◎張浩
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內(nèi)部控制缺陷及其修正對盈余管理的影響
◎張浩
內(nèi)部控制質(zhì)量直接關(guān)系著企業(yè)的盈余管理效益,并對企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展具有一定的影響。因此,分析內(nèi)部控制缺陷及其修正對盈余管理的影響具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。文章基于此,對內(nèi)部控制缺與盈余管理之間的相關(guān)性展開分析與討論。
由于我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,大部分公司制企業(yè)將所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離,聘請專業(yè)管理人員對企業(yè)經(jīng)營管理權(quán)進(jìn)行掌控,而盈余管理則是管理者爭取自身合法利益,所以,導(dǎo)致企業(yè)管理者與股東在自身利益的驅(qū)使下產(chǎn)生矛盾,而內(nèi)部控制制度則是該矛盾的調(diào)節(jié)機(jī)制[1]。因此,可以說企業(yè)內(nèi)部控制的有效性關(guān)系著企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展,企業(yè)管理層要重視內(nèi)部控制的質(zhì)量,不斷發(fā)展和完善內(nèi)部控制制度,促進(jìn)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。
盈余管理的意義。盈余管理是指企業(yè)管理遵從一般公認(rèn)會計(jì)原則(Generally Accepted Accounting Principles)的基礎(chǔ)上,對企業(yè)向外界公布的會計(jì)信息進(jìn)行控制和調(diào)整,從而達(dá)到保障自身利益的行為[2]。盈余管理的實(shí)質(zhì)就是為管理者謀利,其主體一般為:總經(jīng)理、部門經(jīng)理以及高級主管。由于現(xiàn)代企業(yè)將經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離,公司股東一般不參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理中,掌握企業(yè)經(jīng)營權(quán)的是企業(yè)聘請的高級管理人員。
盈余管理除了能夠?yàn)楣芾碚咧\利外,同時(shí)對企業(yè)發(fā)展也能夠起到積極的促進(jìn)作用,主要表現(xiàn)為:①籌資:企業(yè)要想達(dá)到上市公司的規(guī)模,需要滿足連續(xù)盈利的標(biāo)準(zhǔn),從而到達(dá)上市的目標(biāo),在這期間就需要使用盈余管理包裝企業(yè),形成良好的企業(yè)財(cái)務(wù)形象,以此實(shí)現(xiàn)上市的目的。②避稅:盈余管理能夠通過利用稅法中存在的漏洞達(dá)到規(guī)避稅收的目的。③規(guī)避約束力:企業(yè)在借貸過程中與債權(quán)人簽署的合同具有法律約束力,主要是為了維護(hù)債權(quán)人的合法利益,而盈余管理能夠幫助企業(yè)規(guī)避其約束。
盈余管理的方法。變更方法:其主要是利用國家會計(jì)制度的變化促使企業(yè)獲得額外利益;
管理方法:其實(shí)質(zhì)管理者利用一些管理方法擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目中的盈余管理空間;確認(rèn)方法:其主要是利用推遲或提前完成企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營交易項(xiàng)目的時(shí)間和地點(diǎn),以此提高項(xiàng)目利潤;關(guān)聯(lián)交易方法:即利用聯(lián)手或取消合作關(guān)系的方法提高或減少企業(yè)效益;資產(chǎn)重組方法:管理者利用企業(yè)當(dāng)期一些一次性盈余業(yè)務(wù),達(dá)到美化財(cái)務(wù)報(bào)表,包裝企業(yè)會計(jì)信息的目的。
對企業(yè)籌資的影響?;I資是企業(yè)生產(chǎn)、發(fā)展中的關(guān)鍵內(nèi)容,是上市資格的主要獲取方法。若企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷,企業(yè)管理者可能經(jīng)由盈余管理對企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行包裝,以此達(dá)到上市的目的,并且在盈余管理的包裝下,企業(yè)財(cái)務(wù)狀況格外漂亮,對企業(yè)股票定價(jià)有一定的影響[3]。通過修正內(nèi)部控制缺陷,相關(guān)監(jiān)督部門能夠有效防止這些不正當(dāng)?shù)氖侄?,維護(hù)市場競爭的有序性。
對企業(yè)避稅的影響。企業(yè)通過盈余管理達(dá)到避稅目的在我國市場中是一種普遍現(xiàn)象,雖然該方法從表面看來起到了一定的積極效益,但對于企業(yè)的長期發(fā)展造成了制約,損壞了企業(yè)樹立的良好信譽(yù)以及形象[4]。內(nèi)部控制缺陷則使得這種現(xiàn)象頻發(fā)發(fā)生,而企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控部門則無法有效發(fā)揮其作用,而外部監(jiān)督有時(shí)不能對這種行為起到較好的約束作用,甚至部分監(jiān)督人員在利益的驅(qū)使下與其同流合污,違背了自身的職責(zé)與義務(wù)。完善內(nèi)部控制體系能夠規(guī)范市場行為,減少鉆法律漏洞的現(xiàn)象,維護(hù)企業(yè)形象。
對規(guī)避合同約束力影響。一般情況下,企業(yè)與債權(quán)人簽訂合約時(shí),在合同中明確表示企業(yè)不能為了自身利益損害債權(quán)人的合法權(quán)益。管理者能夠通過盈余管理規(guī)避合同約束力,從而到達(dá)提高企業(yè)利益的目的。內(nèi)部控制缺陷使得管理者通過盈余管理鉆合同的漏洞,危害債權(quán)人的切實(shí)利益,導(dǎo)致企業(yè)形象受損。而有效的內(nèi)部控制能夠起到較好的規(guī)范作用,保障企業(yè)的健康運(yùn)營。
轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制意識。企業(yè)管理層需要立足于企業(yè)的長久發(fā)展,正確認(rèn)識內(nèi)部控制工作對企業(yè)發(fā)展的積極作用,將其作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容,加入企業(yè)日常工作項(xiàng)目的管理中,建設(shè)獨(dú)立的內(nèi)部控制部門,并且不定時(shí)抽查部門的工作情況,通過加大監(jiān)督、指導(dǎo)以及抽查的方式來提高企業(yè)內(nèi)部控制工作水平,并建立相應(yīng)的考核機(jī)制,通過設(shè)定相關(guān)工作標(biāo)準(zhǔn)以及指標(biāo),對內(nèi)部控制工作進(jìn)行定時(shí)定量的考核,通過內(nèi)部控制制度的完善,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的全面化、合理化以及科學(xué)化發(fā)展。
完善內(nèi)部控制基礎(chǔ)設(shè)施以及提高管理隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)。企業(yè)要不斷完善內(nèi)部控制的各種基礎(chǔ)建設(shè),構(gòu)建比較全面的內(nèi)部控制系統(tǒng),并定期對其中的設(shè)備進(jìn)行維護(hù)和更新,保障其對于內(nèi)部控制的作用,同時(shí)定時(shí)對內(nèi)部控制庫房進(jìn)行檢查,并保證內(nèi)部控制與服務(wù)工作能夠有序開展,同時(shí)需要適當(dāng)調(diào)整對內(nèi)部控制的經(jīng)費(fèi)投入,例如添加計(jì)算機(jī)設(shè)備的購入,加強(qiáng)相關(guān)設(shè)備的維護(hù)與保養(yǎng)。由于內(nèi)部控制需要該專業(yè)人才進(jìn)行管理,其具有專業(yè)性、秘密性以及制度性等特征,因此,在內(nèi)部控制人員的選擇需要符合職業(yè)道德素質(zhì)高、專業(yè)能力強(qiáng)以及工作負(fù)責(zé)的會計(jì)人員,并不斷加強(qiáng)對人員的思想道德培養(yǎng)以及專業(yè)技能培訓(xùn),組織員工進(jìn)行新會計(jì)制度的學(xué)習(xí),從而達(dá)到提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的效果。
盈余管理是管理者為了獲取自身利益的手段,而內(nèi)部控制能夠調(diào)節(jié)管理者與企業(yè)股東之間的利益沖突,起到促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的效果,有助于規(guī)范市場秩序,樹立良好的企業(yè)形象。
(作者單位:河南省煒光實(shí)業(yè)有限公司)