經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范對(duì)策

李茜

摘 要 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，這是由審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性和審計(jì)對(duì)象的特殊性所決定的。為了確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作順利進(jìn)行，必須深入研究造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，繼而針對(duì)性地加強(qiáng)其安全防范工作。基于此，本文分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)及成因，提出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策，以期對(duì)相關(guān)審計(jì)人員有所借鑒和參考。

關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 成因 防范措施

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要對(duì)象是在職領(lǐng)導(dǎo)干部，主要內(nèi)容是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出真實(shí)客觀的評(píng)價(jià)，以理清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)其監(jiān)督管理，進(jìn)而推進(jìn)廉政建設(shè)，減少貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。在我國(guó)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)政策性強(qiáng)，涉及范圍較廣，其工作要求也比較高，加之國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)起步較晚，經(jīng)驗(yàn)不足，導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程必然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范措施的研究是十分必要的。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是把經(jīng)濟(jì)作為審計(jì)工作的切入點(diǎn)，通過(guò)對(duì)在職領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督來(lái)了解其工作狀況，從而對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及職責(zé)做出評(píng)價(jià)。常規(guī)性、財(cái)政性審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)性較小，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)因其特殊性，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高，具體表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：一是風(fēng)險(xiǎn)成因具有特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象多為干部領(lǐng)導(dǎo)，且涉及內(nèi)容較廣，審計(jì)周期較長(zhǎng)，加之審計(jì)內(nèi)容具有不確定性，難以把握其中的風(fēng)險(xiǎn)因素，導(dǎo)致審計(jì)工作難度較大。二是風(fēng)險(xiǎn)控制比較困難。一方面，由于無(wú)法準(zhǔn)確分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的不確定因素，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制具有一定的困難性。另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員需要取得相應(yīng)的授權(quán)證明，才能開展審計(jì)工作，而工作人員在審計(jì)授權(quán)的過(guò)程中經(jīng)常處于被動(dòng)狀態(tài)，這些都給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制設(shè)置了一定的障礙。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）客觀方面

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)性是由多種因素造成的，其中客觀因素所誘發(fā)的結(jié)果較為嚴(yán)重地影響了審計(jì)工作的開展。首先，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理制度不夠健全，存在較高的局限性。在審計(jì)時(shí)，由于牽涉各方面的利益，審計(jì)人員容易受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)施壓，造成審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中很難堅(jiān)持公平公正的原則和立場(chǎng)，且當(dāng)前審計(jì)制度未賦予審計(jì)部門足夠的權(quán)力來(lái)行使審計(jì)監(jiān)督職能，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象主要是層次較高的領(lǐng)導(dǎo)干部，審計(jì)地位不對(duì)等，加之審計(jì)部門獨(dú)立性較差，導(dǎo)致審計(jì)人員在執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)有所顧忌，給審計(jì)工作埋下一定的風(fēng)險(xiǎn)。再次，審計(jì)工作在一定程度上受到了審計(jì)成本的限制。經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍及經(jīng)濟(jì)關(guān)系變得更加復(fù)雜，但用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的資金卻十分有限，再加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作內(nèi)容復(fù)雜、任務(wù)繁重，也在一定程度上增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)性。此外，審計(jì)部門通常采取抽樣調(diào)查的方式進(jìn)行審計(jì)，以減少審計(jì)成本，這勢(shì)必造成審計(jì)結(jié)果具有一定的誤差，從而給審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）主觀方面

在審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)不足、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差或者采用了不合理的審計(jì)方法，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門具有審計(jì)監(jiān)督權(quán)，是國(guó)家依法建立的審計(jì)部門，受到國(guó)家法律的保護(hù)。但在我國(guó)目前的法律條文中并沒有明確指出當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員無(wú)法拿出正確的審計(jì)意見報(bào)告時(shí)應(yīng)承擔(dān)怎樣的法律責(zé)任，這必然使得審計(jì)人員的審計(jì)意識(shí)薄弱，審計(jì)工作質(zhì)量不過(guò)關(guān)，繼而造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。其次，由于審計(jì)部門所使用的審計(jì)方法較為落后，對(duì)于審計(jì)中存在的貪污腐敗等問(wèn)題未能徹底予以糾察，也在一定程度上造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。再次，審計(jì)工作具有一定的復(fù)雜性和特殊性，要求審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的專業(yè)素養(yǎng)和能力。但在當(dāng)前看來(lái)，我國(guó)從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的專業(yè)人員較為缺乏，有相當(dāng)一部分審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)達(dá)不到要求，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的效率和質(zhì)量缺乏保障。加之我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度還不夠完善，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中缺乏明確的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及體系，審計(jì)工作的范圍也不夠明確，導(dǎo)致在審計(jì)工作過(guò)程中易出現(xiàn)不恰當(dāng)、不合理的評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)果易受審計(jì)人員個(gè)人主觀判斷的影響，使審計(jì)工作難以順利進(jìn)行，從而增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

（一）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)工作人員要依據(jù)審計(jì)程序來(lái)嚴(yán)格開展審計(jì)活動(dòng)，不斷加強(qiáng)審計(jì)工作操作的規(guī)范性與合理性。同時(shí)，要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，要求審計(jì)人員在審計(jì)工作過(guò)程中，給出真實(shí)準(zhǔn)確的審計(jì)工作報(bào)告和意見，避免因個(gè)人審計(jì)失誤而影響審計(jì)結(jié)果的可靠性。

（二）規(guī)范審計(jì)取證及分析活動(dòng)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜性、系統(tǒng)性的工作，審計(jì)工作人員在開展審計(jì)活動(dòng)之前應(yīng)做好充足的準(zhǔn)備工作。首先，審計(jì)工作人員要充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的性質(zhì)及其重要性，能夠在審計(jì)過(guò)程中緊緊抓住審計(jì)工作的重點(diǎn)。其次，審計(jì)人員要全面了解審計(jì)工作所涉及的相關(guān)資料和材料，以保證審計(jì)工作順利進(jìn)行，提高審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。再次，在審計(jì)工作過(guò)程中，審計(jì)人員要尊重客觀事實(shí)，對(duì)審計(jì)問(wèn)題做出客觀準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，不能隱瞞、虛報(bào)審計(jì)問(wèn)題。最后，為了保障審計(jì)工作的順利進(jìn)行，審計(jì)人員應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)地創(chuàng)新審計(jì)的方式方法，打破傳統(tǒng)的思維方式，開拓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新視野，要采取公正合理的審計(jì)手段，在尊重客觀事實(shí)的基礎(chǔ)之上，綜合各方面因素進(jìn)行分析，從而得出科學(xué)準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。

（三）建立科學(xué)適用的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的考察標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)，從而將審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具體化，確保審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性、合理性。在依法建立審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的過(guò)程中，要注意遵循相關(guān)性原則，使審計(jì)評(píng)價(jià)的各個(gè)對(duì)象都能互相適應(yīng)。通過(guò)建立科學(xué)適用的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，同時(shí)可以一定程度上減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）合理引入經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，采取恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法，如合理引入經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是一種相對(duì)有效的審計(jì)手段，此舉一方面可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理水平和決策水平的提高，另一方面也可以加快經(jīng)濟(jì)管理現(xiàn)代化的進(jìn)程。在將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，要保證經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本觀念與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)相協(xié)調(diào)一致，確保二者之間不會(huì)出現(xiàn)沖突。同時(shí)，要將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本模式和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本程序相結(jié)合，避免二者之間發(fā)生矛盾。此外，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方式方法與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相比有所差別，在實(shí)際操作過(guò)程中要注意將兩者進(jìn)行對(duì)比，從而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效率，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)因其自身的特殊性，不可避免地存在一些風(fēng)險(xiǎn)和隱患。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，不僅有利于避免國(guó)家財(cái)物的流失，而且有利于維護(hù)弱勢(shì)群體的權(quán)益，更能夠加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，推進(jìn)清正廉潔建設(shè)，防止貪污腐敗現(xiàn)象，進(jìn)而全面加快社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)的進(jìn)程。

（作者單位為超高壓輸電公司天生橋局）

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