• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”后的財稅問題研究

    2016-06-06 01:50王燕
    商業(yè)會計 2016年8期
    關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)業(yè)會計核算營改增

    王燕

    摘要:當前我國正步入經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的攻堅階段。改革開放以來,每次遇到重大改革時,財稅體制改革都以先行軍的身份出現(xiàn)。十二五規(guī)劃綱要中提出要加快財稅體制改革以促進第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展,然而全面推進“營改增”的步伐、完善增值稅抵扣鏈條尚未按預(yù)想的全部實現(xiàn)。本文主要針對即將迎來的房地產(chǎn)業(yè)“營改增”問題,分析與之相關(guān)的上下游行業(yè)、其自身稅收征管情況及行業(yè)特點,并提出“營改增”后房地產(chǎn)業(yè)會計處理方面的變化,以期為推進“營改增”提供參考。

    關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)業(yè) 營改增 會計核算 應(yīng)交稅費

    一、房地產(chǎn)業(yè)“營改增”已勢在必行

    目前我國已經(jīng)完成對交通運輸業(yè)、郵政電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)的“營改增”工作。2016年政府工作報告指出,從今年5月1日起,“營改增”試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè),并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍,確保所有行業(yè)稅負只減不增。在此之前我國政府曾預(yù)計2015年年底前將上述三個行業(yè)納入“營改增”的范疇,然而在起步階段卻發(fā)現(xiàn)困難重重,三個行業(yè)的財稅改革并未按照預(yù)期狀態(tài)順利實施,困難來自各個方面。

    對于房地產(chǎn)企業(yè)來說,“營改增”之后將會面臨業(yè)務(wù)范圍的重新認定,工商登記的變更;面對增值稅的抵扣制度,稅負前后期失衡,前期少甚至為零,而后期會陡然增高;同時增值稅發(fā)票的領(lǐng)購、填開和管理相對營業(yè)稅發(fā)票來說更為嚴苛,加大了稅務(wù)管理工作。針對房地產(chǎn)的上游行業(yè)建筑業(yè)來說,從工程項目的承接到采購管理、分包管理、關(guān)聯(lián)交易,以及境外項目管理均將因“營改增”而受到一定影響,如票據(jù)流、物流、資金流“三流不一致”問題、甲供材料問題、集中采購問題、招投標策略等;針對同為上游產(chǎn)業(yè)的金融業(yè)來說面臨的問題是增值額如何核算,抵扣額如何認定,大量的柜臺以及非柜臺業(yè)務(wù)其發(fā)票采用何種形式開具等。然而為了完善社會主義市場經(jīng)濟體制,促使企業(yè)加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級,提升企業(yè)核心競爭力,實現(xiàn)國民經(jīng)濟與社會的健康協(xié)調(diào)快速發(fā)展,在稅收體制方面必須為其營造良好環(huán)境、完善稅制、避免重復(fù)征稅,金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)“營改增”的工作不能停滯。

    二、房地產(chǎn)業(yè)的主要特點

    (一)財務(wù)方面。

    資產(chǎn)方面:房地產(chǎn)業(yè)一般會有大量存貨,主要表現(xiàn)為尚未完工的“開發(fā)成本”與已辦理竣工結(jié)算的“開發(fā)產(chǎn)品”;部分房地產(chǎn)公司還會持有一部分房產(chǎn)和地產(chǎn)用于出租以賺取租金,針對此部分房地產(chǎn)按照《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定應(yīng)通過“投資性房地產(chǎn)”項目列示;考慮到房地產(chǎn)企業(yè)的營銷方式,其“應(yīng)收賬款”較多,主要為應(yīng)收售房款和租金,基本上不存在“應(yīng)收票據(jù)”;相對存貨來說固定資產(chǎn)所占比值較小,基本為辦公樓與辦公設(shè)備;一般不存在無形資產(chǎn),值得注意的是企業(yè)取得的用于房屋開發(fā)的土地使用權(quán)應(yīng)計入存貨成本(開發(fā)成本)中,而非無形資產(chǎn)。

    負債方面:由于房地產(chǎn)的建造成本較高,一般房地產(chǎn)公司很難靠自有資金滿足籌建的需求,需要向外界融通資金,一方面可通過向銀行舉債獲取資金,且多為長期借款,另一方面可通過向消費者預(yù)收售房款來融資,在會計核算中通過“預(yù)收賬款”核算。

    (二)業(yè)務(wù)范圍。目前我國房地產(chǎn)企業(yè)主要業(yè)務(wù)涉及產(chǎn)品開發(fā)、產(chǎn)品銷售、物業(yè)管理、房屋租賃四個方面。值得關(guān)注的是,中央提出的房地產(chǎn)業(yè)“營改增”中的房地產(chǎn)業(yè)未明確具體包括哪些業(yè)務(wù)范圍,是僅指房地產(chǎn)銷售,還是亦包括物業(yè)管理、房屋租賃。房地產(chǎn)開發(fā)階段是劃分為建筑業(yè)的范疇還是劃分為房地產(chǎn)業(yè),仍待界定。在國家統(tǒng)計局起草、國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局、國家標準化管理委員會批準發(fā)布的新國家標準《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(GB/T4754-2011)中明確指出房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)分屬不同的類別。其中建筑業(yè)包括房屋建筑業(yè)、土木工程建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾和其他建筑業(yè);房地產(chǎn)業(yè)包括房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營、物業(yè)管理、房地產(chǎn)中介服務(wù)、自有房地產(chǎn)經(jīng)營活動;租賃業(yè)包括機械設(shè)備租賃、汽車租賃、農(nóng)業(yè)機械租賃、建筑工程機械與設(shè)備租賃,不包括房屋租賃。按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,目前營業(yè)稅征稅范圍仍包括建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、不動產(chǎn)銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓;其中建筑業(yè)包括房地產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品開發(fā),服務(wù)業(yè)包含房地產(chǎn)業(yè)的物業(yè)管理和房屋租賃,不動產(chǎn)銷售包括房地產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品銷售,無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓包含房地產(chǎn)業(yè)中土地的購置;并未將房地產(chǎn)業(yè)作為一個單獨的項目規(guī)范。

    筆者結(jié)合此前我國提出的全面開展“營改增”的趨勢,結(jié)合我國房地產(chǎn)業(yè)所涉及的業(yè)務(wù),對“營改增”后可能存在的稅制狀態(tài)進行財稅分析。在產(chǎn)品開發(fā)方面可參考建筑業(yè)“營改增”后的稅率11%,在產(chǎn)品銷售方面按照財政部、國家稅務(wù)總局提出的預(yù)實行稅率為11%,而目前尚未確定“營改增”擴圍將覆蓋物業(yè)管理及不動產(chǎn)租賃,但按照全面推行“營改增”的總體思想,物業(yè)管理及房屋租賃也將面臨“營改增”,只是適用稅率尚未提出,筆者認為在結(jié)合行業(yè)自身特征的同時可參考部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和動產(chǎn)租賃業(yè)所適用的增值稅稅率。

    三、房地產(chǎn)業(yè)“營改增”后的會計處理

    房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”后可能會加大稅務(wù)成本,從而降低再次投資生產(chǎn)的熱情,甚至導(dǎo)致部分企業(yè)輾轉(zhuǎn)其他行業(yè)。為了穩(wěn)定房地產(chǎn)業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展,需要同步針對其上游企業(yè)實施“營改增”。同時企業(yè)在“營改增”之后將要面臨財務(wù)核算的巨大變化,本文依據(jù)房地產(chǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)特點,結(jié)合增值稅的擴圍趨勢,提出對房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的財稅處理如下:

    (一)取得土地使用權(quán)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過行政劃撥、協(xié)議、招標、拍賣等方式取得土地使用權(quán),按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,土地使用權(quán)的處置屬于營業(yè)稅的征稅范圍,而在擴圍之后應(yīng)屬于增值稅的征稅范圍。結(jié)合企業(yè)會計準則的規(guī)定,在取得財政部統(tǒng)一印制的單據(jù)時,其會計處理為,借記“開發(fā)成本”科目,按照符合規(guī)定的可以抵扣的進項稅額借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目。

    (二)籌集資金。房地產(chǎn)企業(yè)可通過銀行等金融機構(gòu)取得借款,由于金融業(yè)“營改增”政策已提出,所以在支付借款費用時只要取得合法票據(jù),增值稅進項稅額將允許抵扣,會計處理為,借記“銀行存款”科目,貸記“長期借款——本金”科目。在工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用應(yīng)借記“開發(fā)間接費用”科目,同時按照可以抵扣的進項稅額借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“銀行存款”“應(yīng)付利息”“長期借款——應(yīng)計利息”科目。需要說明的是與借款利息相關(guān)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定,是在實際取得借款利息時,還是按照合同規(guī)定的利息支付日確定?參考現(xiàn)有增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定,筆者認為應(yīng)該按照合同約定的時間確定納稅義務(wù)發(fā)生時間,但若采取預(yù)收款方式的則為收到預(yù)收款的當天,而增值稅進項稅額應(yīng)在認證通過后方可抵扣。

    (三)前期勘察、論證、設(shè)計、廣告費。工程勘察是指在施工前對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下蘊藏的實地調(diào)查,論證是指施工前對技術(shù)提出可行性論證,均屬于“營改增”范圍的研發(fā)和技術(shù)服務(wù);工程設(shè)計是指為房屋提供整體結(jié)構(gòu)、外形功能等設(shè)計,廣告是指利用圖書、報紙、雜志、電視、廣播等為房地產(chǎn)企業(yè)提供宣傳的服務(wù),包括代理、播映、發(fā)布、宣傳等活動,設(shè)計與廣告均屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)下的文化創(chuàng)意服務(wù)。上述服務(wù)已于2014年順利通過“營改增”,因此企業(yè)為工程前期勘察、論證、設(shè)計服務(wù)及廣告而支付的費用其進項稅額均可以抵扣,且稅率均為6%。會計處理為,借記“開發(fā)間接費用”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目。待項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)后再在各項目之間分配,借記“開發(fā)成本”科目,貸記“開發(fā)間接費用”科目。

    (四)工程物資采購。作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)原材料的工程物資,主要包括水泥、大沙、石料、鋼筋等。按照“營改增”的規(guī)定,在改革前取得的存量資產(chǎn)相關(guān)的增值稅不得抵扣,而在改革后取得的則可以抵扣,為了不增加稅負,企業(yè)需要規(guī)范采購制度,嚴格審核采購流程,選擇一般納稅人企業(yè),以取得采購環(huán)節(jié)的增值稅專用發(fā)票。此環(huán)節(jié)對應(yīng)的會計處理為,借記“工程物資”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目。針對部分企業(yè)銷售建筑用的沙土、石料可能仍存在簡易征收的情況,房地產(chǎn)企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票,進項稅額仍不得抵扣。

    (五)施工領(lǐng)用工程物資,支付工程款。進入工程建造階段,領(lǐng)用工程物資時借記“開發(fā)成本”科目,貸記“工程物資”科目。支付施工方工程款時,按照對方所開發(fā)票金額借記“開發(fā)成本——建筑安裝工程費”科目,貸記“銀行存款”科目,同時按照規(guī)定所扣的工程保證金貸記“其他應(yīng)付款——保證金押金——工程保證金”科目。

    值得關(guān)注的是,伴隨著房地產(chǎn)業(yè)與建筑業(yè)的“營改增”,與工業(yè)企業(yè)自建辦公樓相關(guān)的工程物資等進項稅額是否可以抵扣?;诒苊庵貜?fù)征稅的思想,很可能伴隨著房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)的改革,不動產(chǎn)可以抵扣領(lǐng)用建筑耗材的進項稅額,則自建不動產(chǎn)領(lǐng)用耗材的相關(guān)會計分錄為,借記“在建工程”科目,貸記“工程物資”“原材料”“庫存商品”科目,針對領(lǐng)用的原材料不需要做進項稅額轉(zhuǎn)出,領(lǐng)用的庫存商品也無需視同銷售計算銷項稅額。

    (六)產(chǎn)品銷售。房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房時,按照預(yù)收售房款借記“銀行存款”科目,貸記“預(yù)收賬款”科目;滿足收入確認條件時,借記“預(yù)收賬款”“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目,按照售房合同所規(guī)定現(xiàn)價款貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,按照發(fā)票上所注明的稅額貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。同時結(jié)轉(zhuǎn)成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目。

    值得思考的是,十二五規(guī)劃提出將房地產(chǎn)業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅,而與之性質(zhì)相似的銷售環(huán)節(jié)相關(guān)的土地增值稅該何去何從?根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定,土地增值稅是以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額為增值額,以此為計稅基數(shù)結(jié)合對應(yīng)的級次稅率計算征收土地增值稅額。顯然一方面增值稅和土地增值稅均是以增值額為計稅依據(jù),存在重復(fù)性;另一方面,從征稅目的上來看,征收土地增值稅是為規(guī)范土地和房地產(chǎn)市場交易秩序,同時抑制房地產(chǎn)投機和炒賣活動,合理調(diào)節(jié)土地增值收益,防止國有土地收益流失,而增值稅的征收目的主要是保證財政收入及時、穩(wěn)定增長的同時促進專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化,可見在征收目的上又具有一定的差異性。

    (七)租賃、物業(yè)管理服務(wù)。房地產(chǎn)企業(yè)將房屋用于出租時,一方面確認收入,借記“銀行存款”“預(yù)收賬款”等科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目,若房地產(chǎn)租賃也由營業(yè)稅劃轉(zhuǎn)為增值稅,則同時貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目,且與該房地產(chǎn)構(gòu)建相關(guān)的增值稅也可抵扣,否則做進項稅額轉(zhuǎn)出進入成本。另一方面結(jié)轉(zhuǎn)成本,借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(累計攤銷)”科目,同時結(jié)轉(zhuǎn)與之相關(guān)的價內(nèi)稅,借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”(若不動產(chǎn)租賃仍屬營業(yè)稅征稅范圍時做此分錄,否則無需計入)、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅/應(yīng)交教育費附加”科目。

    房地產(chǎn)企業(yè)提供物業(yè)管理服務(wù)時,如同房屋租賃,是否能伴隨即將到來的房地產(chǎn)業(yè)“營改增”進程也納入“營改增”的范圍,目前尚未統(tǒng)一說法。但是在全面實施“營改增”的趨勢下,物業(yè)管理等納入“營改增”的范圍只是時間和時機的問題。屆時可參考部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅適用稅率6%,支付物業(yè)管理等相關(guān)物資費用時可借記“固定資產(chǎn)”“存貨”等科目,同時按照取得的可以抵扣的增值稅專用發(fā)票借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目;取得物業(yè)管理收入時借記“銀行存款”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”(或“其他業(yè)務(wù)收入”)、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。在征收營業(yè)稅時采用差額征收的代收水、電、燃氣費等項目,可按照增值稅專用發(fā)票的開具方式判斷是否納入計稅依據(jù)以及是否予以抵扣。

    與此同時,“營改增”從根本上動搖了目前中央和地方財政收入的關(guān)系,從重構(gòu)中央和地方財權(quán)事權(quán)關(guān)系來說,“營改增”是財稅體制改革第一緊迫的任務(wù)。針對“營改增”的項目,我們可以在由中央統(tǒng)一征收的基礎(chǔ)上,分配比率略微傾向于地方,以緩解地方財政收入的降低。

    四、案例分析

    假設(shè)在全面實施“營改增”之后,A房地產(chǎn)企業(yè)20×7年通過協(xié)議方式取得一項土地使用權(quán),能夠取得稅法規(guī)定的可抵扣增值稅憑據(jù),其中不含增值稅的地價款10 000萬元,假設(shè)增值稅稅率為11%;年初為開發(fā)新項目通過銀行取得借款12 000萬元,假設(shè)金融業(yè)增值稅稅率為6%,該筆借款為分次付息,利息率3%,當期計提利息;前期勘察、論證、設(shè)計、廣告費支出額為100萬元;當期從一般納稅人處采購工程所需物資5 000萬元,從小規(guī)模納稅人處采購工程物資1 000萬元(能夠取得稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票);當期領(lǐng)用工程物資200萬元,支付工程款1 000萬元(無法取得增值稅發(fā)票),對外銷售另一項目的商品房,售價15 000萬元,成本800萬元,其中土地增值稅額為90萬元;部分房屋對外出租,取得租金收入500萬元,物業(yè)管理收入200萬元,上述事項除特殊說明外,均能取得和開具稅務(wù)機關(guān)認可的合法票據(jù)。與該企業(yè)相關(guān)的會計處理為:

    1.取得土地使用權(quán)時:

    借:存貨 100 000 000

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 11 000 000

    貸:銀行存款 111 000 000

    2.取得銀行借款時:

    借:銀行存款 120 000 000

    貸:長期借款——本金 120 000 000

    年底計提利息時:

    借:財務(wù)費用/開發(fā)成本 3 600 000

    貸:應(yīng)付利息 3 600 000

    支付利息時:

    借:應(yīng)付利息 3 600 000

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 216 000

    貸:銀行存款 3 816 000

    3.支付前期勘察、論證、設(shè)計、廣告費時:

    借:開發(fā)間接費用 1 000 000

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 60 000

    貸:銀行存款 1 060 000

    4.采購工程所需物資時:

    借:工程物資 60 000 000

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8 800 000

    貸:銀行存款 68 800 000

    其中增值稅進項稅額=5 000×17%+1 000×3%=880(萬元)

    5.領(lǐng)用工程物資時:

    借:開發(fā)成本 2 000 000

    貸:工程物資 2 000 000

    6.支付部分工程款時:

    借:開發(fā)成本 10 000 000

    貸:銀行存款 10 000 000

    7.銷售部分房屋時:

    借:銀行存款 166 500 000

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 150 000 000

    貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 16 500 000

    結(jié)轉(zhuǎn)成本:

    借:主營業(yè)務(wù)成本 8 000 000

    貸:開發(fā)產(chǎn)品 8 000 000

    借:營業(yè)稅金及附加 900 000

    貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅 900 000

    8.取得租金收入時:

    借:銀行存款 2 220 000

    貸:其他業(yè)務(wù)收入 2 000 000

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 220 000

    9.取得物業(yè)管理收入時:

    借:銀行存款 5 550 000

    貸:其他業(yè)務(wù)收入 5 000 000

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 550 000

    參考文獻:

    [1]鄭巖,冼彬璋.房地產(chǎn)業(yè)“營改增”改革方案初探[J].稅務(wù)與經(jīng)濟,2014,(4).

    [2]李妹柔.“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)會計處理的變化及對財務(wù)報表、財務(wù)指標的影響[J].商業(yè)會計,2015,(24).

    [3]中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2015.

    [4]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2015.

    猜你喜歡
    房地產(chǎn)業(yè)會計核算營改增
    涂料企業(yè)會計核算精細化管理
    探析事業(yè)單位會計核算問題
    地勘單位會計核算管理相關(guān)問題及措施
    關(guān)于中小企業(yè)會計核算問題
    房地產(chǎn)業(yè)調(diào)控在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整中的意義和作用
    “營改增”對房地產(chǎn)業(yè)的稅負影響及應(yīng)對策略
    最新在线观看一区二区三区| 久久久精品区二区三区| 韩国精品一区二区三区| 欧美激情 高清一区二区三区| 黄色视频不卡| 制服诱惑二区| 最新美女视频免费是黄的| 久久精品亚洲精品国产色婷小说| 久久人人97超碰香蕉20202| 日韩 欧美 亚洲 中文字幕| 国产精品自产拍在线观看55亚洲 | 狠狠狠狠99中文字幕| 欧美乱妇无乱码| 亚洲欧洲日产国产| 亚洲精品一卡2卡三卡4卡5卡| 丁香欧美五月| 精品免费久久久久久久清纯 | 色综合婷婷激情| 精品一区二区三区视频在线观看免费 | 国产精品美女特级片免费视频播放器 | 成年动漫av网址| 国内毛片毛片毛片毛片毛片| 女人精品久久久久毛片| 我要看黄色一级片免费的| 飞空精品影院首页| 岛国毛片在线播放| 亚洲人成电影免费在线| 国产高清videossex| 在线 av 中文字幕| 国产又色又爽无遮挡免费看| 高清黄色对白视频在线免费看| 久久久久久亚洲精品国产蜜桃av| av不卡在线播放| 男女午夜视频在线观看| 肉色欧美久久久久久久蜜桃| 亚洲综合色网址| 又黄又粗又硬又大视频| 亚洲国产毛片av蜜桃av| 满18在线观看网站| 国产精品免费大片| 侵犯人妻中文字幕一二三四区| 女人高潮潮喷娇喘18禁视频| 亚洲欧美一区二区三区黑人| 可以免费在线观看a视频的电影网站| 亚洲欧美一区二区三区久久| 男女午夜视频在线观看| videosex国产| aaaaa片日本免费| 午夜福利视频精品| 欧美+亚洲+日韩+国产| 亚洲,欧美精品.| 国产有黄有色有爽视频| 在线观看免费午夜福利视频| 99九九在线精品视频| 自线自在国产av| 亚洲中文av在线| 久9热在线精品视频| 久久久久久久久免费视频了| 天天躁夜夜躁狠狠躁躁| 成在线人永久免费视频| 亚洲综合色网址| 激情在线观看视频在线高清 | 国产成人精品久久二区二区91| 久久久久久亚洲精品国产蜜桃av| 亚洲午夜精品一区,二区,三区| 巨乳人妻的诱惑在线观看| 中文字幕另类日韩欧美亚洲嫩草| 777米奇影视久久| 99国产精品一区二区三区| 一个人免费看片子| 人成视频在线观看免费观看| 搡老乐熟女国产| 99国产精品一区二区三区| 国产xxxxx性猛交| 天堂中文最新版在线下载| 成人国语在线视频| 亚洲精品一卡2卡三卡4卡5卡| 国精品久久久久久国模美| 午夜激情av网站| 久久精品aⅴ一区二区三区四区| 精品福利永久在线观看| 正在播放国产对白刺激| 三上悠亚av全集在线观看| 亚洲精品国产精品久久久不卡| 99香蕉大伊视频| 啦啦啦中文免费视频观看日本| 18禁观看日本| 国产伦人伦偷精品视频| 伦理电影免费视频| 老熟妇仑乱视频hdxx| 美女高潮到喷水免费观看| 操出白浆在线播放| 中文字幕精品免费在线观看视频| 80岁老熟妇乱子伦牲交| 欧美人与性动交α欧美精品济南到| 国产99久久九九免费精品| 中文字幕制服av| 成人免费观看视频高清| 亚洲伊人久久精品综合| 欧美性长视频在线观看| 国产一卡二卡三卡精品| 三级毛片av免费| 色播在线永久视频| avwww免费| 中亚洲国语对白在线视频| 久久午夜综合久久蜜桃| 亚洲 国产 在线| 亚洲人成77777在线视频| 99热网站在线观看| 国产精品一区二区精品视频观看| 亚洲第一青青草原| 日本一区二区免费在线视频| 国产精品熟女久久久久浪| 国产不卡一卡二| 老鸭窝网址在线观看| 欧美精品av麻豆av| 大型黄色视频在线免费观看| 夜夜爽天天搞| 99精品在免费线老司机午夜| 成人国产一区最新在线观看| 大型av网站在线播放| 国产亚洲午夜精品一区二区久久| 老司机靠b影院| 性高湖久久久久久久久免费观看| 人妻久久中文字幕网| 国产精品99久久99久久久不卡| 欧美激情 高清一区二区三区| 午夜精品久久久久久毛片777| 午夜福利视频精品| 国产成人系列免费观看| 大香蕉久久成人网| 欧美乱码精品一区二区三区| 久久av网站| 久9热在线精品视频| 王馨瑶露胸无遮挡在线观看| 一个人免费看片子| 如日韩欧美国产精品一区二区三区| 亚洲精品av麻豆狂野| 亚洲伊人色综图| 精品免费久久久久久久清纯 | 午夜两性在线视频| 黄色视频不卡| 夫妻午夜视频| 精品国产亚洲在线| 免费高清在线观看日韩| 美女扒开内裤让男人捅视频| 亚洲中文字幕日韩| 叶爱在线成人免费视频播放| 国产高清国产精品国产三级| 97在线人人人人妻| 又大又爽又粗| 99九九在线精品视频| 精品视频人人做人人爽| 国产精品美女特级片免费视频播放器 | 啦啦啦 在线观看视频| 亚洲免费av在线视频| 下体分泌物呈黄色| 国产在线免费精品| 久久久久视频综合| 免费在线观看影片大全网站| 啪啪无遮挡十八禁网站| 午夜福利视频精品| 国产不卡av网站在线观看| 欧美人与性动交α欧美精品济南到| 欧美乱码精品一区二区三区| 高清视频免费观看一区二区| 久久久久国产一级毛片高清牌| 变态另类成人亚洲欧美熟女 | 国产精品熟女久久久久浪| 国产一卡二卡三卡精品| 少妇的丰满在线观看| 黄色成人免费大全| 久久久久精品人妻al黑| 桃花免费在线播放| 国产精品98久久久久久宅男小说| 亚洲熟妇熟女久久| 首页视频小说图片口味搜索| 亚洲精品国产区一区二| 大型av网站在线播放| 黄色a级毛片大全视频| 乱人伦中国视频| 99国产精品一区二区蜜桃av | 丰满饥渴人妻一区二区三| 91精品三级在线观看| 亚洲国产av影院在线观看| 久久久久网色| 欧美激情极品国产一区二区三区| 多毛熟女@视频| 悠悠久久av| 香蕉丝袜av| 一级毛片电影观看| 亚洲少妇的诱惑av| 如日韩欧美国产精品一区二区三区| 女人爽到高潮嗷嗷叫在线视频| 80岁老熟妇乱子伦牲交| 一本—道久久a久久精品蜜桃钙片| 变态另类成人亚洲欧美熟女 | 777久久人妻少妇嫩草av网站| 一二三四社区在线视频社区8| 久久这里只有精品19| 99九九在线精品视频| 亚洲国产成人一精品久久久| 女人爽到高潮嗷嗷叫在线视频| 女人高潮潮喷娇喘18禁视频| av超薄肉色丝袜交足视频| 国产成人欧美在线观看 | 成人精品一区二区免费| 一个人免费看片子| 精品一区二区三卡| av超薄肉色丝袜交足视频| 国产片内射在线| 亚洲精品在线美女| 国产一区二区三区在线臀色熟女 | 欧美激情极品国产一区二区三区| 无人区码免费观看不卡 | 久久99一区二区三区| 人人妻人人澡人人看| 免费一级毛片在线播放高清视频 | 91av网站免费观看| 两人在一起打扑克的视频| 国产真人三级小视频在线观看| 日韩欧美一区二区三区在线观看 | 亚洲av成人不卡在线观看播放网| 日韩欧美一区视频在线观看| 高清黄色对白视频在线免费看| 无人区码免费观看不卡 | 国产在线免费精品| 成人手机av| 国产精品一区二区在线不卡| 国产亚洲一区二区精品| 欧美老熟妇乱子伦牲交| 欧美人与性动交α欧美精品济南到| 欧美激情久久久久久爽电影 | av免费在线观看网站| 91成年电影在线观看| 久久久精品94久久精品| 久久久国产欧美日韩av| 国产av又大| 亚洲va日本ⅴa欧美va伊人久久| 亚洲久久久国产精品| 欧美一级毛片孕妇| 亚洲美女黄片视频| 国产麻豆69| 精品少妇一区二区三区视频日本电影| 69av精品久久久久久 | 一级片免费观看大全| 美女福利国产在线| 天堂动漫精品| 久久ye,这里只有精品| 国产日韩欧美亚洲二区| 在线观看免费午夜福利视频| 蜜桃国产av成人99| 在线观看免费日韩欧美大片| 成年人午夜在线观看视频| 国产精品九九99| 国产精品欧美亚洲77777| 黑人巨大精品欧美一区二区蜜桃| 美女主播在线视频| 不卡一级毛片| 欧美精品一区二区大全| 午夜福利影视在线免费观看| 久久精品人人爽人人爽视色| 丁香六月欧美| 欧美黑人欧美精品刺激| 成人18禁在线播放| 在线观看一区二区三区激情| aaaaa片日本免费| 999久久久精品免费观看国产| 狠狠狠狠99中文字幕| 色综合婷婷激情| 99re6热这里在线精品视频| 亚洲综合色网址| av线在线观看网站| 美女主播在线视频| 欧美亚洲日本最大视频资源| 十八禁人妻一区二区| 两性午夜刺激爽爽歪歪视频在线观看 | 婷婷成人精品国产| 精品国内亚洲2022精品成人 | 人人妻人人爽人人添夜夜欢视频| 男女高潮啪啪啪动态图| 人妻 亚洲 视频| av片东京热男人的天堂| 欧美亚洲日本最大视频资源| 欧美成狂野欧美在线观看| 一边摸一边抽搐一进一出视频| 91成年电影在线观看| 黄色怎么调成土黄色| 午夜福利乱码中文字幕| 欧美成人免费av一区二区三区 | 亚洲国产欧美网| 男女之事视频高清在线观看| 国产99久久九九免费精品| 另类亚洲欧美激情| 欧美国产精品一级二级三级| 国产又色又爽无遮挡免费看| 亚洲国产欧美在线一区| 在线观看一区二区三区激情| 少妇的丰满在线观看| 日韩欧美国产一区二区入口| 三级毛片av免费| 久久婷婷成人综合色麻豆| 18在线观看网站| 在线十欧美十亚洲十日本专区| 国产免费现黄频在线看| 中文字幕av电影在线播放| 欧美黄色片欧美黄色片| 丰满迷人的少妇在线观看| 日韩 欧美 亚洲 中文字幕| 久久久久久亚洲精品国产蜜桃av| videos熟女内射| 欧美日韩福利视频一区二区| 免费在线观看影片大全网站| 一区在线观看完整版| 一区二区三区激情视频| 成人手机av| 黑人巨大精品欧美一区二区mp4| 亚洲av日韩在线播放| 一区二区三区乱码不卡18| 国产午夜精品久久久久久| 国产aⅴ精品一区二区三区波| 久久精品aⅴ一区二区三区四区| 精品欧美一区二区三区在线| 日韩 欧美 亚洲 中文字幕| 一本—道久久a久久精品蜜桃钙片| 99久久人妻综合| 国产av又大| 久久久精品区二区三区| 制服诱惑二区| 悠悠久久av| 男人操女人黄网站| 蜜桃国产av成人99| 午夜精品久久久久久毛片777| 在线观看www视频免费| 一级,二级,三级黄色视频| 亚洲午夜精品一区,二区,三区| 精品免费久久久久久久清纯 | 在线观看www视频免费| 这个男人来自地球电影免费观看| 国产精品免费视频内射| 亚洲精华国产精华精| 老司机亚洲免费影院| 免费女性裸体啪啪无遮挡网站| 午夜日韩欧美国产| 国产激情久久老熟女| 人成视频在线观看免费观看| 久久热在线av| 狠狠精品人妻久久久久久综合| 国产成人精品久久二区二区91| 高清在线国产一区| 男人舔女人的私密视频| 丝袜美腿诱惑在线| 一级毛片电影观看| 999精品在线视频| 女性生殖器流出的白浆| 中文字幕色久视频| 欧美成人午夜精品| 国产午夜精品久久久久久| 午夜成年电影在线免费观看| 美女视频免费永久观看网站| 满18在线观看网站| 一级毛片女人18水好多| 午夜福利乱码中文字幕| 正在播放国产对白刺激| 99精品欧美一区二区三区四区| 久久午夜综合久久蜜桃| 精品少妇黑人巨大在线播放| 国产1区2区3区精品| 美女高潮到喷水免费观看| 丁香六月欧美| 成在线人永久免费视频| 免费在线观看视频国产中文字幕亚洲| cao死你这个sao货| 国产老妇伦熟女老妇高清| 大型av网站在线播放| 亚洲午夜精品一区,二区,三区| 国产成人精品久久二区二区91| 一边摸一边抽搐一进一出视频| 人成视频在线观看免费观看| 在线观看免费视频日本深夜| 大香蕉久久成人网| 老熟妇仑乱视频hdxx| 日本一区二区免费在线视频| 国产日韩欧美亚洲二区| 欧美成人免费av一区二区三区 | 国产成人系列免费观看| 亚洲欧洲日产国产| 少妇被粗大的猛进出69影院| 高清av免费在线| 亚洲国产看品久久| √禁漫天堂资源中文www| 久久久精品免费免费高清| 欧美国产精品一级二级三级| 免费在线观看完整版高清| 国产成人av激情在线播放| 国产在线视频一区二区| 在线观看免费高清a一片| 女人久久www免费人成看片| 国产1区2区3区精品| 久久久国产精品麻豆| 亚洲欧美一区二区三区久久| 满18在线观看网站| 亚洲精品成人av观看孕妇| 视频在线观看一区二区三区| 精品国产超薄肉色丝袜足j| 成人手机av| 午夜视频精品福利| e午夜精品久久久久久久| 国产精品久久久av美女十八| 国产精品免费大片| 亚洲男人天堂网一区| 青青草视频在线视频观看| 在线天堂中文资源库| 国产成人免费无遮挡视频| 日韩熟女老妇一区二区性免费视频| 精品国产国语对白av| 国产男女超爽视频在线观看| 岛国在线观看网站| 嫁个100分男人电影在线观看| 在线观看www视频免费| 午夜精品久久久久久毛片777| 韩国精品一区二区三区| 久久久久国产一级毛片高清牌| 在线观看免费视频网站a站| 一级毛片电影观看| 捣出白浆h1v1| 王馨瑶露胸无遮挡在线观看| 国产成人精品久久二区二区91| 两个人看的免费小视频| 久久狼人影院| 9色porny在线观看| 五月开心婷婷网| av国产精品久久久久影院| 日本黄色日本黄色录像| netflix在线观看网站| 久久精品人人爽人人爽视色| 久久精品亚洲熟妇少妇任你| 色精品久久人妻99蜜桃| 超碰97精品在线观看| 99热国产这里只有精品6| 亚洲精品在线观看二区| 欧美日韩亚洲国产一区二区在线观看 | 中文字幕制服av| 操美女的视频在线观看| 美女午夜性视频免费| 黑人猛操日本美女一级片| 男女床上黄色一级片免费看| 亚洲中文日韩欧美视频| 亚洲欧美一区二区三区黑人| 在线观看66精品国产| 成人黄色视频免费在线看| 女人被躁到高潮嗷嗷叫费观| 国产精品亚洲av一区麻豆| 久久精品aⅴ一区二区三区四区| 黄片播放在线免费| 亚洲性夜色夜夜综合| 亚洲午夜精品一区,二区,三区| 国产1区2区3区精品| 久久久久精品人妻al黑| 美国免费a级毛片| 久久久久久久精品吃奶| 黄网站色视频无遮挡免费观看| 99热国产这里只有精品6| 少妇精品久久久久久久| av一本久久久久| 十八禁网站免费在线| 99九九在线精品视频| 纵有疾风起免费观看全集完整版| 日本黄色视频三级网站网址 | 亚洲欧美一区二区三区久久| 一级片免费观看大全| 国产精品久久久久久精品古装| 老司机午夜十八禁免费视频| 日韩精品免费视频一区二区三区| 亚洲精品久久午夜乱码| 少妇裸体淫交视频免费看高清 | 超色免费av| 国产精品98久久久久久宅男小说| a级毛片在线看网站| 妹子高潮喷水视频| 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| 国产xxxxx性猛交| 两个人看的免费小视频| 精品国产一区二区三区久久久樱花| 午夜激情av网站| 久9热在线精品视频| 精品亚洲成国产av| 制服人妻中文乱码| 成人亚洲精品一区在线观看| 成年版毛片免费区| 99精品久久久久人妻精品| 国产一区有黄有色的免费视频| 久久久精品94久久精品| 国产免费现黄频在线看| 欧美精品亚洲一区二区| 午夜精品久久久久久毛片777| 一个人免费看片子| 精品第一国产精品| 国产男女超爽视频在线观看| 侵犯人妻中文字幕一二三四区| 国产极品粉嫩免费观看在线| 久久国产精品男人的天堂亚洲| 国产精品一区二区免费欧美| 露出奶头的视频| 美女国产高潮福利片在线看| 国产av又大| tube8黄色片| 色尼玛亚洲综合影院| 久热这里只有精品99| 正在播放国产对白刺激| 日韩欧美三级三区| 最新美女视频免费是黄的| 国产不卡av网站在线观看| 国产精品免费大片| 久久狼人影院| 国产精品欧美亚洲77777| 国产av一区二区精品久久| 丰满人妻熟妇乱又伦精品不卡| 精品人妻在线不人妻| 一本大道久久a久久精品| 大陆偷拍与自拍| 99九九在线精品视频| 99国产综合亚洲精品| 午夜91福利影院| 国内毛片毛片毛片毛片毛片| 国产精品久久久久成人av| 99精国产麻豆久久婷婷| 日日摸夜夜添夜夜添小说| 国产精品九九99| 人人澡人人妻人| 国产高清激情床上av| 国产片内射在线| 欧美午夜高清在线| 国产高清videossex| 亚洲第一青青草原| 91老司机精品| 99re6热这里在线精品视频| 脱女人内裤的视频| 性高湖久久久久久久久免费观看| 王馨瑶露胸无遮挡在线观看| 中文字幕人妻丝袜制服| 免费在线观看视频国产中文字幕亚洲| 日本a在线网址| 在线 av 中文字幕| 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o| 女同久久另类99精品国产91| 亚洲人成电影观看| 天堂俺去俺来也www色官网| 一区二区三区精品91| 妹子高潮喷水视频| 女警被强在线播放| videos熟女内射| 老司机福利观看| 久久毛片免费看一区二区三区| 高潮久久久久久久久久久不卡| 成在线人永久免费视频| 757午夜福利合集在线观看| 亚洲av欧美aⅴ国产| 亚洲熟女毛片儿| 国产av又大| 久久人人97超碰香蕉20202| 最近最新中文字幕大全免费视频| 最新美女视频免费是黄的| 十八禁网站免费在线| 国产成人精品久久二区二区免费| 天天操日日干夜夜撸| 日本黄色视频三级网站网址 | 国产精品免费一区二区三区在线 | 欧美成人免费av一区二区三区 | 欧美在线黄色| 熟女少妇亚洲综合色aaa.| 久久精品aⅴ一区二区三区四区| 搡老乐熟女国产| 国产在线视频一区二区| 美女福利国产在线| 亚洲性夜色夜夜综合| 曰老女人黄片| 在线观看免费日韩欧美大片| 久久久久久久国产电影| 99热网站在线观看| av欧美777| 丰满迷人的少妇在线观看| 国产在线免费精品| av电影中文网址| 国产精品 国内视频| 老汉色∧v一级毛片| 免费不卡黄色视频| 一区福利在线观看| 制服人妻中文乱码| 欧美日韩中文字幕国产精品一区二区三区 | 久久亚洲真实| 欧美+亚洲+日韩+国产| 最近最新中文字幕大全电影3 | 最黄视频免费看| 中文亚洲av片在线观看爽 | 国产老妇伦熟女老妇高清| 无人区码免费观看不卡 | 欧美乱码精品一区二区三区| 国产av又大| 久久久精品免费免费高清| 国产在视频线精品| 日韩有码中文字幕| 宅男免费午夜| 在线 av 中文字幕| 日韩一卡2卡3卡4卡2021年| 十八禁网站免费在线| 国产精品免费视频内射| 国产成人欧美在线观看 | 老司机午夜十八禁免费视频| 日本精品一区二区三区蜜桃| 亚洲一区中文字幕在线| 菩萨蛮人人尽说江南好唐韦庄| 午夜福利,免费看| 777久久人妻少妇嫩草av网站| 日韩大片免费观看网站|