建筑施工企業(yè)全面預算管理研究

楊海鷹

摘 要 在激烈的市場競爭中，建筑施工企業(yè)要想取得競爭優(yōu)勢，必須關注成本管控，成本管控需要加強企業(yè)內部管控，全面預算管理是企業(yè)內部控制的一種方法，它可以綜合分析企業(yè)的外部環(huán)境和內部資源，為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現提供保障。從建筑施工企業(yè)的實際經營管理中看，全面預算管理往往形式僵化，缺少變通，不能跟隨企業(yè)的實際經營和外部環(huán)境的變化而變化，全面預算管理流于形式，并沒有取得良好的效果。本文針對建筑施工企業(yè)的特點和影響因素進行了簡要分析，提出了解決建筑施工企業(yè)實施全面預算的對策建議。力求結合企業(yè)的內部和外部經營環(huán)境，用科學的預算編制方法提高預算數據的準確性，在整個的全面預算管理過程中，需要注重公司各個部門之間的溝通協(xié)調，加強各類信息資源的共享；預算制定下發(fā)后，預算后期的跟蹤與實施，需要形成預算報告制度，定期匯報給公司的管理層，通過預算的執(zhí)行，分析企業(yè)的運行情況，查找預算外的原因，根據實際情況進行相應的調整，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現。同時，需要把預算目標與經營者和職工的利益相結合，形成考核與激勵制度，能夠促進全體員工執(zhí)行全面預算的主動性與積極性，保障企業(yè)全面預算的順利實施。

關鍵詞 建筑施工企業(yè) 全面預算管理 影響因素

隨著我國建筑施工市場競爭日益激烈，施工企業(yè)的盈利空間越來越小，施工企業(yè)原來的粗放式經營已經不能適應市場環(huán)境，如何在保證施工質量的前提下，做好成本控制，提高施工企業(yè)的經營管理水平，引進全面預算管理是必然選擇。本文針對建筑施工企業(yè)全面預算管理的特點和其在管理中存在的問題進行了探討，分析了影響建筑施工企業(yè)全面預算的主要因素，并提出了解決全面預算管理問題的對策，以有利于建筑施工企業(yè)全面預算管理推進時參考。

一、建筑施工企業(yè)的特點及其對全面預算管理的影響

（一）全面預算簡介

全面預算是指以企業(yè)戰(zhàn)略目標為指導，以提高企業(yè)經營效益為出發(fā)點，通過對市場經濟環(huán)境的分析，結合企業(yè)實際情況，全面的預測和籌劃企業(yè)未來經營活動，通過對企業(yè)有限的資源進行最佳分配，使得企業(yè)的各個部門相互溝通交流，全員參與并完成企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理過程。全面預算作為一種管理手段，主要體現了先進的管理原理和管理理念。建筑施工企業(yè)要從原來的粗放式經營轉變?yōu)榧s化管理，通過實施全面預算可以加速這個過程轉變。建筑施工企業(yè)通過全面預算可以增強全體員工的成本控制意識，加強和完善基礎管理工作，細化內部核算，從而提供高企業(yè)的經營效率。

（二）建筑施工企業(yè)的特點

建筑施工企業(yè)的特點是周期長，作業(yè)點多且分散，每個施工項目可以自成一個完整的體系，施工項目具有很強的個性化。目前施工企業(yè)盈利空間越來越小，經營效益不斷下滑，如何在保證工程質量的前提下，做好工程預算，嚴格控制成本，施工企業(yè)需要引進全面預算這種科學管理模式，利用全面預算的全員性、全面性以及全程性，控制企業(yè)生產經營的全過程、全部門，實現企業(yè)的經營目標。

（三）建筑施工企業(yè)的特點對全面預算的影響

預算執(zhí)行的主要特征是剛性，剛性約束是使預算達到預期的必要保證。但，建筑施工企業(yè)處于一個不斷變化的市場環(huán)境中，雖然是依據外部經濟環(huán)境編制的預算，仍需要根據市場變化對預算進行調整和修改，保證企業(yè)的預算目標與外部經濟環(huán)境相適應，所以建筑施工企業(yè)的預算既要做到全面、完整，還需要具有一定的預算彈性。根據全面預算中生產部門和職能部門的實際情況，將全部預算分為日常費用預算、專項支出預算、項目預算等，根據實際情況，區(qū)分哪些預算項目是可以保有一定彈性的，哪些是預算項目是屬于剛性，剛性預算必須嚴格控制，彈性預算可以依據預算制度進行相應的調整。只有剛性與彈性相結合，才能達到整體預算的綜合平衡，才能合理配備內部資源和控制成本，提高企業(yè)的管理水平。

二、建筑施工企業(yè)全面預算管理中存在的主要問題

（一）預算編制缺乏足夠的依據，全面預算質量不高

預算編制往往是為了預算而預算，并不以實際的經營狀況做預算，預算編制過程中缺少較為深入的調查研究，沒有客觀分析企業(yè)經營所處的外部環(huán)境與內部資源的變化，對相關市場經營數據審核不嚴，造成預算數據與實際情況差額較大，導致下達的預算指標并不十分切合實際情況。

（二）預算編制缺乏全面溝通，部門間的協(xié)調配合需要加強

企業(yè)的全面預算涉及生產經營的各個層面，涵蓋的內容很廣泛，從企業(yè)的營銷管理，到生產、成本、財務等各個環(huán)節(jié)領域的所有經濟活動。因此，全面預算是一項需要全員參與，各個部門互相溝通的系統(tǒng)工程。施工企業(yè)工程項目種類繁多、業(yè)務相互交叉，需要各部門、所有人員的分工協(xié)作、溝通、協(xié)調配合才能完成。目前建筑施工企業(yè)各職能部門雖有分工，但是缺乏溝通協(xié)調，且大部分建筑施工企業(yè)是為了編制預算而編制，認為編制預算純屬財務行為。更是錯失了編制預算過程中的全面溝通、協(xié)調，發(fā)現問題和解決問題的機會。

（三）建筑施工企業(yè)預算管控弱，在預算執(zhí)行過程中，不能及時糾正偏差

建筑施工企業(yè)施工作業(yè)點多且分散，項目經理實際掌握著項目的各個方面，不同的項目經理有不同的管理思路和方法，導致項目預算與企業(yè)預算出現存在出入。其次，財務報表數據的滯后性會導致全面預算執(zhí)行情況反饋不及時，同時，即使預算管理部門對預算指標執(zhí)行出現偏差提出了預警，由于內部管控薄弱，也不能對出現的偏差進行及時跟蹤，尋找差異，解決問題。導致全面預算管理活動失效，不能達到公司預計的戰(zhàn)略目標。

（四）缺乏有效的考核與激勵措施，預算管理的考核未與業(yè)績考評體系結合

生產部門的考核指標主要有產值完成率，上交管理費，安全生產指標等，較少地關注預算的成本費用發(fā)生。生產部門在執(zhí)行全面預算管理過程中，缺少嚴格的規(guī)定和明確的獎懲措施，缺少對預算執(zhí)行的監(jiān)督考核，沒有對預算的執(zhí)行結果的差異進行分析和說明，導致生產部門財務預算意識淡化，更談不上，對企業(yè)資源的合理有效配置，預算的執(zhí)行結果不能有效地與業(yè)績考評相結合，降低了全面預算管理對實際工作的促進和改善作用，導致全面預算管理流于形式。

三、影響建筑施工企業(yè)實行全面預算管理的主要因素

（一）企業(yè)的全面預算管理制度

預算管理是一個系統(tǒng)管理，是對企業(yè)所有資源，所有活動進行整合，因此一套完整有效的預算管理體系，是提高企業(yè)管理水平的重要保障。完整有效的預算管理體系包括，預算編制，實施，執(zhí)行結果分析，后期的反饋跟蹤。完整有效的預算管理體系建立，需要從上而下的推行全面預算管理制度，這樣可以保證企業(yè)領導層有效的把握預算管理的大局，及時了解公司的運營狀況，而且能夠避免出現部門逃避責任和對抗管理的現象。企業(yè)的全面預算管理制度，要站在企業(yè)發(fā)展的角度去進行制定和管理，要能夠將預算管理與企業(yè)發(fā)展相結合，用規(guī)范化和常態(tài)化的制度保障全面預算數據的準確性和可靠性。

（二）預算指標編制的方法

預算指標編制的方法不能一成不變，要根據外部市場環(huán)境和企業(yè)的實際經營情況，采用科學的方法進行編制。預算指標的編制要注意全面性與重要性相結合，在全面預算的基礎上加強對重要性指標的預算管控。例如，施工企業(yè)需要重點關注資金管理，原因是施工企業(yè)有的項目需要開立臨時結算賬戶，項目競標前有投標保證金，競標后有履約保證金、施工開始后還會墊資，因此加強現金流的管理是施工企業(yè)的全面預算管理工作的重點之一。企業(yè)要根據各自的經營管理需求加強重要預算指標的管控。預算編制方法要科學適用，建立與企業(yè)經營情況相適應的預算模型，更要注重平時的總結，提高預算調整的原則性和靈活性，不斷提高預算的編制方法。

（三）預算人員的專業(yè)素質

配備專門人員進行預算管理工作，有利于使企業(yè)內部各部門、各單位之間能夠溝通協(xié)調，促進信息的最大范圍的流動，為預算管理提供強有力的人員組織保障。預算人員要注重預算學習，及時總結經驗，提高預算的準確性和真實性，除此之外，預算人員還應能夠結合施工項目所在地區(qū)的收入、材料成本等做出預算，并根據不可抗力的因素及時調整預算，提高預算的科學性、合理性。為公司的全面預算提供專業(yè)的人才保障。

四、解決建筑施工企業(yè)全面預算管理問題的對策

（一）力求預算數據準確，提高編制科學性

清晰明確的預算是預算管理的重要前提，也是推動企業(yè)內部管控的重要依據。編制預算要強調企業(yè)內部的協(xié)調與配合，信息共享，取得第一手數據才能保證編制的預算有據可依，而不是憑借經驗推導。同時預算的編制方法也要科學多樣，例如，職能部門的費用可以采用“零基預算”的方法，施工項目的預算則更適宜采用“彈性預算”編制。針對不同的經濟活動選取相應的編制方法，不僅包括企業(yè)經營發(fā)展的預算，還包括財務預算和專項預算等?？傊A算的編制要用發(fā)展的理念結合外部經濟環(huán)境和企業(yè)的內部經濟環(huán)境和戰(zhàn)略目標進行編制。

（二）加強全面預算管理工作與其他管理工作的協(xié)調

全面預算管理能夠很好地與公司戰(zhàn)略發(fā)展相配套和銜接，也可以說公司的戰(zhàn)略目標的實現是依靠各個預算指標的實現而實現的。所以全面預算管要打破傳統(tǒng)思維局限，強調各部門的分工合作。通過全面預算管理指標的管控，對公司有限的資源進行合理分配，規(guī)劃公司各個部門之間的聯系和職責，積極的挖掘企業(yè)的潛力，整合優(yōu)化公司有限的資源，達到最好的經濟效益。發(fā)現公司業(yè)務管理中的薄弱環(huán)節(jié)，保持各項管理工作的信息溝通與共享，提升管理水平。在建筑施工企業(yè)中特別是施工項目成本的管控，更是涉及經營、生產、造價和財務等各部門的共同工作協(xié)調，只有充分的分工合作，才能對施工成本進行有效控制，保障施工項目經濟利益最大。

加強預算管理工作與其他管理工作的協(xié)調，把預算管理工作做到全員、全方位、全過程，能對企業(yè)所有資源、所有活動進行整合，促使企業(yè)管理向精細化、科學化管理模式的轉變，更有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現。

（三）定期召開預算會議，確保預算順利實施，形成預算預警機制

全面預算發(fā)布后，根據預算指標的分解，各個部門應嚴格按照預算執(zhí)行。在預算執(zhí)行過程中，成本費用的一切支出、包括現金流等都需要以預算為基礎，納入預算管理，對預算外支出，必須履行預算追加程序后，才可以支出。利用公司的信息系統(tǒng)，及時收集生產、管理中收入與支出數據的采集，實施對預算執(zhí)行進行監(jiān)督。建立定期的預算執(zhí)行分析報告制度，確定預算執(zhí)行的差異以及差異形成的原因，找出生產經營中存在的風險，研究應對措施，形成預警機制。及時糾正日常管理及成本控制中的漏洞，控制經營風險，提高公司的管理水平。

（四）與績效管理相結合，建立健全考核與激勵機制，完善預算管理考評體系

任何制度的執(zhí)行如果沒有后續(xù)的監(jiān)督和考核，終將變成一紙空文。要使得企業(yè)的全面預算管理順利的貫徹執(zhí)行下去，首先要讓企業(yè)全面預算管理的指標與企業(yè)經營者和職工的經濟利益相結合，把預算執(zhí)行情況與經營者和職工的利益掛鉤，引導公司的每一位員工朝著公司的預定目標努力；建筑施工企業(yè)還可以結合企業(yè)的經濟責任制，參考行業(yè)標準，結合自身的特點，設計出合適的考評指標體系，對全面預算管理的各個環(huán)節(jié)進行考核；其次，要制定嚴格的考核制度，考核制度必須公開透明、客觀公正。明確預算管理的責任，尤其要關注預算管理中的薄弱環(huán)節(jié)，根據預算執(zhí)行的結果，實施績效考核。需要注意的是，預算成本的控制不能以節(jié)約為好，不能用較差的工作質量為代價來換取較低的費用，而應以相對較少的費用完成較高的工作目標。

建筑施工企業(yè)需要增強全面預算管理的考核的嚴肅性與權威性，避免被考核方過多地強調客觀因素對預算執(zhí)行結果的影響，回避主觀原因，要充分發(fā)揮預算的約束與激勵作用，提升企業(yè)的內部管理水平。

五、結論

本文通過闡述建筑施工企業(yè)的特點及其對全面預算管理的影響，分析了施工企業(yè)全面預算管理中存在的主要問題和影響建筑施工企業(yè)全面預算的主要因素，得出，全面預算管理是提升建筑施工企業(yè)經營管理水平的有效方法，是企業(yè)在激烈的市場競爭中取得成功的有力保障的結論。同時，本文還提出解決建筑施工企業(yè)全面預算管理問題的相應對策，分析描述了全面預算管理中需要注重的方面。對建筑施工企業(yè)來說，通過全面預算管理有效的整合優(yōu)化公司資源，使有限的資源通過預算管理得到最佳的配置，是降低成本費用，增強企業(yè)競爭力的有效管理手段。希望本文能對建筑施工企業(yè)的全面預算管理有所參考。

（作者單位為中航勘察設計研究院有限公司）

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