淺談企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范對稅收征納的影響

蘇杭+景剛

摘 要：及時足夠繳納稅款是每個公民和組織的義務(wù)，稅收征管是稅務(wù)部門的重要工作內(nèi)容。企業(yè)的經(jīng)營管理水平提高，作為國民經(jīng)濟發(fā)展的重要推動力量，既要規(guī)范自身的經(jīng)營管理行為的合法性，同時也要承擔依法繳納稅款的責任。所以，企業(yè)應(yīng)該不斷規(guī)范財務(wù)會計核算行為，依法依規(guī)對經(jīng)營收入進行納稅，履行應(yīng)盡的社會責任，為國家財政稅收做出貢獻。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務(wù)會計規(guī)范；納稅義務(wù)

一、企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范必要性及應(yīng)納稅種分析

1.企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范必要性

企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范所秉承的核心思想是國家宏觀調(diào)控下，經(jīng)濟管理部門進行各項經(jīng)濟決策的重要基礎(chǔ)性依據(jù)，同時也是與企業(yè)合作領(lǐng)域相關(guān)的廣大投資人以及債權(quán)人進行最優(yōu)投資選擇以及信貸決策的重要參考內(nèi)容。近些年來企業(yè)的財務(wù)會計規(guī)范在實際的企業(yè)財務(wù)會計管理中應(yīng)用效果欠佳，部分企業(yè)依然存在內(nèi)部財務(wù)會計賬目不實，企業(yè)利潤、盈虧情況隨意篡改，這些都會嚴重影響企業(yè)的健康發(fā)展，不利于社會主義良好的市場經(jīng)濟秩序的建立和發(fā)展。同時也會嚴重影響企業(yè)的在職員工的個人利益，長久下去必然成為威脅企業(yè)生存的重要威脅。所以在此情況下，企業(yè)的財務(wù)會計規(guī)范重要地位逐漸突出，這也是保證企業(yè)會計信息質(zhì)量的重要前提，可以進一步突出對財務(wù)會計信息準確性的規(guī)范，所以說，企業(yè)內(nèi)部要根據(jù)自己企業(yè)本身的業(yè)務(wù)性質(zhì)與國家稅收法規(guī)的要求，正確區(qū)分不同的收入，準確進行財務(wù)會計核算，按時交納稅款，充分發(fā)揮企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范的作用，規(guī)范企業(yè)市場競爭秩序，維護企業(yè)發(fā)展。形成企業(yè)內(nèi)部從上到下的財務(wù)會計行為規(guī)范性、合理性的進一步提高。

2.企業(yè)應(yīng)納稅種分析

根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的范圍和內(nèi)容分析，會涉及很多稅種。營業(yè)稅和增值稅是所有企業(yè)都要根據(jù)提供的服務(wù)收入和銷售收入情況交納的；營業(yè)稅是一些對外提供勞動服務(wù)以此來獲取經(jīng)濟收益企業(yè)企業(yè)經(jīng)營行為所納稅種，同時需要繳納城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加等。根據(jù)營改增政策的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)繳納稅種中增值稅也屬于重要部分。同時，獲得了企業(yè)經(jīng)營純利潤還要按照所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)可能還會涉及少量不經(jīng)常的房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅是按照自有房產(chǎn)原值的72%*1.3%繳納，車船使用稅、車輛購置稅、印花稅、關(guān)稅、消費稅等?？傮w上，企業(yè)的應(yīng)繳納稅種涵蓋了除去個人所得稅以外的所有稅種，納稅業(yè)務(wù)相對復(fù)雜，在會計賬簿中規(guī)范核算需要繳納稅款的項目，核算每項內(nèi)容才能準確計算稅款，防止納稅項目的遺漏。

3.企業(yè)納稅優(yōu)惠政策簡析

企業(yè)涉及的免稅優(yōu)惠政策范圍較廣，這也體現(xiàn)了國家宏觀調(diào)控的稅收規(guī)范優(yōu)惠性特征。如營業(yè)稅中對幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人社會福利院、殯葬服務(wù)、對列入招生計劃的教育教學收入（支持教育事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策）、紀念館、文化館、美術(shù)館、醫(yī)院診所提供的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)等收入都免征營業(yè)稅（支持文化、衛(wèi)生、以及體育事業(yè)進步發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策），發(fā)揮了稅收優(yōu)惠政策的導向作用。有利于推動社會主義市場經(jīng)濟的進步和發(fā)展，有利于全面構(gòu)建和諧社會。稅收優(yōu)惠政策的基本原則也體現(xiàn)在促進科技發(fā)展和進步，進一步鼓勵和推動國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。所以，企業(yè)財務(wù)人員在進行納稅會計核算時，要有效利用這些稅收優(yōu)惠政策，合理確定企業(yè)應(yīng)該交納的稅金，同時利用稅收籌劃的專業(yè)知識，對企業(yè)的稅款進行籌劃，從而獲得最大的經(jīng)濟利益，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)會計核算與稅收征納的現(xiàn)狀

1.會計核算主體不明素質(zhì)低下

伴隨著我國的企業(yè)競爭的加劇，企業(yè)經(jīng)營實力的不斷增強，但是各個企業(yè)之間還是存在跨級核算主體界限不明的問題，這是嚴重制約企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的因素所在。目前我國的很多企業(yè)都是投資者同時也是經(jīng)營者，這就會導致個人的財產(chǎn)劃分與企業(yè)的實際資產(chǎn)劃分不明確，企業(yè)的財務(wù)賬目混亂，個人資金調(diào)用與企業(yè)的經(jīng)營資金運轉(zhuǎn)相混淆。這些都會導致企業(yè)的賬目核算無法清晰明確，這種問題在企業(yè)的經(jīng)營管理中屬于常見型問題。第二個就是企業(yè)的會計從業(yè)管理人員素質(zhì)不高，企業(yè)會計人員招收標準下降，人員專業(yè)素質(zhì)無法得到保障。很多的企業(yè)會計工作人員沒有相應(yīng)的工作經(jīng)驗和學歷，個人從業(yè)的專業(yè)領(lǐng)域技能和素質(zhì)參差不齊。這也都會成為影響企業(yè)會計核算工作準確性的問題。

2.收入項目的會計核算不準確

企業(yè)的會計核算項目分科不明確，核算不準確將導致企業(yè)的稅款交納出現(xiàn)漏洞。最容易出現(xiàn)的情況是將一些涉稅收入計入企業(yè)的“其他應(yīng)付款”科目中，按照往來款項進行管理，本來應(yīng)該記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目進行核算并計算相關(guān)稅費，但是放到了這里就導致了少繳納稅款。例如，私有企業(yè)主將個人所有的房產(chǎn)進行出租，可能對方是個體工商戶或者是核定征收所得稅的小規(guī)模納稅人，對方并沒有索要租金發(fā)票的意愿，企業(yè)經(jīng)營者也放棄了提供出租發(fā)票，并在會計核算過程中，直接記錄在“其他應(yīng)付款”中核算，這樣就導致了相關(guān)稅費繳納不及時、不完整，也給稅務(wù)機關(guān)的檢查帶來了壓力和麻煩。

3.會計制度中納稅要求有待加強

近幾年，規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計活動的制度主要有《企業(yè)會計準則》（新版于2013年1月1日起實施），依照新版企業(yè)會計準則修訂的特殊行業(yè)會計制度有《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》（新版于2014年1月1日起實施）、《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》（新版于2014年1月1日起實施），其他特殊行業(yè)會計制度在近幾年并沒有重新修訂。在這些會計制度中，僅以“應(yīng)繳稅費”科目進行核算相關(guān)稅費，而對二級科目的設(shè)置與核算內(nèi)容并沒有規(guī)定。筆者認為，財務(wù)會計制度是規(guī)范財務(wù)會計行為的最高法律制度，有重要的指導和規(guī)范作用，在政策引導和推動制度發(fā)展方面也有積極意義。會計制度中著重強調(diào)的核算內(nèi)容將會獲得財務(wù)人員的足夠重視，也會刺激財務(wù)人員認真琢磨會計科目的應(yīng)用范圍和條件，有利于促進相關(guān)經(jīng)濟活動的規(guī)范性核算。但是，目前企業(yè)會計制度中關(guān)于納稅會計科目內(nèi)容規(guī)定的還不細致，不利于納稅活動的規(guī)范開展。

4.會計人員的業(yè)務(wù)水平

企業(yè)會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平的提高是能夠正確把握企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)的關(guān)鍵，正確區(qū)分免稅與涉稅項目以及正確進行會計處理，需要高素養(yǎng)，責任心強的財務(wù)人員，才能很好的完成這項工作。而目前企業(yè)會計人員素質(zhì)參差不齊，對企業(yè)經(jīng)營范圍、經(jīng)營內(nèi)容的變化把握的不準，對相關(guān)稅收法規(guī)的內(nèi)容了解的不透，研究不足，造成了在財務(wù)核算規(guī)范性方面存在較大的問題。另外，企業(yè)會計人員的納稅意識不強，這種情況是受企業(yè)在社會中的非盈利組織的公眾形象所影響的，放松了完整納稅的約束要求。因此，不斷提升企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)，應(yīng)該從思想意識到納稅實務(wù)操作都要加強完善學習，來適應(yīng)新形勢下企業(yè)的納稅要求。

三、規(guī)范稅收征繳的財務(wù)會計核算策略

1.準確核算涉稅項目

正確計算企業(yè)的稅費，減少漏稅情形的發(fā)生，能夠正確區(qū)分涉稅項目和免稅項目是關(guān)鍵。企業(yè)財務(wù)人員要能分析出經(jīng)濟活動的本質(zhì)，按照實質(zhì)重于形式的會計原則，從業(yè)務(wù)的實質(zhì)內(nèi)容出發(fā)，分析業(yè)務(wù)的具體盈利項目內(nèi)容。并針對不同內(nèi)容進行單獨核算，從而準確計算需要繳納的稅費。特別是個人經(jīng)營項目資金調(diào)配與企業(yè)經(jīng)營活動混合在一起的經(jīng)營項目，收益和成本能在兩部分之間合理分配是準確計算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置成本核算明細賬以及對施工項目組的施工明細資料進行嚴格管理備案，從而能夠獲得準確的成本信息，使得成本收益的分配做到有章可循，稅費計算也能更加準確、合理。

2.準確核算收入項目

實現(xiàn)規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的納稅會計核算準確性提高，要從兩個方面加強管理。第一，認真學習企業(yè)會計制度中各個科目的核算內(nèi)容和范圍，正確區(qū)分收入類與資產(chǎn)類科目的區(qū)別，嚴格按照科目的使用說明，實現(xiàn)準確應(yīng)用會計科目。第二，強化企業(yè)財務(wù)管理制度，嚴格約束收入納稅行為，對不需要開發(fā)票的收入項目，也要參照稅法規(guī)定，視同收入進行核算并且計算稅款。強化這兩方面的內(nèi)容能提高企業(yè)使用會計科目的規(guī)范性，并能及時足額繳納相關(guān)稅費，為國家做出應(yīng)有的納稅貢獻。

3.加強會計制度建設(shè)

提高會計核算中涉稅核算的規(guī)范性，細化企業(yè)內(nèi)部會計制度中科目的設(shè)置是重要的途徑和手段。國家財政部門的會計制度制定機構(gòu)應(yīng)該發(fā)揮行政主導作用，參照新版企業(yè)經(jīng)營會計制度以及稅法的相關(guān)規(guī)定，針對不同領(lǐng)域企業(yè)的不同經(jīng)營特點，及時完善和修訂企業(yè)會計制度。尤其是像大型衛(wèi)生醫(yī)療企業(yè)、社區(qū)服務(wù)類企業(yè)、中小型科技創(chuàng)新企業(yè)、外商投資類企業(yè)等，要細化制度中關(guān)于稅費科目的內(nèi)容范圍。這樣就發(fā)揮了制度的引導作用，促使廣大企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員遵章納稅，正確使用會計科目，促進核算活動更加規(guī)范化。同時相關(guān)政府部門也要加大對納稅義務(wù)的宣傳力度，配合會計制度共同促進企業(yè)的依法納稅。

4.提升會計人員的業(yè)務(wù)水平

企業(yè)應(yīng)該不斷提高會計從業(yè)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)處理能力，保證企業(yè)財務(wù)會計的規(guī)范性，從而實現(xiàn)準確納稅，規(guī)范納稅。企業(yè)要有意識地組織財務(wù)人員進行學習，特別是對企業(yè)內(nèi)部會計制度以及特殊領(lǐng)域的企業(yè)會計制度的學習，比如個人投資、合伙企業(yè)、公司企業(yè)等類型企業(yè)的會計制度，這樣可以清晰地了解各種業(yè)務(wù)的核算規(guī)則以及會計科目的應(yīng)用范圍，能夠保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以準確進行核算。同時，還要對各種稅收法規(guī)，稅收制度進行學習，從稅法中了解各類企業(yè)的應(yīng)納稅事項以及免稅事項，并且不斷提升納稅籌劃的能力和水平，以實現(xiàn)保證完整納稅的前提下，最大可能地為企業(yè)籌劃納稅，發(fā)揮資金的時間效益和機會效益。同時，企業(yè)經(jīng)營管理人員也要在思想中樹立納稅意識，正確看待企業(yè)所開展的經(jīng)濟活動，認真做好相關(guān)的會計核算工作，保證財務(wù)會計核算的規(guī)范性，尤其是涉稅業(yè)務(wù)的核算規(guī)范性。

四、結(jié)束語

在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，促進了國民經(jīng)濟水平的不斷提高，對綜合國力發(fā)展和國民生活水平的提高發(fā)揮了巨大的作用。隨著我國會計制度改革的不斷深入和征稅納稅的規(guī)范性發(fā)展，企業(yè)將會與市場形成更加緊密的關(guān)系。為了適應(yīng)市場化經(jīng)營的需要，各領(lǐng)域企業(yè)應(yīng)該從思想到經(jīng)營管理上都做出不斷的努力，符合市場的要求，尤其是稅法的要求，從規(guī)范財務(wù)會計入手，做到守法經(jīng)營、規(guī)范經(jīng)營，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的健康發(fā)展。

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