企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理方法探析

海占芳

[摘要]按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈均作為前期差錯(cuò)核算，從而調(diào)整報(bào)表的比較數(shù)據(jù)。文章依據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理方法，分析了現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈處理的弊端，進(jìn)而提出了固定資產(chǎn)盤盈會(huì)計(jì)處理的建議，以使會(huì)計(jì)信息符合質(zhì)量特征的要求。

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)盤盈；前期差錯(cuò)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

[DOI]1013939/jcnkizgsc201621096

1現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈處理的弊端按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，涉及損益的項(xiàng)目計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”，調(diào)整報(bào)表的比較數(shù)據(jù)。這樣做對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響？下面通過例子來分析。

例1：假設(shè)甲公司2015年年終決算前按照要求進(jìn)行了財(cái)產(chǎn)全面清查，盤盈了一臺(tái)全新管理用機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為40萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無凈殘值，企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，甲公司對(duì)固定資產(chǎn)的折舊規(guī)定與稅法規(guī)定一致。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)盤盈的處理規(guī)定，甲公司針對(duì)該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備需要進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下：

2015年年底盤盈時(shí)：

借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備400000

貸：以前年度損益調(diào)整400000

確認(rèn)應(yīng)交所得稅時(shí)：

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用100000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100000

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整時(shí)：

借：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)300000

貸：盈余公積——法定盈余公積30000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)270000

以上處理會(huì)直接影響2015年資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，使資產(chǎn)負(fù)債表的年初所有者權(quán)益共增加30萬元，當(dāng)年應(yīng)交所得稅增加10萬元。

從2016年開始，連續(xù)五年甲公司都需要對(duì)該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提折舊：

借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)80000

貸：累計(jì)折舊80000

由于折舊費(fèi)用的增加，甲公司從2016年開始每年可抵減應(yīng)交所得稅20000元，5年共抵減100000元，每年的凈利潤(rùn)減少60000元，5年共減少所有者權(quán)益300000元。結(jié)合固定資產(chǎn)盤盈當(dāng)期的處理，假設(shè)不考慮資金時(shí)間價(jià)值的影響，該筆盤盈業(yè)務(wù)使得固定資產(chǎn)壽命結(jié)束時(shí)對(duì)所得稅和留存收益的影響為0。

若該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備不是由于盤盈所致，是甲公司在2015年年底購(gòu)入，則甲公司僅需進(jìn)行如下處理即可。

從2016年開始，連續(xù)5年甲公司都需要對(duì)該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提折舊：

借：管理費(fèi)用——折舊80000

貸：累計(jì)折舊80000

由于折舊費(fèi)用的增加，甲公司從2016年開始每年可抵減應(yīng)交所得稅20000元，5年共抵減100000元，每年的凈利潤(rùn)減少60000元，5年共減少所有者權(quán)益300000元。

依據(jù)上面的計(jì)算結(jié)果來分析盤盈的固定資產(chǎn)和自有固定資產(chǎn)在使用壽命期內(nèi)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響（假設(shè)不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響），見下表。

情況表

項(xiàng)目盤盈的固定資產(chǎn)購(gòu)入的固定資產(chǎn)應(yīng)交所得稅0-100000留存收益總額0-300000固定資產(chǎn)賬面價(jià)值00

根據(jù)上面的結(jié)果可以看出，固定資產(chǎn)在使用壽命期結(jié)束時(shí)一切歸零，但是在盤盈當(dāng)期期初留存收益就要比按規(guī)定入賬多出300000元，從而使甲公司的留存收益虛高，如果甲公司在2016年有籌資需求的話，就憑借較高的所有者權(quán)益而獲得更多的籌資機(jī)會(huì)。

此例中固定資產(chǎn)的價(jià)值尚比較小，如果盤盈的固定資產(chǎn)價(jià)值幾百萬甚至上千萬的話，那不難想象，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理在很大程度上增加了企業(yè)管理者人為調(diào)節(jié)所有者權(quán)益的機(jī)會(huì)。

2關(guān)于固定資產(chǎn)盤盈會(huì)計(jì)處理的建議

一般情況下，企業(yè)在年終決算前需要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)的全面清查，這樣，就很容易發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)賬實(shí)不符的情況。所以，在實(shí)際工作中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈，更可能是當(dāng)年發(fā)生的，而固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素造成的盤盈的可能性非常小，所以，固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)故意漏記這些固定資產(chǎn)而形成的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

通過例1的計(jì)算結(jié)果發(fā)現(xiàn)，按照現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的處理方法會(huì)使企業(yè)的所有者權(quán)益虛增，那就不可避免地有部分企業(yè)為了獲得這種既得利益，在取得固定資產(chǎn)時(shí)故意不入賬，在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)再通過盤盈入賬，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

鑒于這種情況，筆者認(rèn)為盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)該情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）若盤盈的固定資產(chǎn)的價(jià)值較高，一般應(yīng)為本年度增加，則根據(jù)來源及相關(guān)交易發(fā)票進(jìn)行補(bǔ)登賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款

實(shí)收資本等

并且按照折舊的核算要求補(bǔ)提相應(yīng)的折舊，以可靠反映固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)折舊費(fèi)用，計(jì)入報(bào)表的期末數(shù)中，不調(diào)整當(dāng)期報(bào)表的期初數(shù)。

若無法找到相關(guān)發(fā)票，則按重置成本入賬，并從下期開始按照要求計(jì)提折舊。

這樣的處理結(jié)果使企業(yè)的留存收益不至于高估，從而能提供可靠的會(huì)計(jì)信息。

（2）若盤盈固定資產(chǎn)價(jià)值不大，這種情況下，對(duì)此需要進(jìn)一步查明原因：

①若有證據(jù)證實(shí)是以前年度增加的，可以查閱以前年度的交易合同等，有確切的入賬金額，則按當(dāng)期增加的固定資產(chǎn)進(jìn)行如下處理：

借：固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款

實(shí)收資本等

再按照折舊的核算要求補(bǔ)提固定資產(chǎn)增加到盤盈時(shí)點(diǎn)的折舊，將折舊費(fèi)用計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”，調(diào)整報(bào)告期的期初留存收益，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值反映在報(bào)告期初的固定資產(chǎn)中，可以可靠反映固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)折舊費(fèi)用。

②若無法查明增加的原因，由于這部分固定資產(chǎn)價(jià)值較低，盤盈的固定資產(chǎn)可以評(píng)估入賬，為了不影響所有者權(quán)益，需要進(jìn)行如下處理：

借：固定資產(chǎn)（評(píng)估價(jià)）

貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入

同時(shí)，借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

3結(jié)論

在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)盤盈的現(xiàn)象少之又少，如果出現(xiàn)了盤盈，只能說明該企業(yè)在財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)控制上存在著漏洞，相關(guān)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員也存在著很大的失職。因此，準(zhǔn)則中就固定資產(chǎn)盤盈簡(jiǎn)單地調(diào)增留存收益及應(yīng)交所得稅不合常理。因此，應(yīng)按照尊重會(huì)計(jì)信息的可靠性要求，依據(jù)重要性對(duì)價(jià)值高的固定資產(chǎn)和價(jià)值低的分別進(jìn)行處理。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)[EB/OL].（2006-03-25）http：//kjsmofgovcn/zhuantilanmu/kuaijizhuanzeshishi/200806/t20080618_46213html

[2]龍銀州再談固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理[J].新會(huì)計(jì)，2011（5）

[3]張金玲固定資產(chǎn)盤盈會(huì)計(jì)處理改進(jìn)之我見[J].中國(guó)管理信息化，2014（7）