上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的動(dòng)因分析

摘要：會(huì)計(jì)差錯(cuò)如果沒(méi)有及時(shí)得到更正，很有可能導(dǎo)致投資者在應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)抉擇時(shí)做出錯(cuò)誤的判斷。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)并沒(méi)有規(guī)定會(huì)計(jì)差錯(cuò)必須在默認(rèn)時(shí)間范圍內(nèi)進(jìn)行更正，很多上市公司出于自身利益通常都不會(huì)主動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行立即更改，更有甚者對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的修改也是為了達(dá)到某種目的。這種做法不僅是不遵從財(cái)務(wù)報(bào)告客觀即使性的表現(xiàn)，也會(huì)影響到會(huì)計(jì)計(jì)量信息的可靠性。如果上市公司始終奉行這樣的做法，證券市場(chǎng)將會(huì)大受其害。近年來(lái)上市公司逐漸通過(guò)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的發(fā)生和更正來(lái)管理公司的收支利益。因此應(yīng)當(dāng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)差錯(cuò)；更正；動(dòng)因分析

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）013-000-01

一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其更正的概念和意義

上市公司的會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指公司在對(duì)自身財(cái)務(wù)的計(jì)量審核方面由于某些誤差使得核算結(jié)果出現(xiàn)的錯(cuò)誤。財(cái)務(wù)賬目在經(jīng)會(huì)計(jì)審核審核記錄后給公司決策者提供公司的賬目信息。在記錄過(guò)程中由于內(nèi)在和外在的因素往往使得計(jì)量結(jié)果與真實(shí)值有所偏差。會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)生重大差錯(cuò)時(shí)若上市公司沒(méi)有及時(shí)給與改正，既不能對(duì)公司財(cái)務(wù)信息進(jìn)行真實(shí)反映，更可能會(huì)造成誤導(dǎo)投資者進(jìn)行錯(cuò)誤的投資。長(zhǎng)期以來(lái)更會(huì)擾亂整個(gè)證券市場(chǎng)。會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正直接影響到上市公司的利潤(rùn)調(diào)節(jié)，它已逐漸成為了各大企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。上市公司出于自身利益的考慮可能會(huì)在會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正上進(jìn)行造假行為，這將使得整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。采取有效的措施來(lái)管理會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正極為必要。

二、上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正動(dòng)因分析

（一）內(nèi)部動(dòng)因

從個(gè)人利益方面來(lái)講，上市公司中持大部分股權(quán)的股東將成為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的最大獲利者。大股東可以利用自身的權(quán)利通過(guò)更改會(huì)計(jì)差錯(cuò)壓迫強(qiáng)占小股東的正當(dāng)利益。而公司的管理者為了得到董事會(huì)成員更多的信任度，提高自己在公司中的地位而謀得更多利益，往往會(huì)在財(cái)務(wù)審核等方面進(jìn)行造假來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的目的。公司內(nèi)從事會(huì)計(jì)審核記錄的專業(yè)會(huì)計(jì)工作者是整個(gè)會(huì)計(jì)信息造假行為中的實(shí)際操作者，這些會(huì)計(jì)工作者為了迎合公司管理者和大股東的需求和滿足自己經(jīng)濟(jì)上的利益，不得不在記錄財(cái)務(wù)信息過(guò)程中故意出現(xiàn)漏洞差錯(cuò)造假。這種行為無(wú)論是對(duì)投資者還是證券市場(chǎng)的信息接收者都造成了利益上的損失。從公司整體利益來(lái)講，上市公司為了融資在證券市場(chǎng)上發(fā)行股票來(lái)得到投資者手中的資金，很多公司為了得到更多的利益和應(yīng)付監(jiān)管部門的指標(biāo)會(huì)在公司財(cái)務(wù)方面對(duì)收支利潤(rùn)作假。有些公司通過(guò)非法手段謀得的利益也通過(guò)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的手段來(lái)將贓款洗白。還有一些公司由于自身經(jīng)營(yíng)不當(dāng)造成公司財(cái)務(wù)困難，只能通過(guò)更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的方式來(lái)緩解公司的財(cái)務(wù)壓力。

（二）外部動(dòng)因

從公司利益上來(lái)說(shuō)，上市公司的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正造假一般都是秘密進(jìn)行，外界一般難以察覺(jué)。雖然政府設(shè)置了監(jiān)管機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管，但這些機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度并不能對(duì)公司實(shí)現(xiàn)有效管控。再加上政府本身就對(duì)公司的某些不當(dāng)行為置之不理，這使得公司的舞弊行為并不為人所知。另一方面，就算有些公司的造假行為被監(jiān)管機(jī)構(gòu)察覺(jué)，但由于當(dāng)前我國(guó)在會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正上的法律條款不夠完善，經(jīng)濟(jì)和行政上的處罰條例在對(duì)上市公司違法行為的處置上通常都沒(méi)有具體落實(shí)。上市公司所受到的處罰相對(duì)于造假得到的利益十分輕微。這些都使得上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正造假問(wèn)題愈演愈烈。從政府方面來(lái)講，某些地方政府為了實(shí)現(xiàn)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)務(wù)指標(biāo)，會(huì)對(duì)上市公司的造假行為不管不顧，甚至有可能引導(dǎo)上市公司參與舞弊來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的目的。

三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的管理辦法

（一）公司內(nèi)部管理辦法

首先要對(duì)公司的管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行規(guī)劃改善，對(duì)公司決策者和會(huì)計(jì)人工作者進(jìn)行思想上的道德誠(chéng)信進(jìn)行教育強(qiáng)化。增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作者的專業(yè)技能和文化內(nèi)涵修養(yǎng)。并定期對(duì)會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行職業(yè)道德審核。同時(shí)也應(yīng)該鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，加強(qiáng)企業(yè)各個(gè)部門的相互監(jiān)督。其次上市公司應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作部門的管理，對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管加大力度。對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)工作的流程以及財(cái)務(wù)停機(jī)記錄做出嚴(yán)格的規(guī)劃管理。在信息哦整理上加強(qiáng)與外界的聯(lián)系，做到企業(yè)與投資者間的財(cái)務(wù)透明，從而保護(hù)投資者的利益。同時(shí)企業(yè)也應(yīng)該在其內(nèi)部實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)制度來(lái)杜絕造假行為的出現(xiàn)，避免公司管理者與會(huì)計(jì)工作者聯(lián)合舞弊。在推行股票期權(quán)的同時(shí)實(shí)施跨越會(huì)計(jì)的形式，減少公司內(nèi)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正造假行為。

（二）公司外部的管理辦法

首先監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該加大監(jiān)管力度，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該在監(jiān)察公司財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)上有更多的作為。實(shí)行懲罰監(jiān)督制度。在相關(guān)法規(guī)方面建立起公眾索賠機(jī)制，由公眾來(lái)監(jiān)督公司的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正問(wèn)題。通過(guò)社會(huì)壓力來(lái)制約舞弊行為的產(chǎn)生。在法律法規(guī)上進(jìn)行完善，加強(qiáng)對(duì)舞弊行為的處罰。增加公司舞弊行為的成本。增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作者對(duì)公司財(cái)務(wù)信息管控的權(quán)力，防止出現(xiàn)會(huì)計(jì)工作者為迎合公司高層而被迫造假的行為出現(xiàn)。完善會(huì)計(jì)事務(wù)所與公司財(cái)務(wù)機(jī)制方面的聯(lián)系，對(duì)于會(huì)計(jì)工作者舞弊行為的處罰后果由公司和會(huì)計(jì)事務(wù)所一起承擔(dān)。政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)作風(fēng)的引導(dǎo)，規(guī)范公司謀利的手段，杜絕違法行為。定期對(duì)公司資金小額投資者進(jìn)行參與上市公司財(cái)務(wù)透明的思想引導(dǎo)，加強(qiáng)投資者對(duì)自己財(cái)產(chǎn)的保護(hù)意識(shí)。

四、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的管理不當(dāng)使得公司投資者蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失，證券市場(chǎng)也因此被擾亂。上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)將會(huì)影響到整個(gè)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此我們應(yīng)該傳力其更加科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督體系和法律法規(guī)，杜絕舞弊行為的出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的公開透明化。從而保障我國(guó)上市公司的良好發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：許索旻（1995-），女，漢族，浙江紹興人，長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)2013級(jí)在讀本科生。