(yè)改征增值稅的背景、意義及稅制設(shè)計(jì)研究出發(fā)，首先分析物流業(yè)改征增值稅帶來(lái)的重大意義，其次通過(guò)對(duì)營(yíng)改增后稅負(fù)情況的分析，總結(jié)其對(duì)物流業(yè)財(cái)稅影響，分析物流業(yè)實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的改善措施。

關(guān)鍵詞：物流業(yè)；營(yíng)改增；影響

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）013-000-01

一、物流業(yè)改征增值稅的背景及稅制設(shè)計(jì)

（一）物流業(yè)營(yíng)改增的背景

2012年4月全國(guó)人大常委會(huì)稅制改革委員會(huì)通過(guò)的《加快進(jìn)行財(cái)稅體制改革》首次提出，要“擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，調(diào)減營(yíng)業(yè)稅征稅額度”。①

物流業(yè)作為產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的基礎(chǔ)性部門(mén)，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)揮了巨大作用，發(fā)展繁榮物流業(yè)利于國(guó)計(jì)民生。

（二）物流業(yè)改征增值稅的意義

1.減輕企業(yè)稅負(fù)

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在營(yíng)改增稅制改革之前，平均稅負(fù)為5%，在營(yíng)改增稅制改革之后，平均稅負(fù)下降至4.95%。

2.促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算

當(dāng)前，我國(guó)物流業(yè)財(cái)務(wù)核算體系仍非完善，具體體現(xiàn)為：（1）原始憑證的管理意識(shí)不強(qiáng)。（2）諸多企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象問(wèn)題較為嚴(yán)重（3）眾多企業(yè)賬目設(shè)置混亂。根據(jù)增值稅稅法，企業(yè)若不能對(duì)其進(jìn)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行清晰明了的會(huì)計(jì)核算，將被取消進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。物流業(yè)實(shí)行營(yíng)改增后，必將促進(jìn)物流企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算。

3.擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模

近年來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)物流企業(yè)的軟硬件環(huán)境亦得到較大提升，發(fā)展較快導(dǎo)致了相關(guān)行業(yè)成本的提升，營(yíng)改增之后，物流業(yè)相應(yīng)的成本可根據(jù)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)抵扣，從而給物流業(yè)帶來(lái)較大成本抵減，促進(jìn)行業(yè)的快速發(fā)展。

（三）物流業(yè)改征增值稅的稅制設(shè)計(jì)

1.物流業(yè)營(yíng)改征增的納稅義務(wù)人

物流業(yè)納稅義務(wù)人納入增值稅范圍之后，物流業(yè)納稅人將比照工商企業(yè)實(shí)行一般納稅人和小規(guī)模納稅人區(qū)別征稅制度，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的判別標(biāo)準(zhǔn)亦與工商企業(yè)一樣，即按照會(huì)計(jì)核算是否健全以及營(yíng)業(yè)額大小進(jìn)行衡量。

2.物流業(yè)營(yíng)改増后的適用稅率

對(duì)一般納稅人實(shí)行11%稅率，對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行3%的征收率。因?yàn)樾∫?guī)模企業(yè)的數(shù)量龐大，其數(shù)量占整個(gè)物流業(yè)企業(yè)納稅人總數(shù)的比重高達(dá)85%～90%。因此，對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行3%的征收率，與目前營(yíng)業(yè)稅稅率3%相一致，小規(guī)模企業(yè)的營(yíng)改增稅制改革的有序平穩(wěn)進(jìn)行對(duì)物流業(yè)營(yíng)改增的成功改革發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

3.稅收優(yōu)惠政策

政府相關(guān)部門(mén)在設(shè)計(jì)營(yíng)改增具體稅制改革措施時(shí)，應(yīng)充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠原則，促進(jìn)物流業(yè)飛速高效發(fā)展。比如：（1）擴(kuò)大物流企業(yè)的增值稅抵扣范圍；（2）減征或免征物流企業(yè)的企業(yè)所得稅；（3）增大財(cái)政支持力度，提高對(duì)物流企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼款。

二、營(yíng)改增對(duì)物流業(yè)的財(cái)稅影響分析

（一）規(guī)范物流業(yè)會(huì)計(jì)核算體系

民營(yíng)企業(yè)外部監(jiān)管力量較為薄弱，依賴于政府稅務(wù)部門(mén)的涉稅事項(xiàng)檢查的監(jiān)管效應(yīng)十分有限。所以要加強(qiáng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)制度體系的檢查范圍，規(guī)范其財(cái)務(wù)處理流程。

（二）促進(jìn)我國(guó)物流業(yè)的發(fā)展

物流業(yè)營(yíng)改增后，對(duì)相關(guān)企業(yè)產(chǎn)生的最為直接影響便是改變了其成本、利潤(rùn)及所得稅核算標(biāo)準(zhǔn)。能有效避免重復(fù)征稅將會(huì)使很多企業(yè)獲得減稅收益，從而帶動(dòng)整個(gè)物流業(yè)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

（三）影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

1.從事物流業(yè)的小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)分析

營(yíng)改增稅制改革前后稅基的不同導(dǎo)致稅制改革前后繳納的稅收的不同。稅改之后，稅基顯著減低，從而導(dǎo)致其納稅額度的減少。

2.從事物流業(yè)的一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)分析

一般納稅人的稅負(fù)率有所上升，總體稅負(fù)，凈利潤(rùn)反而減少了。因此，此次稅制改革對(duì)一般納稅人是不利的。

三、物流業(yè)營(yíng)改增后存在的問(wèn)題

營(yíng)改增稅收改革措施對(duì)物流業(yè)產(chǎn)生了重大影響，但我國(guó)政府在推行這項(xiàng)稅改措施時(shí)，也遇到了相應(yīng)的問(wèn)題。

（一）成本上升，無(wú)法轉(zhuǎn)嫁

在原制度下，國(guó)家提供了4%的差額補(bǔ)貼。試點(diǎn)后，國(guó)家補(bǔ)貼不復(fù)存在，補(bǔ)貼取消的損失實(shí)質(zhì)上多由物流企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（二）稅負(fù)增加

雖然稅基降低，但稅率上升了8個(gè)百分點(diǎn)，再加上進(jìn)項(xiàng)稅抵扣較少，總體而言，企業(yè)的稅負(fù)增加了。

（三）征納雙方效率不高

當(dāng)前我國(guó)增值稅實(shí)際征收工作過(guò)程中因小規(guī)模納稅人數(shù)量過(guò)于巨大而導(dǎo)致難以全面有效征管。物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅很難真正的達(dá)到目的。

增值稅抵扣不徹底。給偷稅、漏稅者以可乘之機(jī)，造成稅款大量流失。

四、解決物流業(yè)營(yíng)改增存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）優(yōu)化固定資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)機(jī)

增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)投資做出財(cái)務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的相互配合。

（二）盡量獲取增值稅專用發(fā)票

企業(yè)在采購(gòu)燃料、修理配件時(shí)應(yīng)盡量取得增值稅專用發(fā)票稅，以便抵扣，降低營(yíng)業(yè)成本。

（三）稅收征管的優(yōu)惠

應(yīng)將原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策繼續(xù)保持發(fā)揮下去，并且根據(jù)增值稅特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以最大限度的保證納稅人能夠在營(yíng)改增稅制改革之后取得節(jié)稅收益，從而使得此項(xiàng)稅改能夠得以深入貫徹執(zhí)行下去。

注釋：

①邱強(qiáng)，唐文倩.專家探討：增值稅“擴(kuò)圍”改革及對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2011-8-17（6）.

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