設(shè)計(jì)企業(yè)工程總承包項(xiàng)目過程審計(jì)的幾點(diǎn)思考

江浩

摘 要 油氣田地面建設(shè)工程總承包是指從事工程總承包的設(shè)計(jì)企業(yè)接受業(yè)主的委托，按照合同約定對油氣田地面工程項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、采購、施工以及竣工驗(yàn)收等全過程實(shí)行承包的工程管理方式。設(shè)計(jì)企業(yè)作為管道局產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展的高端，開展油氣田地面建設(shè)工程的總承包對于帶動管道局上游施工業(yè)務(wù)的發(fā)展和實(shí)現(xiàn)國際油氣田市場一體化戰(zhàn)略具有重要意義。設(shè)計(jì)企業(yè)工程總承包項(xiàng)目的過程審計(jì)是通過對工程總承包項(xiàng)目的事中控制，實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目經(jīng)營管理狀況的動態(tài)化監(jiān)督.在有效防范違法違規(guī)事件發(fā)生的同時。加強(qiáng)經(jīng)營管理，不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文基于設(shè)計(jì)企業(yè)在加強(qiáng)總承包項(xiàng)目過程審計(jì)的角度。簡述在實(shí)際的過程審計(jì)中應(yīng)當(dāng)采取的操作重點(diǎn)與操作方法。

關(guān)鍵詞 工程總承包項(xiàng)目 過程審計(jì)重點(diǎn) 操作方法

一、工程承包項(xiàng)目實(shí)施過程審計(jì)的必要性分析

設(shè)計(jì)企業(yè)要獲得穩(wěn)定的發(fā)展，就必須對總承包的項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部控制與管理。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個組成部分，其服務(wù)宗旨和任務(wù)就是幫助企業(yè)改善自身管理，促進(jìn)設(shè)計(jì)企業(yè)總經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。近些年來，隨著國內(nèi)外市場競爭的日趨激烈，很多以油氣田地面建設(shè)為主營業(yè)務(wù)的設(shè)計(jì)企業(yè)逐步向國內(nèi)外地面工程總承包延伸，以設(shè)計(jì)為龍頭的企業(yè)總包優(yōu)勢也得到淋漓盡致的發(fā)揮。但是在工程總承包市場的競爭中，設(shè)計(jì)企業(yè)面臨的施工組織、工程設(shè)計(jì)、質(zhì)量控制、進(jìn)度控制、安全管理、工程風(fēng)險控制等方面的工程總包能力也面臨著挑戰(zhàn)。項(xiàng)目過程審計(jì)能夠及時對設(shè)計(jì)企業(yè)在施工分包中產(chǎn)生的漏洞進(jìn)行填補(bǔ)，還能夠有效地加強(qiáng)項(xiàng)目管理的事中監(jiān)管，對于工程施工中產(chǎn)生的、潛在的問題進(jìn)行及時的監(jiān)督與管理，并將所產(chǎn)生漏洞進(jìn)行有效的解決，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)總承包企業(yè)提升效益的目標(biāo)。由上述分析可知，加強(qiáng)工程總承包項(xiàng)目過程審計(jì)的實(shí)施與操作，對于改善項(xiàng)目工程管理混亂、職能部門疏于監(jiān)管等問題，有良好的及時疏導(dǎo)作用。

二、工程總承包項(xiàng)目過程審計(jì)的依據(jù)及重點(diǎn)

在實(shí)際的工程總承包項(xiàng)目過程審計(jì)操作中，審計(jì)的重點(diǎn)就是為了全面了解總承包項(xiàng)目的總體情況，客觀評價工程管理業(yè)績，核實(shí)工程造價，合理評估EPC項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，對影響到企業(yè)項(xiàng)目效益開展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的審計(jì)。

（一）過程審計(jì)的依據(jù)

過程審計(jì)，顧名思義是全過程、全方位的實(shí)時審計(jì)，通過對項(xiàng)目設(shè)計(jì)、分包招標(biāo)、設(shè)備和材料采購、施工、試車、合同管理、成本控制、項(xiàng)目變更、資金和財務(wù)管理等全過程審計(jì)監(jiān)督，把事后糾錯轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防和過程監(jiān)控，把對結(jié)果的認(rèn)定轉(zhuǎn)變?yōu)閷芾硇袨榈囊?guī)范，從而能更好地發(fā)揮審計(jì)在設(shè)計(jì)企業(yè)工程總承包項(xiàng)目管理中的建設(shè)性和預(yù)防性作用。

一是重點(diǎn)依據(jù)根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《國家審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等法律法規(guī)；二是現(xiàn)場實(shí)際工程量及進(jìn)度確認(rèn)，現(xiàn)場材料物資盤點(diǎn)；三是已簽訂合同及合同履行情況明細(xì)；設(shè)計(jì)采購合同及價格、已完成合同成果證明文件、合同標(biāo)的有關(guān)第三方驗(yàn)證的情況；招標(biāo)文件；評標(biāo)資料、中標(biāo)通知書；三是施工圖紙、設(shè)計(jì)變更圖紙、設(shè)計(jì)變更簽證單、工程預(yù)算、結(jié)算、決算書及其他有關(guān)影響工程造價、工期的簽證資料；四是分包商商務(wù)資料，顧客、分包商及相關(guān)方與總包方溝通方式及證據(jù)；五是項(xiàng)目組組織機(jī)構(gòu)、職能及管理制度、項(xiàng)目組人力資源現(xiàn)狀、崗位設(shè)置及人員情況；工程運(yùn)行全過程人力資源變化情況；各崗位人員工作職責(zé)及履行職責(zé)情況。

（二）過程審計(jì)的流程

為核實(shí)財務(wù)數(shù)據(jù)的完整性，審計(jì)組工作流程為：

流程一：向現(xiàn)場管理人員詢問，了解分包工程進(jìn)度——取得工程進(jìn)度清單——估算已完成工作價值量——追溯至財務(wù)已結(jié)算的工程分包款和工程收入，核對是否一致。

流程二：抽查現(xiàn)場已到設(shè)備、材料清單——檢查是否有供應(yīng)商、項(xiàng)目組和分包方的簽字——計(jì)算抽查到的設(shè)備、材料總價值——追溯至財務(wù)已結(jié)算的材料、設(shè)備款，核對是否一致。

為驗(yàn)證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，審計(jì)組工作流程為：

流程一：取得總承包工程支出明細(xì)表——計(jì)算分包合同付款進(jìn)度——與現(xiàn)場實(shí)際工程進(jìn)度相對比，核對是否一致。

流程二：取得總承包工程設(shè)備、材料明細(xì)表——抽查某批已結(jié)算設(shè)備、材料發(fā)票——與現(xiàn)場實(shí)物交接單相對比，核對是否一致。

流程三：取得總承包工程收入明細(xì)表——計(jì)算收款比例——與工程進(jìn)度相對比，核對是否一致。

（三）過程審計(jì)的重點(diǎn)

1.設(shè)計(jì)過程的審計(jì)。長期以來人們關(guān)注的焦點(diǎn)是施工單位提供的決算是否存在高估冒算，開展基建審計(jì)的目的也是要把工程決算中的“水分”擠出來。因而，審計(jì)工作的重點(diǎn)總是集中在工程量是否真實(shí)、定額套用是否準(zhǔn)確、取費(fèi)是否合理等問題上。這種觀點(diǎn)具有一定的片面性。有資料顯示，在工程采購和施工階段影響成本的幅度為5%～25% ，而在工程設(shè)計(jì)階段，影響工程成本的幅度為30% ～75% 。可見，設(shè)計(jì)對于油氣田地面工程總承包項(xiàng)目造價的影響程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了工程施工。因此，總包方要充分發(fā)揮設(shè)計(jì)企業(yè)的總包優(yōu)勢，就要對項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案的實(shí)用性和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)。項(xiàng)目設(shè)計(jì)審計(jì)重點(diǎn)通過審查總包合同及相關(guān)技術(shù)和報價資料、項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案及概算和設(shè)計(jì)圖紙等，對項(xiàng)目建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)、建筑材料的選用是否合適、設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)濟(jì)合理等做出評價。

2.合同管理的審查。對合同管理的審查，主要包含了以下幾方面：首先對業(yè)主方有關(guān)經(jīng)營項(xiàng)目、生產(chǎn)以及償款能力的審查。這一審查要點(diǎn)是為了保證合同中相關(guān)項(xiàng)目能夠得到有效、合理的履行；其次，對承包合同內(nèi)容的嚴(yán)謹(jǐn)性、完整性以及規(guī)范性的審查。這一審查主要是對工程數(shù)量的計(jì)量原則、單價的約定及其包含的工作內(nèi)容進(jìn)行審查，主要目的是為了避免一些合同實(shí)施中不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛的產(chǎn)生；再次，在加大對合同方面的變更管理時，對索賠條款的審查。在合同簽訂與管理中，有關(guān)索賠是一重要環(huán)節(jié)，其對于挽回成本損失、提升經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。第四要避免由于相關(guān)部門未審批施工預(yù)算造成的合同風(fēng)險。要明確施工單位分包的工程內(nèi)容，包括設(shè)計(jì)變更和施工聯(lián)絡(luò)單內(nèi)容，嚴(yán)格落實(shí)業(yè)主的審批造價，有效保證本工程資金合理、節(jié)約的使用。

3.采購管理的審查。對設(shè)備材料采購要依據(jù)技術(shù)規(guī)格書實(shí)施，對于經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理批準(zhǔn)后實(shí)施采辦的小型零星料和急用料要通過電話、電子信息平臺等多種方式進(jìn)行必選；要求大部分設(shè)備材料采購程序嚴(yán)謹(jǐn)、合規(guī)，其中大中型設(shè)備及大宗材料均執(zhí)行招（議）標(biāo)流程，并邀請業(yè)主和業(yè)主上級主管造價、審計(jì)部門參加，尊重業(yè)主低價中標(biāo)的管理原則和業(yè)主有意向的供方。

4.施工管理的審查。工程施工過程要有總體的施工組織設(shè)計(jì)和總體質(zhì)量控制計(jì)劃，分包方要經(jīng)過投標(biāo)程序和資質(zhì)評審進(jìn)行選擇，杜絕出現(xiàn)施工違規(guī)轉(zhuǎn)分包現(xiàn)象。

5.質(zhì)量控制審查。審查在施工過程中是否要求業(yè)主委派監(jiān)理單位對工程質(zhì)量實(shí)施監(jiān)督管理，業(yè)主方、總包方通過質(zhì)量監(jiān)督中心等其他管理手段進(jìn)行質(zhì)量控制和質(zhì)量檢查。

6.進(jìn)度控制的審查。要檢查項(xiàng)目組在項(xiàng)目前期是否制定工程進(jìn)度計(jì)劃控制圖，是否現(xiàn)場配備專職計(jì)劃工程師，在施工過程進(jìn)度中是否采取進(jìn)度動態(tài)圖管理方式，保證工程能夠按照動態(tài)的進(jìn)度計(jì)劃實(shí)施。

7.安全管理的審查。檢查總包方是否任命項(xiàng)目安全總監(jiān)，對派往現(xiàn)場人員是否進(jìn)行上崗前培訓(xùn)，并聘請專業(yè)老師對工程現(xiàn)場項(xiàng)目管理人員進(jìn)行HSE培訓(xùn)；檢查項(xiàng)目組是否按照現(xiàn)場施工管理工作要求，堅(jiān)持每天對施工單位進(jìn)行安全喊話，并提示重要要害施工部位加強(qiáng)安全監(jiān)督；檢查業(yè)主單位是否定期組織HSE管理辦公室人員對工程現(xiàn)場進(jìn)行安全環(huán)境檢查，業(yè)主安全監(jiān)督中心和標(biāo)準(zhǔn)化辦公室每月對該工程進(jìn)行安全環(huán)境和標(biāo)準(zhǔn)化大檢查，對查出的問題項(xiàng)目組是否積極落實(shí)整改。

8.施工過程中有關(guān)材料的審計(jì)。首先，施工材料費(fèi)用的審計(jì)與控制。有關(guān)材料費(fèi)用的審計(jì)重點(diǎn)是對材料的采購、驗(yàn)收以及耗用等環(huán)節(jié)實(shí)施審計(jì)。比如材料的質(zhì)量以及數(shù)量的審計(jì)，材料質(zhì)量的優(yōu)劣是影響施工企業(yè)成本管理最重要的因素。其次，機(jī)械使用費(fèi)用的管理。施工機(jī)械的選型、進(jìn)退場時間上的安排以及能否在施工現(xiàn)場得到充分的利用是實(shí)現(xiàn)成本控制的最重要方面。只有加強(qiáng)機(jī)械使用的審計(jì)，才能實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目成本的最終以及理想化的控制。第三對于大型工程項(xiàng)目，要求工程現(xiàn)場盡量設(shè)立庫房，未達(dá)到設(shè)立庫房條件的，項(xiàng)目組要進(jìn)一步明確工程剩（廢）料管理流程，嚴(yán)格按照流程操作，執(zhí)行流程要獲得總包方確認(rèn)，并報總包方單位備案，要全面保護(hù)總包方利益。

三、開展項(xiàng)目過程審計(jì)的方法

要促使項(xiàng)目過程審計(jì)達(dá)到審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)效果的最大化，就需要設(shè)計(jì)企業(yè)的各個職能部門以及工程管理部具有豐富經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員的參與與聯(lián)合。由此，成立聯(lián)合審計(jì)組就成為開展過程審計(jì)的有效組織形式。在具體的過程審計(jì)中，有關(guān)操作方法簡要介紹如下。

（一）工程初期注重內(nèi)控制度健全性的有效審查

內(nèi)控制度審計(jì)要著重檢查兩個方面：

1.審查內(nèi)控制度的建立情況。主要包括：合法性、合理性、完備性和協(xié)調(diào)性。合法性是指內(nèi)控制度不能與國家政策、法律法規(guī)相抵觸；合理性是指內(nèi)控制度設(shè)計(jì)必須符合EPC總包企業(yè)的特點(diǎn)；完備性是指制度設(shè)計(jì)要覆蓋項(xiàng)目管理的各個方面；協(xié)調(diào)性是指各項(xiàng)制度之間要相互協(xié)調(diào)，不能有矛盾和沖突。

2.審查項(xiàng)目管理內(nèi)控制度執(zhí)行的情況。主要包括有效性和效果性。即內(nèi)控制度是否得到了有效執(zhí)行、執(zhí)行后是否規(guī)范了管理行為、是否減少了浪費(fèi)、降低了建設(shè)成本。

（二）工程項(xiàng)目中期的審計(jì)

當(dāng)EPC總包項(xiàng)目進(jìn)入施工階段以后，審計(jì)的重點(diǎn)就應(yīng)從內(nèi)部控制制度向有關(guān)項(xiàng)目的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制執(zhí)行情況和財務(wù)收支實(shí)行審計(jì)轉(zhuǎn)變。項(xiàng)目施工的中期，由于施工任務(wù)比較緊，管理者關(guān)注更多的是施工的生產(chǎn)進(jìn)度，這樣就導(dǎo)致有關(guān)成本的控制沒有得到足夠的關(guān)注，就會產(chǎn)生管理環(huán)節(jié)上的漏洞，產(chǎn)生財務(wù)收支、經(jīng)營合同簽訂、工程量計(jì)量確認(rèn)等手續(xù)不完善的現(xiàn)象。因此，過程審計(jì)的中期最關(guān)鍵的就是對建設(shè)及設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位與總包項(xiàng)目直接有關(guān)的財務(wù)收支、材料管理、項(xiàng)目變更的真實(shí)性.合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

一是在內(nèi)控制度執(zhí)行方面。檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況.檢查總包單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。如：招投標(biāo)制、監(jiān)理制、工程簽證、驗(yàn)收制度；設(shè)備材料采購、價格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度、費(fèi)用支出報銷制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合法使用；二是在工程結(jié)算方面，主要是抽查承包合同，核對有關(guān)的結(jié)算單據(jù)。結(jié)算手續(xù)是否完善、相關(guān)部門人員簽證手續(xù)是否完善、是否存在非法分包或分包控制管理不到位現(xiàn)象等。三是資金管理方面，主要是對工程結(jié)算款、材料款中的大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象進(jìn)行審查，審查其中是否存在違法資金管理的規(guī)定，以及違規(guī)拆借資金行為或借用銀行賬戶進(jìn)行其他經(jīng)濟(jì)活動的產(chǎn)生；四是材料管理方面，材料費(fèi)用在整個工程造價管理中占據(jù)十分重要的比重，因而對材料費(fèi)用信息的真實(shí)性以及合理性進(jìn)行審計(jì)十分必要。實(shí)際的過程審計(jì)操作中，主要是對是否實(shí)行限額領(lǐng)料制度、材料采購是否通過招標(biāo)的方式采購、材料驗(yàn)收保管人員是否把好材料質(zhì)量和數(shù)量驗(yàn)收關(guān)等進(jìn)行審計(jì)。五是項(xiàng)目變更方面。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，由于種種原因，往往需要對項(xiàng)目實(shí)施范圍、項(xiàng)目功能需求、設(shè)計(jì)方案等進(jìn)行改變或修正，從而引起項(xiàng)目變更。工程總承包項(xiàng)目的變更必然涉及工程成本、工程進(jìn)度的變動。由于提出或造成項(xiàng)目變更的原因很多，涉及多方面經(jīng)濟(jì)利益，如業(yè)主、總包方和分包方。因此，為了控制好工程成本，保證業(yè)主和總包商的利益，防止造價膨脹，必須對變更事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審查。項(xiàng)目變更審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)審查變更是否發(fā)生、理由是否充分合理、變更是否必須、業(yè)主是否知道并認(rèn)可、審批手續(xù)是否完備、資料是否齊全，變更的簽證資料是否真實(shí)完整。

（三）工程竣工后有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)

進(jìn)行過程審計(jì)的最重要目的就是促進(jìn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的達(dá)成。因此，在審計(jì)的最后階段就是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行有效的審計(jì)，以保證全過程審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益達(dá)成方面所具有的功能的發(fā)揮。首先，出具審計(jì)報告，與企業(yè)項(xiàng)目的經(jīng)營成果之間進(jìn)行有效的核實(shí)，考核評價責(zé)任承包合同指標(biāo)完成情況；其次，與經(jīng)營管理人員一起，對比經(jīng)營成果和目標(biāo)成本數(shù)據(jù)，剖析成本節(jié)約或超支的原因，找出工程管理中的薄弱點(diǎn)，提出審計(jì)意見及建議，不斷完善經(jīng)營管理制度建設(shè)。再次，向領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)職能部門進(jìn)行反饋，有利于相關(guān)部門有針對性地加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)工作，充分發(fā)揮審計(jì)協(xié)調(diào)、服務(wù)的作用，進(jìn)而加強(qiáng)審計(jì)成果的綜合分析和利用，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，提高審計(jì)信息的層次和水平；最后，督促EPC項(xiàng)目組及時清理債權(quán)債務(wù)，核對上交款和各項(xiàng)基金完成情況，確定真實(shí)完整的經(jīng)營成果。

四、過程審計(jì)中的工程風(fēng)險分析

（一）經(jīng)營風(fēng)險

部分總包項(xiàng)目在進(jìn)入項(xiàng)目施工階段后，由于樂觀估計(jì)業(yè)主方經(jīng)營發(fā)展形勢以及政策等特殊原因未批復(fù)投資計(jì)劃，致使總包單位自行墊付資金，企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營風(fēng)險。該類問題，企業(yè)在項(xiàng)目承攬過程應(yīng)盡量避免。

（二）管理風(fēng)險

大型的工程總包項(xiàng)目不僅需要高效順暢的現(xiàn)場指揮和各個環(huán)節(jié)緊密配合，同時還需要通設(shè)計(jì)、懂概算、通工程管理的一批綜合性管理人才。在項(xiàng)目運(yùn)作過程中不能逾越正常的管理程序，否則，將造成項(xiàng)目組工作管理的重重困難，同時也為項(xiàng)目的管理風(fēng)險埋下伏筆。

（三）合同風(fēng)險

在施工分包過程中，由于施工預(yù)算的不確定性，施工分包單位與工程總包方簽訂分包暫定合同（敞口合同），加之在現(xiàn)場施工中發(fā)生大量的設(shè)計(jì)變更，施工分包單位超過施工預(yù)算則將使合同管理面臨風(fēng)險。

（四）工程質(zhì)量風(fēng)險

在施工分包中應(yīng)選擇有資質(zhì)、經(jīng)營實(shí)力強(qiáng)，有施工經(jīng)驗(yàn)的分包商，如果因?yàn)榉职剃?duì)伍素質(zhì)差，影響工程質(zhì)量，導(dǎo)致業(yè)主不履行合同，則對總包方經(jīng)營造成嚴(yán)重影響。

五、結(jié)語

隨著油氣田地面建設(shè)工程EPC總包市場的快速發(fā)展，設(shè)計(jì)企業(yè)EPC總承包項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)的控制作用愈來愈重要。項(xiàng)目過程審計(jì)是準(zhǔn)確地把握項(xiàng)目成本控制的重要環(huán)節(jié)。通過對工程項(xiàng)目的經(jīng)營狀況進(jìn)行動態(tài)的服務(wù)與監(jiān)督，審計(jì)工作重心前移由原來的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)移到通過過程審計(jì)進(jìn)行事前防范和事中控制上來，通過規(guī)范項(xiàng)目經(jīng)營管理、提高設(shè)計(jì)企業(yè)EPC總包項(xiàng)目的整體管理水平。過程審計(jì)在加強(qiáng)防范違法違規(guī)事件發(fā)生的同時，對于改善和加強(qiáng)經(jīng)營管理，對實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益管理目標(biāo)的提升具有重要作用。

（作者單位為中國石油天然氣管道局物資裝備總公司）