現(xiàn)代企業(yè)成本控制與管理問(wèn)題之探討

關(guān)龍江

摘 要：企業(yè)的成本控制不但是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要方面，而且也是關(guān)系到一個(gè)企業(yè)能否前進(jìn)和發(fā)展的最核心因素。本文重點(diǎn)分析了現(xiàn)代企業(yè)成本控制中存在的突出問(wèn)題，并且有針對(duì)性地提出了科學(xué)的解決路徑。

關(guān)鍵詞：成本管理；成本控制；存在問(wèn)題；應(yīng)對(duì)措施

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，企業(yè)的利潤(rùn)空間逐漸縮小，企業(yè)成本水平的高低直接決定著一個(gè)企業(yè)盈利能力的大小和競(jìng)爭(zhēng)能力的強(qiáng)弱。因此，強(qiáng)化企業(yè)成本管理就成為企業(yè)生存和發(fā)展的必然選擇。

一、我國(guó)企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀分析

在我國(guó)，成本管理經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這三個(gè)不同的時(shí)期，成本管理的方法理念也不斷改進(jìn)，但由于改革開(kāi)放帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，成本管理的方法卻未能完全跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，因此，我國(guó)許多企業(yè)在成本控制管理方面有許多的不足之處和缺陷。

（一）成本管理觀念落后

我國(guó)企業(yè)普遍存在成本管理觀念落后的現(xiàn)象，表現(xiàn)在成本管理的范圍、目的及手段等方面的認(rèn)識(shí)存在偏差。很多企業(yè)仍將成本管理的范圍局限于企業(yè)內(nèi)部甚至只包括生產(chǎn)過(guò)程，而忽略了對(duì)其他相關(guān)企業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域成本行為的管理。成本管理的目的局限于降低成本，較少?gòu)男б娼嵌瓤闯杀镜男в?，降低成本的手段也主要依靠?jié)約方式，不能應(yīng)用成本效益原則，通過(guò)發(fā)生成本來(lái)實(shí)現(xiàn)更大的收益。這些落后的觀念已經(jīng)不能適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

（二）成本管理方法陳舊

雖然我國(guó)一些企業(yè)進(jìn)行了先進(jìn)成本管理方法的試點(diǎn)，并取得了不錯(cuò)的成績(jī)，但整體上講，成本管理方法還是很陳舊，已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。 據(jù)調(diào)查，57.1%的企業(yè)使用品種法，41.5%的企業(yè)使用分步法，其中使用平行結(jié)轉(zhuǎn)法的有22.9%，使用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的有16.8%。當(dāng)前世界生產(chǎn)發(fā)展的趨勢(shì)是小批量多品種的生產(chǎn)方式，因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)者的偏好并非完全相同，隨著生產(chǎn)的發(fā)展，購(gòu)買(mǎi)者完全可以根據(jù)自己的需要要求廠方設(shè)計(jì)并生產(chǎn)自己最滿意的商品，廠方也可以高效益保證購(gòu)買(mǎi)者在短時(shí)間內(nèi)取得理想的商品。在這種情況下，一條生產(chǎn)線上可能只有幾臺(tái)相同甚至是沒(méi)有兩臺(tái)完全一樣的產(chǎn)品。這樣的生產(chǎn)方式將適用于分批法計(jì)算成本。我國(guó)現(xiàn)在只有5.7%的企業(yè)采用分批法計(jì)算成本，表明我國(guó)的生產(chǎn)組織還比較粗放，對(duì)消費(fèi)個(gè)性的重視不夠，相應(yīng)帶來(lái)成本核算方法選擇上的簡(jiǎn)單化。 標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)劃成本和目標(biāo)成本是目前成本與成本管理中較為流行的現(xiàn)代成本管理方法。從被調(diào)查企業(yè)的情況看，51.4%的企業(yè)采用了目標(biāo)成本法，38.9% 的企業(yè)采用了計(jì)劃成本法，18.1%的企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法。但是，先進(jìn)的作業(yè)成本法、成本企劃法在企業(yè)未得到推廣。

（三）企業(yè)內(nèi)部成本管理主體的確立失誤

長(zhǎng)期以來(lái)，人們存在一種偏差：把成本管理作為財(cái)務(wù)人員、少數(shù)管理人員的專(zhuān)利，認(rèn)為成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，而把各車(chē)間、部門(mén)、班組的職工只看作生產(chǎn)者，導(dǎo)致管成本的不懂技術(shù)、懂技術(shù)的不懂財(cái)務(wù)，廣大職工對(duì)于哪些成本應(yīng)該控制，怎樣控制等問(wèn)題無(wú)意也無(wú)力過(guò)問(wèn)，成本意識(shí)淡漠。職工認(rèn)為干好干壞一個(gè)樣，感受不到市場(chǎng)壓力，控制成本的積極性無(wú)法調(diào)動(dòng)起來(lái)，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)的成本管理失去諾大的管理群體當(dāng)然難以真正取得成效。

（四）不良利益動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致成本信息失真

在我國(guó)，有相當(dāng)多的企業(yè)管理者因偷逃稅款、粉飾業(yè)績(jī)、謀取私利或小團(tuán)體利益等不良利益動(dòng)機(jī)的驅(qū)動(dòng)，任意調(diào)整、編造成本資料，從而使成本信息失真現(xiàn)象日益嚴(yán)重，并造成以成本為基礎(chǔ)的各種管理活動(dòng)的效能降低甚至給企業(yè)造成損失。當(dāng)然成本信息失真也可能由于成本信息與成本管理的相關(guān)性較差而引起，這也是成本管理系統(tǒng)所需要重視和解決的重要問(wèn)題之一。

（五）分工過(guò)細(xì)，人力資源浪費(fèi)嚴(yán)重

企業(yè)內(nèi)部的分工越來(lái)越精細(xì)，這就要求企業(yè)進(jìn)行高度的協(xié)作管理，由此導(dǎo)致企業(yè)管理的協(xié)調(diào)成本過(guò)高；另外由于過(guò)細(xì)的分工導(dǎo)致企業(yè)管理復(fù)雜化，不利于企業(yè)管理效率的提高，從而為企業(yè)帶來(lái)一定的低效率成本，并造成直接經(jīng)濟(jì)損失，人力資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，這也是企業(yè)管理費(fèi)用增加的一個(gè)原因。由于分工層次及協(xié)作環(huán)節(jié)的增加，信息在企業(yè)中傳遞時(shí)間延長(zhǎng)，不必要的停留環(huán)節(jié)增多，在一定程度上導(dǎo)致信息的損耗和失真，同時(shí)造成信息反饋難度的增加。這就可能使企業(yè)決策失誤的可能性增加，導(dǎo)致企業(yè)管理的失誤成本增加。

綜上所述，我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有的成本管理已不能滿足企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，這就必須改革、完善現(xiàn)有的成本管理系統(tǒng)。

二、加強(qiáng)完善成本管理的建議

（一）樹(shù)立成本控制新理念，構(gòu)建完善的企業(yè)成本控制管理體系

首先，企業(yè)要樹(shù)立成本控制新理念，要促使企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)成本控制引起足夠重視，要充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)成本控制的潛力是很大的。另外要對(duì)企業(yè)全體通過(guò)成本宣傳教育的方式來(lái)不斷加強(qiáng)和提高他們的成本意識(shí)，從而使成本控制意識(shí)深入到每個(gè)企業(yè)員工的內(nèi)心，讓每一位企業(yè)員工都能覺(jué)得自己就是一名企業(yè)成本控制執(zhí)行者，只有這樣才能做到企業(yè)上下一致、齊心協(xié)力控制好企業(yè)成本，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本效益最大化的目的。

（二）用科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)成本管理方法增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力

隨之市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得更加激烈，在激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中擁有絕對(duì)的成本優(yōu)勢(shì)對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展有著重要的影響，但是企業(yè)只是單純依靠過(guò)去那種傳統(tǒng)的降低成本的方法來(lái)取得發(fā)展優(yōu)勢(shì)顯然是不長(zhǎng)久的，所以企業(yè)就必須要結(jié)合企業(yè)發(fā)展的具體情況把更多先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)成果及科學(xué)的成本控制管理辦法引入到企業(yè)成本控制當(dāng)中來(lái)，努力從具有高科技含量的成本控制管理方面去挖掘成本降低的方法，以便不斷增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)日常成本的控制管理

企業(yè)成本控制管理中不應(yīng)該忽視對(duì)日常成本的控制管理，主要包含三個(gè)方面。首先是控制好車(chē)間日常材料費(fèi)用，比如要求車(chē)間施工員和技術(shù)檢查員等都必須要嚴(yán)格按圖紙、工藝及安裝要求進(jìn)行操作，以便防止材料上的浪費(fèi)。其次是做好工資費(fèi)用的日常控制，這個(gè)方面的控制范圍主要是對(duì)車(chē)間勞資員對(duì)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的工時(shí)定額、出勤率、獎(jiǎng)金及津貼等方面的監(jiān)督控制，以防止出現(xiàn)偏差，造不必要的成本損失。最后就是要做好間接費(fèi)用的日常控制，日常間接費(fèi)用主要就是指車(chē)間經(jīng)費(fèi)及企業(yè)管理費(fèi)的項(xiàng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息本上都是與控股股東達(dá)成的，具有明顯的關(guān)聯(lián)交易色彩。以關(guān)聯(lián)交易為特征的債務(wù)重組往往都不符合債務(wù)重組的實(shí)質(zhì)要求，其主要表現(xiàn)是債務(wù)人尚具有償債能力，債權(quán)人的讓步是單方面的，不是著眼于自身利益的。

（四）取消指南對(duì)讓步的量化規(guī)定，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的原則

由前述分析，應(yīng)用指南中對(duì)債權(quán)人讓步量化標(biāo)準(zhǔn)使實(shí)務(wù)操作者拘泥于準(zhǔn)則規(guī)定形式，忽略了債務(wù)重組讓步之實(shí)質(zhì)，排除了相當(dāng)一部分實(shí)屬債權(quán)人讓步的具有債務(wù)重組實(shí)質(zhì)的債務(wù)重組，不符合實(shí)質(zhì)重于形式原則準(zhǔn)則，因此，堅(jiān)持以原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神，應(yīng)取消應(yīng)用指南對(duì)讓步的量化規(guī)定。從實(shí)質(zhì)上看，債務(wù)重組以解決企業(yè)債務(wù)呆滯和惡化，有效地盤(pán)活債務(wù)存量為目標(biāo)，其結(jié)果應(yīng)當(dāng)是債權(quán)人和債務(wù)人獲得雙贏，債權(quán)人讓步只是為了緩解債務(wù)人暫時(shí)的財(cái)務(wù)困難，以最大限度地收回債權(quán)。所以，一攬子債務(wù)轉(zhuǎn)換或債務(wù)大赦從實(shí)質(zhì)上看，都不是債務(wù)重組；只有經(jīng)營(yíng)狀況正常、負(fù)債過(guò)度、且暫時(shí)失去償還能力的企業(yè)所進(jìn)行的債務(wù)重組才符合債務(wù)重組的實(shí)質(zhì)要件；而那些經(jīng)營(yíng)正常、具有還債能力的企業(yè)被豁免的債務(wù)只能能認(rèn)定為捐贈(zèng)收入，從而不能適用于債務(wù)重組準(zhǔn)則。

（五）加大信息披露力度

1999年開(kāi)始，中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告披露中引入非經(jīng)常性損益報(bào)告制度。2001年證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第1號(hào)——非經(jīng)常性損益》，以列舉的方式規(guī)定了非經(jīng)常性損益的項(xiàng)目。2004年，證監(jiān)會(huì)對(duì)該規(guī)范進(jìn)行了修訂。2007年2月，為配合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第l號(hào)——非經(jīng)常性損益》進(jìn)行了再次修訂，仍然將債務(wù)重組列舉在非經(jīng)常性損益項(xiàng)目之中。通過(guò)非經(jīng)常性損益披露，將債務(wù)重組收益單獨(dú)反映出來(lái)，為報(bào)表使用者提供利潤(rùn)信息的真相，排除債務(wù)重組對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益的影響。

（六）建立債務(wù)重組獨(dú)立報(bào)告制度

除了加強(qiáng)常規(guī)的信息披露外，建議借鑒國(guó)際慣例，在我國(guó)資本市場(chǎng)引入債務(wù)重組獨(dú)立報(bào)告制度，作為實(shí)施債務(wù)重組準(zhǔn)則的配套制度，對(duì)企業(yè)債務(wù)重則業(yè)務(wù)進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范。如建立獨(dú)立董事報(bào)告披露制度，由獨(dú)立董事對(duì)債務(wù)重組的公平與合理性進(jìn)行認(rèn)定，并發(fā)表獨(dú)立董事意見(jiàn)；還可以由獨(dú)立資產(chǎn)評(píng)估師出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，披露重組資產(chǎn)評(píng)估采用的方法與標(biāo)準(zhǔn)。

三、結(jié)論

總而言之，面對(duì)著成本顯著增大和國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，我國(guó)企業(yè)的所有成本管理必須以結(jié)果管理為導(dǎo)向，系統(tǒng)監(jiān)督和評(píng)價(jià)各種基于過(guò)程管理的生產(chǎn)、質(zhì)量、采購(gòu)、營(yíng)銷(xiāo)等管理體系的成本績(jī)效，強(qiáng)化過(guò)程管理的效果和明確過(guò)程改善的正確方向。只有這樣，流程管理才能從根本上取得效果和企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)力。

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