成本性態(tài)分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用研究

胡秀玉

摘 要：現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵在于企業(yè)管理與成本控制，企業(yè)財(cái)務(wù)妥善管理、生產(chǎn)成本的有效控制，是促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)快速發(fā)展的保障。

關(guān)鍵詞：成本性態(tài)分析；企業(yè)財(cái)務(wù)管理

企業(yè)成本包括變動(dòng)成本、固定成本，其中變動(dòng)成本的資金數(shù)額會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的增減，而發(fā)生一系列的增減變化；固定成本則不會(huì)隨業(yè)務(wù)量的增減而發(fā)生改變。但變動(dòng)成本的單位成本是固定的，而固定成本的單位成本則會(huì)隨業(yè)務(wù)量的增減而發(fā)生改變。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用成本性態(tài)分析法，能夠有效控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的平穩(wěn)增長。企業(yè)管理的優(yōu)化、生產(chǎn)成本的控制，能夠促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)資料的高效轉(zhuǎn)化。

一、成本性態(tài)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系

1.固定成本.企業(yè)的固定成本包括各種場地租用費(fèi)、生產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、商業(yè)廣告費(fèi)、生產(chǎn)設(shè)備折損費(fèi)等，它們不會(huì)隨著生產(chǎn)業(yè)務(wù)量的上漲而發(fā)生變化。但固定成本的單位成本，會(huì)隨業(yè)務(wù)量的增長而下降。固定成本主要包含企業(yè)生產(chǎn)的一次結(jié)算因素，即這些成本不會(huì)在企業(yè)生產(chǎn)過程中持續(xù)的耗費(fèi)資金。在企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、產(chǎn)品銷售總額逐漸增多的過程中，企業(yè)固定成本中的單位成本會(huì)呈現(xiàn)下降趨勢。因此固定成本指的是整體成本的固定，并沒有加入任何的對(duì)比對(duì)象。固定成本包含酌量性固定成本、約束性固定成本兩種。管理者的決策能夠使酌量性固定成本的資金總數(shù)發(fā)生變化，新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用成本、商業(yè)廣告費(fèi)用成本、職工培訓(xùn)費(fèi)用成本都屬于酌量性固定成本。管理者的決策無法改變約束性固定成本的資金總數(shù)，在管理者決策前約束性固定成本已經(jīng)被確定。

2.變動(dòng)成本.企業(yè)的變動(dòng)成本包括生產(chǎn)過程中的材料消耗、燃料消耗、動(dòng)力消耗、支付的工人工資等，這些成本會(huì)隨著生產(chǎn)業(yè)務(wù)量的上漲而逐漸增加。變動(dòng)成本、業(yè)務(wù)量間存在廣泛的線性關(guān)聯(lián)，在一定的生產(chǎn)任務(wù)區(qū)間內(nèi)，這種關(guān)聯(lián)關(guān)系保持恒定狀態(tài)。但若超出一定的生產(chǎn)任務(wù)區(qū)間，變動(dòng)成本發(fā)生額可能呈非線性變動(dòng)。從理論上說變動(dòng)成本的單位成本，不會(huì)隨著生產(chǎn)業(yè)務(wù)量的增減而發(fā)生變化，但在實(shí)際生產(chǎn)中卻存在著微小的差別。

3.混合成本.企業(yè)的混合成本指的是那些非固定成本、非變動(dòng)成本的企業(yè)成本，混合成本會(huì)隨著生產(chǎn)業(yè)務(wù)量的增減，而發(fā)生一定程度的變化。但混合成本、業(yè)務(wù)量之間并不存在固定的比例關(guān)系，大多時(shí)候兩者間會(huì)呈現(xiàn)曲線變化關(guān)系。混合成本根據(jù)自身變化程度的差異，可以分為：半變動(dòng)成本、半固定成本、延期變動(dòng)成本。半變動(dòng)成本同時(shí)包含變動(dòng)成本、固定成本兩方面內(nèi)容，它與固定成本相同，只存在一個(gè)初始量、一個(gè)基數(shù)，而且其成本總數(shù)不會(huì)隨著生產(chǎn)業(yè)務(wù)量的增減發(fā)生變化。但半變動(dòng)成本生產(chǎn)的產(chǎn)品資金總額，會(huì)隨著生產(chǎn)業(yè)務(wù)量的增長而增長。

半變動(dòng)成本包含企業(yè)設(shè)備維護(hù)費(fèi)用、設(shè)備修理費(fèi)用、企業(yè)生產(chǎn)消耗的水電煤氣與電話費(fèi)用、其他服務(wù)費(fèi)用，涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面。半固定成本被叫做階梯型混合成本，在一定的生產(chǎn)業(yè)務(wù)量區(qū)間內(nèi)，半固定成本的成本總額與業(yè)務(wù)量存在著恒定的比例關(guān)系；但若超出一定的生產(chǎn)業(yè)務(wù)量區(qū)間，半固定成本的成本總額與業(yè)務(wù)量的比例關(guān)系會(huì)發(fā)生一系列的改變。半固定成本的成本總額與業(yè)務(wù)量，會(huì)呈現(xiàn)出另一種恒定的比例關(guān)系；在業(yè)務(wù)量逐漸下降的過程中，半固定成本的成本總額與業(yè)務(wù)量，又會(huì)回到原來的比例關(guān)系，半固定成本的成本總額曲線型的階梯變化。延期變動(dòng)成本指的是時(shí)間拖延所造成的單位成本改變，例如：在正常工作時(shí)間的情況下，企業(yè)支付的單位時(shí)間職員工資會(huì)保持恒定；在超出日常工作時(shí)間以外的工作，企業(yè)需要根據(jù)新的工資標(biāo)準(zhǔn)支付職員額外的加班工資，或者增加員工的額外津貼。目前的企業(yè)成本大多為固定成本、變動(dòng)成本，只有少部分企業(yè)成本為混合成本?；旌铣杀拘枰\(yùn)用回歸分析法、賬戶分析法、技術(shù)測定法等方法，進(jìn)行固定成本、變動(dòng)成本的劃分。

二、企業(yè)成本性態(tài)分析的特征

通過運(yùn)用回歸分析法、賬戶分析法、技術(shù)測定法等，對(duì)企業(yè)成本、業(yè)務(wù)量間存在的關(guān)聯(lián)進(jìn)行分析，被稱為成本性態(tài)分析法。目前企業(yè)成本可以簡略分為固定成本、變動(dòng)成本兩部分，成本性態(tài)分析法存在著對(duì)象相對(duì)性、特性暫時(shí)性、各種特性間的轉(zhuǎn)化性特征。（1）其中相對(duì)性指的是企業(yè)成本在不同的對(duì)象對(duì)比中，存在不同的對(duì)比結(jié)果；同一成本對(duì)象在不同企業(yè)中，存在不同的性質(zhì)與特征。在同種企業(yè)內(nèi)部，也存在著不同的企業(yè)成本，具有不同的成本性質(zhì)與特征。（2）暫時(shí)性指的是單一企業(yè)成本對(duì)象在企業(yè)發(fā)展的不同時(shí)間，會(huì)呈現(xiàn)出不同的成本性質(zhì)與特征。也就是說企業(yè)的成本、業(yè)務(wù)量間的關(guān)系函數(shù)，會(huì)隨著企業(yè)生產(chǎn)量的增加而發(fā)生變化。企業(yè)成本在一定的企業(yè)生產(chǎn)量范圍內(nèi)，存在固定成本、變動(dòng)成本的區(qū)別。若超出一定的生產(chǎn)業(yè)務(wù)量區(qū)間，企業(yè)的固定成本、變動(dòng)成本會(huì)發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。企業(yè)的固定成本、變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量存在的線性關(guān)聯(lián)，也是在一定的生產(chǎn)業(yè)務(wù)量區(qū)間；若超出一定的生產(chǎn)業(yè)務(wù)量區(qū)間，這種線性關(guān)聯(lián)也會(huì)不復(fù)存在。成本固定性、變動(dòng)性的性質(zhì)劃分，是根據(jù)一定的生產(chǎn)業(yè)務(wù)量確定的，屬于短期的性態(tài)特征。成本性態(tài)分析的短期化特征，表明其不能用作長期的成本性態(tài)指導(dǎo)信息。而企業(yè)長期的成本性態(tài)指導(dǎo)方針，需要企業(yè)不定時(shí)的對(duì)成本性態(tài)進(jìn)行分析、測算，不定時(shí)更新企業(yè)成本、業(yè)務(wù)量存在的線性關(guān)聯(lián)。（3）企業(yè)成本的可轉(zhuǎn)化性指的是在某些生產(chǎn)業(yè)務(wù)量節(jié)點(diǎn)，固定成本、變動(dòng)成本能夠進(jìn)行交換與轉(zhuǎn)化。這種轉(zhuǎn)化的過程，也是企業(yè)成本、業(yè)務(wù)量間線性關(guān)聯(lián)變化的過程。企業(yè)需要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)，進(jìn)行不同的成本性態(tài)分析。

三、成本性態(tài)分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

企業(yè)成本是企業(yè)生產(chǎn)不可回避的主要問題，生產(chǎn)成本的財(cái)務(wù)管理是企業(yè)控制消耗、提高經(jīng)濟(jì)效益的主要手段。同時(shí)企業(yè)成本也能考量企業(yè)產(chǎn)品品質(zhì)的好壞，企業(yè)財(cái)務(wù)管理能夠考量企業(yè)在成本控制方面的經(jīng)驗(yàn)與取得的效果。企業(yè)成本包括固定成本、變動(dòng)成本、混合成本等，而各種成本中又會(huì)劃分出更加繁多而精細(xì)的成本。這些成本中的某些成本與業(yè)務(wù)量存在著線性關(guān)聯(lián)，某些成本與業(yè)務(wù)量不存在線性關(guān)聯(lián)的關(guān)系；某些成本隨著業(yè)務(wù)量成本的上漲而增長，某些成本隨著業(yè)務(wù)量成本的上漲而下降；某些成本可以通過企業(yè)財(cái)務(wù)管理予以控制，某些成本卻不能通過企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行控制。因此企業(yè)要根據(jù)不同的成本性質(zhì)與特征，進(jìn)行不同的成本性態(tài)分析。成本性態(tài)分析的主要目的是降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的利潤收益。變動(dòng)成本、固定成本是最容易進(jìn)行成本性態(tài)分析的兩種成本，也可以運(yùn)用回歸分析法、賬戶分析法、技術(shù)測定法等分析方法，先將混合成本分為固定成本、變動(dòng)成本，再進(jìn)行成本性態(tài)分析。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的成本性態(tài)分析，能夠較好控制企業(yè)總成本。

1.在企業(yè)財(cái)務(wù)管理控制中的應(yīng)用.在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，需要控制的成本為變動(dòng)成本、固定成本。其中固定成本在一定的生產(chǎn)業(yè)務(wù)量區(qū)間內(nèi)，不會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的增減而發(fā)生變化。但變動(dòng)成本會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的增加而逐漸增長，所以控制產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)。而變動(dòng)成本的成本控制，需要減少產(chǎn)品的單位消耗，主要包括以下幾方面內(nèi)容：（1）首先需要通過科技的創(chuàng)新，提高單位時(shí)間的勞動(dòng)產(chǎn)出率。勞動(dòng)產(chǎn)出率的提高，一方面能夠在單位時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品，有效降低產(chǎn)品的費(fèi)用消耗；另一方面也能夠減少單位時(shí)間內(nèi)的工人勞動(dòng)，從而降低工人的工資。也會(huì)使產(chǎn)量增加，從而促進(jìn)單位產(chǎn)品中的固定費(fèi)用下降。同時(shí)勞動(dòng)產(chǎn)出率的提高不僅需要依賴科技的改革創(chuàng)新，還要依賴企業(yè)專業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，包括：生產(chǎn)任務(wù)的安排、生產(chǎn)崗位責(zé)任的分配、員工專業(yè)技能與素質(zhì)的培養(yǎng)等。（2）其次需要對(duì)企業(yè)員工的人數(shù)、工種進(jìn)行合理的分配與控制，既要保證企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的順利進(jìn)行，又要控制企業(yè)的生產(chǎn)成本。同時(shí)企業(yè)也要對(duì)員工出勤時(shí)間進(jìn)行合理規(guī)定，以保證每月足夠的出勤時(shí)間與生產(chǎn)量。同時(shí)還要實(shí)施激勵(lì)性的工資標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也要控制工資成本在企業(yè)總成本中所占的比例。（3）材料消耗是企業(yè)生產(chǎn)中常見的問題之一，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理制度減少材料消耗，也成為企業(yè)生產(chǎn)中需要解決的主要問題。材料消耗在企業(yè)成本中占據(jù)較大比例，而減少材料消耗能夠節(jié)約大量的企業(yè)成本，也能夠增加企業(yè)的財(cái)務(wù)收入。企業(yè)材料消耗一方面可以通過產(chǎn)品迭代、科技改進(jìn)而得到有效控制；另一方面也可以通過制動(dòng)嚴(yán)格的材料消耗方案，對(duì)各種材料進(jìn)行合理分配使用，從而減少材料消耗。（4）最后需要對(duì)原材料成本進(jìn)行控制。原材料的成本是由科技發(fā)展程度、生產(chǎn)數(shù)量等因素決定的?？萍及l(fā)展的程度越高，材料的生產(chǎn)成本就會(huì)逐漸下降；生產(chǎn)的批量越大，原材料的生產(chǎn)成本也會(huì)逐漸降低。同時(shí)在原材料采購的過程中，企業(yè)可以與生產(chǎn)廠家進(jìn)行交流，以降低采購成本；還可以先購買小批量的原材料進(jìn)行生產(chǎn)，在原材料價(jià)格下降后，再進(jìn)行大批量的采購。

2.成本責(zé)任制在目標(biāo)考核中的應(yīng)用.企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中要制定嚴(yán)格的成本責(zé)任，對(duì)各個(gè)生產(chǎn)對(duì)象擔(dān)負(fù)的責(zé)任進(jìn)行分配。成本責(zé)任制的制定主要為明確各個(gè)責(zé)任部門的分工，不同的責(zé)任不同要處理好自身范圍內(nèi)的工作。在生產(chǎn)過程完成后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門需要對(duì)責(zé)任部門的任務(wù)完成情況進(jìn)行檢查。通過分析不同責(zé)任部門存在的問題，尋找適當(dāng)?shù)姆绞浇鉀Q問題。成本責(zé)任制一方面需要控制企業(yè)的生產(chǎn)成本與消耗情況，另一方面也要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，保障企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。成本任務(wù)的制定需要根據(jù)不同部門的實(shí)際情況，制定能夠完成的目標(biāo)。同時(shí)又要在各個(gè)部門目標(biāo)的前提下，制定出企業(yè)生產(chǎn)的總目標(biāo)。目前企業(yè)的固定成本大多不會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的增加而發(fā)生改變，也不會(huì)隨著生產(chǎn)的突發(fā)狀況而發(fā)生改變，固定成本不能通過企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行削減。固定成本屬于不可控成本，但對(duì)于不同的企業(yè)而言，不可控成本的對(duì)象也不同。某些單位的不可控成本在其他企業(yè)中屬于可控成本，某些單位的可控成本在其他企業(yè)中屬于不可控成本。因此對(duì)于不可控成本的確定，要根據(jù)不同的對(duì)象進(jìn)行不同分析。但同一企業(yè)中的不可控成本是確定的，因此 企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門需要對(duì)可控成本予以控制，對(duì)不可控成本予以記錄。

四、成本性態(tài)分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)用中需要注意的問題

固定成本、變動(dòng)成本是成本性態(tài)分析關(guān)注的主要成本，從理論上企業(yè)財(cái)務(wù)管理的固定成本、變動(dòng)成本，能夠解決企業(yè)成本中存在的所有問題。相比于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在著一系列的問題，主要包括以下幾方面：（1）企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員、企業(yè)管理者的專業(yè)素質(zhì)與管理意識(shí)還有待提高，目前我國大多數(shù)企業(yè)沒有成本分析、成本控制的意識(shí)，也沒有安排專業(yè)成本性態(tài)分析人員進(jìn)行成本管理。（2）企業(yè)成本包括多方面內(nèi)容，而各種成本的核算并不準(zhǔn)確，因此企業(yè)總成本的核算也存在著眾多疏漏。企業(yè)總成本的成本性態(tài)分析，需要運(yùn)用專業(yè)的數(shù)據(jù)軟件對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行逐一分析。但復(fù)雜的數(shù)據(jù)分析對(duì)電腦的要求較高，普通電腦不能完成日常的成本性態(tài)分析工作。（3）最后企業(yè)成本、業(yè)務(wù)量間存在的線性關(guān)系不恒定，只有在一定的企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，這種線性關(guān)系才能保持恒定；一旦超出生產(chǎn)業(yè)務(wù)量范圍，這種恒定關(guān)系就會(huì)發(fā)生改變。因此目前成本性態(tài)分析只適用于企業(yè)的短期成本，而不能對(duì)企業(yè)的長期成本進(jìn)行分析。

五、結(jié)束語

成本性態(tài)分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，能夠?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)成本進(jìn)行有效分析。企業(yè)可以通過生產(chǎn)科技改進(jìn)、財(cái)務(wù)管理來控制可控成本，對(duì)那些不可控的成本需要進(jìn)行合理分配。企業(yè)中的固定成本、變動(dòng)成本會(huì)隨著企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)量變化，而發(fā)生一系列的變化。因此企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，要運(yùn)用成本性態(tài)分析方法對(duì)固定成本、變動(dòng)成本進(jìn)行不定時(shí)的分析。企業(yè)固定成本、變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量存在的線性關(guān)系，需要進(jìn)行不定時(shí)的檢測分析，這樣才能保證所得線性關(guān)系的科學(xué)準(zhǔn)確性。

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