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    “營改增”對建筑企業(yè)的財務影響

    2016-06-06 08:06:57劉新峰
    2016年17期
    關(guān)鍵詞:進項稅額營業(yè)稅建筑業(yè)

    劉新峰

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    “營改增”對建筑企業(yè)的財務影響

    劉新峰

    “營改增”不僅僅是制度上的改變,主要是對建筑業(yè)會計核算方面有著諸多影響。主要表現(xiàn)在建筑企業(yè)的會計核算、企業(yè)稅負、財務報表等影響。因此,企業(yè)要主動適應稅制改革的變化和影響,針對變化企業(yè)提前做好應對措施、加強員工的培訓及工作素養(yǎng),做好稅務籌劃工作,實現(xiàn)未雨綢繆更好的讓企業(yè)享受“營改增”的“紅利”。

    建筑施工企業(yè);“營改增”;財務會計;措施及建議

    2016年5月1日,“營改增”已全面實施。國家稅務總局規(guī)定建筑業(yè)定為11%的增值稅稅率,但是建筑業(yè)涉及的環(huán)境、各方利益相對復雜,進項稅額的抵扣很難完全抵扣,使得建筑業(yè)實施“營改增”之后收益很可能低于預期。因此,為了深化“營改增”稅制,避免建筑業(yè)“營改增”產(chǎn)生諸多不利因素,我們重點研究“營改增”對建筑企業(yè)財務的影響。

    一、建筑業(yè)實施“營改增”的必要性

    由于建筑業(yè)處于第二產(chǎn)業(yè),重復征稅情況很嚴重。首先,“營改增”前建筑企業(yè)購進的原材料不能進行抵扣,而原材料占建筑成本約三分之一,因此材料在流動過程中發(fā)生了多次征稅情況導致增值稅鏈條斷裂,從而使建筑業(yè)成為增值稅鏈條上最終“消費者”。其次,目前建筑業(yè)普遍存在分包掛靠現(xiàn)象,由母子中標后交由子公司進行施工建設,分包環(huán)節(jié)多。但是在“營改增”后,這種在營業(yè)稅下可進行分包掛靠的現(xiàn)象將會受到增值稅不能抵扣的現(xiàn)象發(fā)生,企業(yè)將自行承擔增值稅的最后消費者,很可能難以將分包份額從總份額中準確剔除。

    二、“營改增”對企業(yè)會計方面的影響

    (一)“營改增”對會計核算的影響

    由于在營業(yè)稅的背景下,會存在營業(yè)稅金及附加等科目,“營改增”后包含營業(yè)稅的科目將會消失,所以“營改增”對會計核算的影響首先是會計科目影響上。但是科目涉及的不多,會計科目“應交稅費一應交增值稅”明細賬戶內(nèi)設九個專欄進項稅額。而且由于增值稅稅率有六種基本稅率0%、3%、6%、11%、13%及17%,因此對于會計核算要求加大大增加,要根據(jù)商品的不同的增值稅率來進行計算。而且“營改增”也會對會計核算的金額產(chǎn)生影響,由含稅金的入賬額變?yōu)椴缓惖娜胭~金額。由此可見營業(yè)稅改增值稅后,會計科目大大增加,核算方式也更加復雜,這都會對會計核算的處理產(chǎn)生重大影響。

    (二)“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響

    “營改增”的實施是否能減輕建筑業(yè)的稅負關(guān)鍵在于進項稅額的抵扣上。因為“營改增”前建筑業(yè)繳納的營業(yè)稅稅率為3%,“營改增”后變?yōu)?1%,雖然在增值稅背景下可以進項稅額的抵扣,但是進項稅額是否能完全抵扣將直接關(guān)系著企業(yè)自身的利潤。如果在進項稅額能夠完全抵扣的條件下,企業(yè)稅負將會減輕,但是進項稅額只能部分進行抵扣則將加大企業(yè)稅負。因此,企業(yè)要提前做好應對措施,避免企業(yè)稅負的增加,促使了我國經(jīng)濟建設產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進一步調(diào)整與完善。

    (三)營改增對建筑企業(yè)財務報告的影響

    1、對資產(chǎn)負債表的影響。由于建筑企業(yè)在“營改增”前繳納的是營業(yè)稅,而營業(yè)稅是含稅價格,所以企業(yè)購買的原材料及固定設備在資產(chǎn)負債表中的數(shù)值是含稅值。而增值稅是價外稅,是不含稅值,所以資產(chǎn)的賬面價值將由含稅值變?yōu)椴缓愔?,賬面價值將減少。

    增值稅進項稅額從原值中扣除之后,固定資產(chǎn)的凈值就下降,又由于負債總額不變,所以根據(jù)資產(chǎn)負債率=負債/資產(chǎn),資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)就發(fā)生變化,進而資產(chǎn)負債率提高使得對企業(yè)的貸款產(chǎn)生一定的影響。同時又因為材料商無法提供增值稅專用發(fā)票所以不能抵扣進項稅,造成企業(yè)的負債增加,最終使得資產(chǎn)負債率增加,影響企業(yè)的運行發(fā)展和信譽。由于企業(yè)的固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要的一項資產(chǎn),營改增后其會對資產(chǎn)負債表的“應繳稅費”、“固定資產(chǎn)原值”和“累計折舊”等科目產(chǎn)生影響。不含稅的價格使計稅基礎減少,同樣折舊較稅改前有所減少?!皯欢愘M”中不再含有“應交營業(yè)稅”,相應的,所以它的期末余額必然會減少。

    2、對利潤表的影響。因為增值稅屬于價外稅,營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅。“營改增”以前,“主營業(yè)務收入”會計科目將會由含稅收入扣除稅費,是收入金額降低,企業(yè)的主要的業(yè)務收入是減少了不少,同時在銷售收入不變的前提下,企業(yè)凈利潤也沒發(fā)生很大的變化。但是營業(yè)利潤率將會變大,這是因為“營改增”后主營業(yè)務收入減少了,而且利潤表中將剔除增值稅。“營改增”以后,建筑企業(yè)將處在完全競爭的市場中,建筑施工企業(yè)將面臨巨大的挑戰(zhàn),由于競爭增加,利潤將會被瓜分,因此這將會利于市場優(yōu)勝劣汰,企業(yè)只有不斷提升自身的實力才能立于優(yōu)勢地位。雖然企業(yè)采購的原材料及設備在合同價格差異不大,而實際上,并不是所有成本都能取得增值稅專用發(fā)票來抵扣,所以無法抵扣的成本,會使毛利比原來減少,這也會給企業(yè)的長期發(fā)展帶來不利影響。

    3、對現(xiàn)金流量表的影響。建筑業(yè)實施“營改增”后,對現(xiàn)金流量表的影響主要表現(xiàn)在經(jīng)營及投資活動上。因為我國建筑行業(yè)存在著許多不規(guī)范之處,工程尾款支付比例不高,施工單位在每期驗工計價時,就會不按時全部交工程款,會扣留質(zhì)量保證金、墊資款等,這些暫扣款通常要到工程竣工決算后才能付款,但增值稅當期就要繳納,這就會造成企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加,從而使企業(yè)現(xiàn)金流減少。

    三、建筑企業(yè)應對“營改增”的對策與建議

    (一)認真做好思想和組織機構(gòu)的準備

    企業(yè)要充分做好應對工作,如果公司認為“營改增”只是財務人員工作的事情,其他人員不用學習關(guān)心的話,那么會直接影響企業(yè)的后期業(yè)務工作。所以建筑企業(yè)的財務人員及主管們都要進行“營改增”的培訓,了解這一稅制改變帶來的機遇與挑戰(zhàn),做好稅制變化對公司稅負、經(jīng)營及投資的影響,提前做好防備,減少“營改增”對企業(yè)的沖擊。并根據(jù)國家出臺的宏觀政策進一步研究分析,從而獲得更大利潤。并逐步提升銷售、采購部門人員的知識儲備,為“營改增”后進行工程承攬、材料采購等商業(yè)活動中為公司爭取更多利益。

    (二)合理籌劃,降低人力資源成本,增加進項稅額抵扣

    銷售、采購部門人員在購買材料及設備時,要考慮供應商是否為一般納稅人,因為只有一般納稅人才能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人處購買就不能獲得增值稅專票進行進項稅額抵扣,導致成本費用的增加。同時建筑業(yè)分包業(yè)務多,可以將一些職能部門的工作轉(zhuǎn)交給專業(yè)的第三方公司進行處理,這樣就可節(jié)約人力資源成本,也可以抵扣一部分進項稅。因此,在“營改增”的大背景下,完善企業(yè)財稅體制、改善內(nèi)部管理系統(tǒng)是至關(guān)重要的。

    (三)加強隊伍建設,提高財會人員素質(zhì)

    建筑企業(yè)做好相應的財務工作歸根結(jié)底是要加強會計人員隊伍建設,因為在“營改增”實施過程中,巨量的增值稅發(fā)票需要稅務方面的專職人員進行管理,人員的增加、相關(guān)知識的培訓以及新增崗位的人工成本也增加了財務公司的支出。與此同時,財務公司還面臨著進項稅額不能充分抵扣以及與增值稅專用發(fā)票相關(guān)的行政及刑事風險。相比營業(yè)稅,公司不僅在收入環(huán)節(jié)會面臨少計、虛開增值稅的法律風險,而且在進項環(huán)節(jié)也將面臨獲取增值稅發(fā)票的真實性的法律風險,這種責任大大高于營業(yè)稅。這都需要公司提高財會人員素質(zhì)。

    四、總結(jié)

    隨著我國經(jīng)濟由快速增長到現(xiàn)在穩(wěn)中有增的新常態(tài)情況下,我國“營改增”的全面實施,建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及服務行業(yè)在科學合理的則務會計制度與體系中將不斷完善和改變。建筑業(yè)要未雨綢繆,重視“營改增”政策對建筑企業(yè)的影響,加大企業(yè)分工協(xié)作、并對“營改增”政策進行全面系統(tǒng)的貫徹落實,實現(xiàn)企業(yè)稅收制度的平穩(wěn)實施,為企業(yè)將來的發(fā)展打下良好的基礎。(作者單位:新疆財經(jīng)大學會計學院)

    [1]劉小玲 李紅群.建筑安裝和交通運輸行業(yè)改征增值稅的風險分析[J].涉外稅務,2000.

    [2]朱玉彬.建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題研究[D].遼寧:東北財經(jīng)大學,2012.

    [3]朱軍良.建筑業(yè)“營改增”對發(fā)票管理的影響[J].財務與會計,2013.

    劉新峰(1988-),男,河南鄭州人,碩士研究生,研究方向:公司財務與會計。

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