從風(fēng)險(xiǎn)管理角度談施工企業(yè)內(nèi)部控制

摘 要：隨著《上市公司內(nèi)部控制指引》與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺(tái)，公司風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制水平都有了很大提升。企業(yè)能夠自我評(píng)估，不斷強(qiáng)化各項(xiàng)內(nèi)部控制措施。然而從實(shí)際情況來(lái)看，效果還是差強(qiáng)人意。在本文中，筆者就企業(yè)內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題入手，深入分析內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，在此基礎(chǔ)上提出完善企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有關(guān)策略。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制

在國(guó)際上，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理呈現(xiàn)出融合發(fā)展的趨勢(shì)。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)與實(shí)施的過(guò)程中，人們逐步發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間存在莫大的關(guān)聯(lián)。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)增加了三個(gè)，并對(duì)應(yīng)出臺(tái)戰(zhàn)略目標(biāo)。從相關(guān)內(nèi)容來(lái)看，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理也存在很多相同之處。內(nèi)部控制是企業(yè)為了應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列措施與手段。隨著風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的提高，企業(yè)需要采取更多的內(nèi)部控制措施。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題

自全球金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，我國(guó)資本市場(chǎng)接連揭露了多起企業(yè)不良事件，產(chǎn)生了惡劣的社會(huì)影響。在這些事件中我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善、內(nèi)部控制體系存在漏洞，具體表現(xiàn)在如下方面：

1.企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)下，我國(guó)與其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加密切。很多企業(yè)將走向世界，面臨著更為激烈的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)所面對(duì)的環(huán)境前所未有的復(fù)雜，如果企業(yè)管理者仍僅僅從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面加強(qiáng)管理，將難以適應(yīng)環(huán)境發(fā)展的需要。在開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)的過(guò)程中，很多國(guó)內(nèi)企業(yè)選擇了金融衍生工具來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在金融危機(jī)爆發(fā)時(shí)，我國(guó)68家央企由于選擇金融衍生工具而損失了114億元。這些企業(yè)之所以會(huì)選擇金融衍生產(chǎn)品，主要是為了降低匯率變化或原材料價(jià)格變化而帶來(lái)的影響比方說(shuō)中信泰富之所以會(huì)簽訂外匯合約，目的是向澳大利亞的在建鐵礦項(xiàng)目支付，其支付幣種為歐元和澳元，主要是用于原材料與設(shè)備的采買(mǎi)。為了降低外匯匯率的變化，該企業(yè)簽訂了外匯合約。從主觀層面上來(lái)看，企業(yè)因選擇金融衍生產(chǎn)品而造成的損失是由企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄而造成的，很多企業(yè)都帶有嚴(yán)重的投機(jī)心理。盡管這些企業(yè)意識(shí)到其需要采取一定的風(fēng)險(xiǎn)防范措施來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，但是卻對(duì)金融衍生工具缺乏深刻認(rèn)識(shí)。金融衍生工具本身就是一把雙刃劍，企業(yè)必須結(jié)合自身的實(shí)際狀況合理選擇。

2.企業(yè)缺乏完善的公司治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部控制措施要想落實(shí)到實(shí)處，并充分發(fā)揮作用，必須依賴(lài)完善的公司治理結(jié)構(gòu)。完善的公司治理結(jié)構(gòu)是保障企業(yè)內(nèi)部控制措施到位的關(guān)鍵。如果公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善，那么企業(yè)的權(quán)力設(shè)置與權(quán)力制衡體系就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，各項(xiàng)內(nèi)部控制制度都難以實(shí)施。公司董事會(huì)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的核心機(jī)構(gòu)，其應(yīng)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理承擔(dān)總體責(zé)任。董事會(huì)能否發(fā)揮功能對(duì)于公司的內(nèi)部控制效果具有重要影響。相關(guān)規(guī)定要求，我國(guó)上市公司應(yīng)成立股東大會(huì)、董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)，但是很少涉及到法人治理結(jié)構(gòu)方面。公司董事會(huì)有責(zé)任完善公司的內(nèi)部監(jiān)管體系，其必須要對(duì)公司戰(zhàn)略制定承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部公司法人治理機(jī)制如果存在漏洞，那么公司法人治理方面的各項(xiàng)規(guī)定將難以落實(shí)到位，整個(gè)內(nèi)控體系都無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系存在漏洞。一是我國(guó)大部分的企業(yè)都沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，在當(dāng)前社會(huì)下，企業(yè)需要多種未確定因素，其競(jìng)爭(zhēng)與生存的壓力都非常大。在企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加的過(guò)程中，企業(yè)必須設(shè)置專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，全面負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)等一系列工作。風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)重點(diǎn)考慮如何借助金融衍生工具組合生成各種金融產(chǎn)品，從而降低其所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。與普通工具相比，金融衍生工具的結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜，其靈活性、杠桿性及復(fù)雜性都非常高，必須依賴(lài)專(zhuān)業(yè)的團(tuán)隊(duì)來(lái)操作。從當(dāng)然我國(guó)大部分企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，其還沒(méi)有構(gòu)建起專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制還沒(méi)有充分發(fā)揮效果。二是我國(guó)企業(yè)很少進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)者與管理者很少將內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估融合在一起。事實(shí)上，企業(yè)內(nèi)控體系要想發(fā)揮作用必須先構(gòu)建其完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。只有這樣企業(yè)才能夠及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并在第一時(shí)間采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施。從根本上講，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)應(yīng)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是一樣的，其必須進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后再確定選擇何種金融衍生工具。在此過(guò)程中，企業(yè)可以構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值評(píng)估模型來(lái)展開(kāi)科學(xué)評(píng)估工作。

4.企業(yè)缺乏內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制具有持續(xù)性，企業(yè)必須采取多種管理制度或規(guī)定來(lái)加以約束，只有這樣企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)才能夠?qū)崿F(xiàn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，及時(shí)調(diào)整各項(xiàng)制度與規(guī)定，及時(shí)解決各種新問(wèn)題，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制加強(qiáng)監(jiān)督管理，使得事前監(jiān)督、事中監(jiān)督與事后監(jiān)督有效結(jié)合起來(lái)。只有這樣，企業(yè)內(nèi)部在選擇金融衍生工具的時(shí)候才能夠被有效監(jiān)督，使得企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)與控制潛在的風(fēng)險(xiǎn)，從而避免損失。

二、提升企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理策略

1.企業(yè)內(nèi)部提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。企業(yè)內(nèi)部控制需要依賴(lài)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理理念。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理形成的態(tài)度與信念被稱(chēng)為風(fēng)險(xiǎn)管理理念。企業(yè)管理者必須要擁有良好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)才會(huì)積極地投入到風(fēng)險(xiǎn)管理工作中來(lái)，企業(yè)才能夠健康發(fā)展。除了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與管理者之外，企業(yè)全體員工也應(yīng)提升風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。企業(yè)內(nèi)部各個(gè)崗位的員工應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并借助各種路徑得以反饋，企業(yè)能夠及時(shí)采取有效措施，降低風(fēng)險(xiǎn)，避免損失。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)該方面的培訓(xùn)與教育工作，使得員工能夠具備危機(jī)意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而積極發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并主動(dòng)上報(bào)給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。

2.企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。公司的經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)、董事會(huì)之間應(yīng)構(gòu)建其相互制衡的權(quán)力關(guān)系，各個(gè)機(jī)構(gòu)應(yīng)該權(quán)責(zé)分明，相互約束。良好的公司治理機(jī)構(gòu)應(yīng)包括內(nèi)部監(jiān)督與反饋系統(tǒng)、業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)及管理議事規(guī)則等。一是充分重視獨(dú)立董事的作用。獨(dú)立董事應(yīng)在企業(yè)中發(fā)揮核心監(jiān)督的作用，其收入應(yīng)該與所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)成正比?？梢詮姆蓪用嫔峡隙í?dú)立董事的地位與權(quán)利，賦予其獨(dú)立性。企業(yè)還需要配置專(zhuān)門(mén)的人才庫(kù)，為獨(dú)立董事的工作提供人才儲(chǔ)備。二是根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況配置專(zhuān)業(yè)委員會(huì)。針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的特殊工作，可以抽調(diào)專(zhuān)人組建起專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，全面負(fù)責(zé)重要工作。尤其是遇到選擇金融衍生工具這一類(lèi)問(wèn)題時(shí)，可以組建專(zhuān)門(mén)的工作小組，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，確保公司的決策正確。

3.完善公司風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理體系。一是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作，這是企業(yè)內(nèi)部控制中最為關(guān)鍵的組成部分，也是困難最大的部分。在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)必須全面識(shí)別各種風(fēng)險(xiǎn)，理性分析機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)能夠獲得發(fā)展機(jī)會(huì)。只有這樣，企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)才會(huì)不偏離正軌。二是細(xì)分企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。企業(yè)所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)包括業(yè)務(wù)活動(dòng)和公司本身兩大方面。通?？梢苑譃閮?nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)兩方面。在不同的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)所面對(duì)的主要風(fēng)險(xiǎn)會(huì)不一樣。所以，企業(yè)必須從自身的實(shí)際狀況出發(fā)，構(gòu)建起科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理體系。

4.完善企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建起風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)制度，對(duì)公司內(nèi)部進(jìn)行全面審計(jì)，提升公司的運(yùn)作效率，使得企業(yè)能夠獲得更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員應(yīng)積極參與到企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)中，發(fā)揮專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，使得企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)能夠被及時(shí)發(fā)現(xiàn)與規(guī)避。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須保持獨(dú)立性，從而充分發(fā)揮作用。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不斷惡化，企業(yè)必須從多方面提升自身的內(nèi)部控制水平，及時(shí)規(guī)避各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，從而減少不必要的損失。企業(yè)在內(nèi)部控制方面必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理能力，提升自我的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，構(gòu)建其完善的監(jiān)督機(jī)制，只有這樣，企業(yè)才能夠獲得更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳靈輝.淺論企業(yè)內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系[J].品牌，2015（07）.

[2]朱海波.企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究——基于風(fēng)險(xiǎn)管理的視角[J].會(huì)計(jì)師，2014（13）.

作者簡(jiǎn)介：郭亮（1982.03—）男，漢族，河南靈寶人，本科學(xué)歷，工作單位：陜西建工第十四建設(shè)有限公司，職稱(chēng)：經(jīng)濟(jì)師，研究方向：企業(yè)管理。