基于國內(nèi)外視角綜述審計理論結(jié)構(gòu)研究框架

陳薇丹

摘 要：從莫茲和夏拉夫1961年提出審計理論結(jié)構(gòu)以來，西方展開了熱烈的探討，并形成了很多有代表性的觀點。我國從90年代后也相繼進行了討論，并形成了自己獨有的特點。

關(guān)鍵詞：審計理論結(jié)構(gòu)；審計目標；審計假設；審計本質(zhì)；前后一貫

一、國外學者的研究框架

西方國家對審計理論結(jié)構(gòu)的研究起步于20世紀50年代，至今己走過50多年的歷程。美國人羅伯特·莫茲和埃及人侯賽因·夏拉夫首先開啟了審計理論及審計理論結(jié)構(gòu)研究的大門，現(xiàn)將他們關(guān)于審計理論結(jié)構(gòu)的基本觀點概述如下：

（一）莫茨和夏拉夫

目前被公認為第一次從哲學的高度，系統(tǒng)地、科學地研究審計理論結(jié)構(gòu)的里程碑式的著作是由羅伯特·莫茨教授和侯賽囚·夏拉夫教授合著的，出版于1961年的《審計理論結(jié)構(gòu)》。書中第一次真正意義上設想的基本框架（莫氏框架是以抽象科學為核心，由哲學基礎(chǔ)、假設、概念、應用標準和實際應用幾個要素組成的模式。

（二）尚德爾

1978年，尚德爾教授在發(fā)表《審計理論》發(fā)展了莫茨和夏拉夫的理論，他提出的理論結(jié)構(gòu)（尚氏框架）是以審計假設為研究起點，雖然改變了莫氏框架核心寬泛的缺陷，但是由于審計假設固有的特質(zhì)，以其為研究起點還是不合適的。

（三）蒙哥馬利

《蒙哥馬利審計學》第10版在總結(jié)前人成就的基礎(chǔ)上，提出了全新的理論框架以審計目標為核心，由審計準則、審計假設、審計概念和審計技術(shù)構(gòu)成。雖然蒙氏框架開創(chuàng)了目標導向的研究方法讓提出的基本要素與審計理論研究更貼近了，但以審計目標為起點不僅太強調(diào)審計實務，而且對基本要索間的關(guān)系也缺乏深入的探討。

二、國內(nèi)學者的研究框架

我國較早進行審計理論結(jié)構(gòu)研究的學者是蔡春教授，他在其1991年撰寫的博士論文《審計理論結(jié)構(gòu)研究》中提出應以審計本質(zhì)作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，并將審計理論結(jié)構(gòu)設計為六要素，即審計本質(zhì)、審計假設、審計目標、審計信息、審計規(guī)范、審計控制手段與方式。

1996年閻金愕教授在《審計研究》第三期上發(fā)表了題為《審計理論研究的新起點一一審計理論結(jié)構(gòu)探討》一文，他也認為應以審計本質(zhì)作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，且審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)成要素應包括審計目標、審計假設、審計原則和審計準則。

1999年徐政旦教授和黃德華在《上海會計》第十期上發(fā)表了《關(guān)于現(xiàn)代審計理論的探討》一文，指出構(gòu)建審計理論框架應該注意三點：其一，框架中的各個要素雖有主次之分，但是相互聯(lián)系、相互作用的，是一個有機的結(jié)構(gòu)系統(tǒng)；其二，各個因素及整個結(jié)構(gòu)系統(tǒng)受到包括政治、經(jīng)濟、哲學、文化、法律、科學發(fā)展、相關(guān)知識（會計、統(tǒng)計、數(shù)學、方法論等）的影響；其三，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，框架中的各因素的內(nèi)容及因素層次會發(fā)生變化。

三、各種模式的不足

上述各種的審計理論結(jié)構(gòu)模式，在歷史上各有所創(chuàng)新，有所發(fā)展，為我們研究現(xiàn)代審計理論模式奠定了基礎(chǔ)。但是由于社會經(jīng)濟的發(fā)展，從今天的審計理論建設角度分析，上述模式各有不足之處。主要是：

（一）哲學起點論

以哲學作為審計理論的邏輯起點在審計理論發(fā)展的初期是有著積極作用的，它使人們可以從哲學的高度開展審計理論研究，彌補了早期缺乏系統(tǒng)審計理論研究的不足，但是現(xiàn)在看來，采用哲學作為邏輯起點，其范圍過于寬泛，內(nèi)涵不易確定，因而使哲學與審計理論結(jié)構(gòu)其他要素的關(guān)系不夠明確。

（二）審計假設起點

論審計假設是在審計實踐基礎(chǔ)上歸納總結(jié)出來的，但又不是審計實務的一般歸納和描述，而是由概念、判斷和推理構(gòu)成的邏輯關(guān)系以及這此邏輯關(guān)系的高度抽象。雖然審計假設在審計理論結(jié)構(gòu)中具有重要地位，但從它出發(fā)并不能推斷出審計本質(zhì)和審計目標等其他構(gòu)成要素，而且審計假設本身具有很強的主觀性，因此，將審計假設作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點是不合適的。

（三）審計目標起點論

審計目標是指審查審計客體所要達到的目的和要求，是由經(jīng)營管理者委托經(jīng)濟責任的履行情況的真實性、合法性和效益性表不意見。以審計目標作為審計理論研究的起點雖然日前十分流行，但我們從其定義不難看出，審計目標更多的是強調(diào)實務，將它作為邏輯起點固然可以使審計理論和審計實務較好地結(jié)合起來，但是仍不能揭不審計的本質(zhì)。

（四）審計對象起點論

持有這一觀點的學者認為建立審計理論，首先應該明確審計理論研究的對象是什么，只有明確了對象，才能區(qū)分審計與其他學科，進而才能進一步研究其他理論問題。因此，他們主張將審計對象作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點。但是對于審計對象本身，不同的學者可能有著不同的觀點，即具有較強的主觀性，此外，審計對象還受到審計目標和審計假設的限定，有鑒于此，將它作為審計理論結(jié)構(gòu)的起點是不恰當?shù)摹?/p>

四、結(jié)束語

整體性是系統(tǒng)論的基本觀點。審計基礎(chǔ)理論是個整體，要把其組成部分的諸范疇聯(lián)系起來進行橫向研究，弄清楚相互關(guān)系，從聯(lián)系中發(fā)現(xiàn)矛盾，促成審計基礎(chǔ)理論體系前后一貫。系統(tǒng)論發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)功能的對應性，審計職能也具有對應性。以審計基本職能為研究起點，通過外在的、客觀的基本職能，更便于對各該范疇進行深入研究，發(fā)現(xiàn)事物的本質(zhì)及規(guī)律，建立有利于全面指導實踐的、前后一貫的審計基礎(chǔ)理論體系。

參考文獻：

[1]徐政旦.審理論框架研究[J].上海市經(jīng)濟管理干部學院學報，2004（1）：53- 58.

[2]閻金愕，林炳發(fā).審計理論研究的新起點——審計理論結(jié)構(gòu)探討[J].審計研究，1996（3）：18-22.