營改增推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革研究

常平平

摘 要：李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提到的兩個(gè)亮點(diǎn)為：營改增和供給側(cè)改革。兩者之間并非孤立，恰恰“營改增”助力了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，營改增將確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，且將極大降低服務(wù)業(yè)稅負(fù)，從而降低了服務(wù)業(yè)的營運(yùn)成本，進(jìn)而推動(dòng)服務(wù)業(yè)發(fā)展；從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)看，將設(shè)計(jì)、研發(fā)等服務(wù)納入試點(diǎn)范圍，有助于推進(jìn)附加值高、技術(shù)含量高的產(chǎn)品生產(chǎn)，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的升級更替等。隨著營改增于2016年5月1日在全國范圍的推廣，其對供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的推動(dòng)作用將日趨明顯。

關(guān)鍵詞：營改增；供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革；新常態(tài)經(jīng)濟(jì)

2016年1月27日，習(xí)近平主持召開中央財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組第十二次會(huì)議，研究供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革方案。3月18日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自今年5月1日起，中國將全面推開營改增試點(diǎn)。供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革及營改增方案的先后提出，是新常態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。營改增滿足了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的減稅要求，進(jìn)而推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化，大大推進(jìn)了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

一、概念界定

（一）營改增

營業(yè)稅和增值稅是我國兩大流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）是指將之前征收營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改征增值稅。增值稅具有中性、價(jià)稅分離特性，且只對征稅對象的多環(huán)節(jié)增值部分進(jìn)行征稅，規(guī)避了重復(fù)計(jì)征，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。營改增的推進(jìn)分為三個(gè)階段：

1、針對部分地區(qū)的部分行業(yè)。2012年1月1日，率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)；同年9月1日至12月1日，營改增試點(diǎn)分4批次擴(kuò)大至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北8?。ㄊ校?。

2、針對全國范圍的部分行業(yè)。2013年8月1日，營改增試點(diǎn)推向全國，并將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍；2014年1月1日，將鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)納入試點(diǎn)范圍；同年6月1日，將電信業(yè)也納入試點(diǎn)。

3、針對全國范圍的所有行業(yè)。2016年5月1日，全面推行營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

（二）供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革

在中央財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組第十一次會(huì)議上，習(xí)近平提出了“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”概念，即“在適度擴(kuò)大總需求的同時(shí)，著力加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，著力提高供給體系質(zhì)量和效率，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長動(dòng)力?！惫┙o側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，就是通過稅收改革、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)調(diào)整等多種途徑，提高供給質(zhì)量，推進(jìn)市場發(fā)揮資源配置的主導(dǎo)性，提高供給結(jié)構(gòu)對需求變化的適應(yīng)性和靈活性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展。

由此看出，營改增正是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一種重要手段，對供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革發(fā)揮著重要的推進(jìn)作用。

二、改革背景

（一）營改增背景

1、政策背景

國際背景：增值稅于1917年由美國耶魯大學(xué)教授亞當(dāng)斯提出，該稅最大的有點(diǎn)是采取多環(huán)節(jié)征稅、環(huán)環(huán)抵扣的方式，最大限度地消除重復(fù)計(jì)稅，被170多個(gè)國廣泛采用，并成為這些國家的主要財(cái)政收入來源。其征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)，并覆蓋了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)。在實(shí)施增值稅的國家里，增值稅幾乎都成為主要的收入來源。

國內(nèi)背景：我國1979年引入了增值稅，又于1984年設(shè)立營業(yè)稅。1994年，我國通過分稅制改革，確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的格局。我國增值稅的稅基主要是第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的批發(fā)零售業(yè)的增加值，營業(yè)稅的稅基是第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額。因此，在我國，增值稅和營業(yè)稅的收入水平以及兩者相對比重的變化都和我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有著直接的關(guān)系。改革開放以來，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷升級，服務(wù)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中所占的比重也越來越大，如圖所示，這就使得營業(yè)稅和增值稅在稅收收入中的比重發(fā)生了重大變化。

2、政策問題的確立

在營改增之前的采用的是增值稅和營業(yè)稅并存的分稅制下，增值稅的征稅范圍覆蓋了第一產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)除外的第二產(chǎn)業(yè)，而大部分第三產(chǎn)業(yè)除了加工、修理、修配勞務(wù)外征收的都是營業(yè)稅。這種幾乎是按產(chǎn)業(yè)劃分稅種的格局，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，日漸暴露出很多弊端，也不利于經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得優(yōu)化。

首先，增值稅和營業(yè)稅的分立并存，中斷了增值稅抵扣的鏈條，影響了增值稅優(yōu)勢的發(fā)揮。其次，對絕大部分的服務(wù)業(yè)重復(fù)計(jì)征營業(yè)稅，且不得抵扣，導(dǎo)致服務(wù)業(yè)稅負(fù)過重，不能充分發(fā)揮服務(wù)業(yè)在帶動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的優(yōu)勢，事實(shí)上，阻礙了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。不利于我國產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。再其次，分立并存的兩套稅制，加大了計(jì)征及核算難度，也不利于行業(yè)之間的橫向?qū)Ρ?。最后，分稅制?dǎo)致征收營業(yè)稅的行業(yè)稅負(fù)較重且不能抵扣，導(dǎo)致其喪失了國際競爭優(yōu)勢，進(jìn)而影響到我國進(jìn)出口貿(mào)易規(guī)模及結(jié)構(gòu)，阻礙了我國經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程。

上述分析無不說明，在新形勢下，逐步推行營改增，并最終取代營業(yè)稅，即是與國際接軌的必然要求，也是我國深化稅制改革的必然途徑。

（二）供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景

我國雖已經(jīng)躋身為經(jīng)濟(jì)大國，但正站在向經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國邁進(jìn)的歷史新起點(diǎn)上。隨著我國人口老齡化的加劇，進(jìn)而導(dǎo)致“劉易斯轉(zhuǎn)折點(diǎn)”即將到來，令低端制造業(yè)向東南亞轉(zhuǎn)移，不能再靠低成本優(yōu)勢盈利，同時(shí)也會(huì)提升人口撫養(yǎng)比例，進(jìn)而降低儲(chǔ)蓄，影響籌資成本的提升，直接降低了我國潛在經(jīng)濟(jì)增長率。央行近年來多次降息以求拉動(dòng)需求，但效果甚微，而近年來我國進(jìn)口消費(fèi)額度卻呈現(xiàn)直線上升態(tài)勢，這就出現(xiàn)了供需的結(jié)構(gòu)性矛盾。再加上，阻礙經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的機(jī)制障礙較多，致使全面深化改革進(jìn)入攻堅(jiān)期，世界經(jīng)濟(jì)格局也正在深刻調(diào)整，全球治理進(jìn)入新階段。我們應(yīng)當(dāng)更加重視產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)質(zhì)量提升，只有這樣才能真正解決供需的結(jié)構(gòu)性矛盾，提升國家競爭力，才能真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國的偉大目標(biāo)。

三、營改增對供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的推進(jìn)作用

供給學(xué)派的典型實(shí)踐是國外供給側(cè)改革的先例。美國和英國曾在二十世紀(jì)七十年代同期陷入滯脹以及供求結(jié)構(gòu)性問題的困境。作為供給學(xué)派的典型代表，“里根經(jīng)濟(jì)學(xué)”（Reaganomics）和“撒切爾主義”（Thatcherism）分別采用減稅和國企改革等實(shí)踐措施使得經(jīng)濟(jì)成功走出了衰退的困境?？梢姞I改增稅制改革是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的內(nèi)在需求。營改增推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革體現(xiàn)在：

（一）營改增全面降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，徹底打通了抵扣鏈條

我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的五大任務(wù)，是去庫存、去產(chǎn)能、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板，營改增釋放的減稅紅利，完全契合了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革降低成本的迫切需求。原本營業(yè)稅體制下很多成本無法抵扣，導(dǎo)致生產(chǎn)成本較高。營改增在確保企業(yè)稅負(fù)只減不增的前提下，降低了企業(yè)的運(yùn)行成本及創(chuàng)新成本。特別是在新納入營改增范疇的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)之后，打通了研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等之間的抵扣鏈條，徹底消除了重復(fù)征稅，更為小微企業(yè)級民營企業(yè)營造了更為寬松的發(fā)展環(huán)境。將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新及產(chǎn)品的升級，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行深化改革。

（二）營改增推進(jìn)形成公平競爭的市場環(huán)境，規(guī)范了市場主體經(jīng)營

以往的流轉(zhuǎn)稅兩套稅制，造成了各行業(yè)之間稅負(fù)的不均衡，而且造成了第一、第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)之間稅收抵扣的中斷，無法形成公平競爭的市場環(huán)境，甚至出現(xiàn)了惡性競爭現(xiàn)象，一定程度上扭曲了市場主導(dǎo)地位。全面推行營改增，建立消費(fèi)型增值稅制度，打通了第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，一方面在制度上避免了重復(fù)增稅，一方面也體現(xiàn)了稅收中性原則，利于形成公平競爭的市場環(huán)境，規(guī)范了市場主體經(jīng)營。

（三）營改增促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化，打破傳統(tǒng)稅負(fù)偏重現(xiàn)象

推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的核心內(nèi)容，是打破經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性失衡這一困擾經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的障礙。稅收結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)具有一定的相關(guān)性、配比性。全面推行營改增，進(jìn)一步優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的同時(shí)利于形成以科技創(chuàng)新為引領(lǐng)的新經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的形成。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。全面推行營改增，同時(shí)消除了營業(yè)稅重復(fù)征稅問題及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣在不同產(chǎn)業(yè)之間的中斷而導(dǎo)致的稅負(fù)偏重現(xiàn)象，打破了營業(yè)稅及增值稅并存帶來的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡問題。

（四）營改增促進(jìn)產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化、調(diào)整，呼應(yīng)新常態(tài)經(jīng)濟(jì)要求

新常態(tài)經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)GDP導(dǎo)向模式不同，新常態(tài)經(jīng)濟(jì)用發(fā)展促進(jìn)增長、用社會(huì)全面發(fā)展揚(yáng)棄GDP增長，用價(jià)值機(jī)制取代價(jià)格機(jī)制作為市場的核心機(jī)制，把改革開放的目標(biāo)定位于可持續(xù)發(fā)展的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)。營改增促進(jìn)產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，呼應(yīng)新常態(tài)經(jīng)濟(jì)要求。首先，營改增的全面推行及差別稅率的稅率，大大降低了服務(wù)業(yè)稅負(fù)，有利于擴(kuò)大服務(wù)業(yè)的市場需求，進(jìn)而優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。其次，營改增將研發(fā)、設(shè)計(jì)等服務(wù)納入改革范圍，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，推動(dòng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)升級，不斷提升產(chǎn)品技術(shù)含量，滿足消費(fèi)者不同層面的消費(fèi)需求，進(jìn)而緩解供需矛盾的同時(shí)，促進(jìn)了產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

（五）營改增推進(jìn)市場在資源配置中的有效性，吻合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革目標(biāo)

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的深層目標(biāo)是讓市場在資源配置中發(fā)揮有效性、主體性地位。營改增的大幅度、大范圍減稅，減少了政府參與國民收入分配的比重，有利于減輕政府對市場資源配置的干預(yù)程度。增值稅自身的中性、價(jià)稅分離等獨(dú)有特征，使得價(jià)格更真實(shí)地反映市場供需情況，引導(dǎo)資源配置導(dǎo)向。由此可見，營改增能推進(jìn)市場在資源配置中的有效性，吻合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革深層目標(biāo)。

營改增的全面推行，順應(yīng)了國家發(fā)展戰(zhàn)略，同時(shí)也推進(jìn)了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，并在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中，發(fā)揮著愈來愈顯著的作用。

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