淺談營改增對建筑業(yè)的影響

龔桂錦

摘要：營改增被外界視為自1994年稅制改革以來中國流轉(zhuǎn)稅制度最重要、最猛烈的一次變革，它有助于消除現(xiàn)行稅制中的重復(fù)征稅弊端，平衡中央和地方財(cái)權(quán)。對于營改增對整個(gè)市場的深遠(yuǎn)意義。營改增對建筑業(yè)的沖擊非常大，可能會(huì)促使建筑業(yè)進(jìn)行一輪重新洗牌。建筑企業(yè)應(yīng)該高度重視營改增工作，把它作為近幾年的一項(xiàng)大事來抓，層層落實(shí)，責(zé)任到人。完善管理制度，規(guī)范操作流程，加強(qiáng)稅收籌劃，提升自身的經(jīng)營管理能力和稅務(wù)管理水平，才能在競爭日益激烈的建筑市場擁有一席之地。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；影響

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）006-000-01

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整進(jìn)入了關(guān)鍵時(shí)期，現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)由于重復(fù)征稅、妨礙服務(wù)業(yè)發(fā)展等原因已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化了。2011年11月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，從而拉開了我國新一輪稅制改革的大幕。隨著“營改增”范圍的不斷擴(kuò)大，營業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺(tái)。依照國家稅務(wù)總局及財(cái)政部的有關(guān)改革方案，建筑行業(yè)的“營改增”很可能在2015年底之前進(jìn)行實(shí)施，施工企業(yè)很快就會(huì)迎來稅制的重大變化。

二、營改增對建筑業(yè)的影響

1.發(fā)票收集認(rèn)證難度大

基于建筑企業(yè)流動(dòng)性較大的特點(diǎn)，在其施工中會(huì)出現(xiàn)跨區(qū)域施工，部分項(xiàng)目會(huì)在較為偏遠(yuǎn)的地區(qū)進(jìn)行工作，在購買原材料時(shí)會(huì)從當(dāng)?shù)亟?jīng)營商或民眾中購買，但是當(dāng)?shù)氐墓?yīng)商或民眾并沒有正式發(fā)票，或是所開具的發(fā)票不是專用的增值稅發(fā)票。從當(dāng)前的建筑行業(yè)來講，工程材料或是機(jī)械設(shè)備在購買時(shí)，所開具的發(fā)票得不到認(rèn)證的情況非常普遍，主要原因是，此發(fā)票的開具是經(jīng)由建設(shè)單位，不能歸納到建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額中，無法對其加以抵扣。

2.對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

（1）“營改增”后對建筑業(yè)現(xiàn)金流的影響。營改增改變了稅款的繳納模式，致使建筑企業(yè)增加了資金的壓力。通常情況下，企業(yè)在收到工程款時(shí)才會(huì)繳納營業(yè)稅款，但增值稅中，只要取得了銷售額就將其認(rèn)定收入，所以要在下月申報(bào)中繳納增值稅。現(xiàn)階段的建筑行業(yè)確保相關(guān)的規(guī)范準(zhǔn)則，大部分工程存在著工程施工中進(jìn)度款付款低、拖欠工程款嚴(yán)重及在施工前要交保證金等問題，伴隨著增值稅繳納時(shí)的稅金點(diǎn)的改變，使建筑企業(yè)在沒有受到工程款時(shí)也要正常繳納稅款，進(jìn)而增加了企業(yè)的資金壓力。

（2）營改增后影響了企業(yè)的利潤獲取，在實(shí)行營改增后，基于各種因素的影響，導(dǎo)致建筑業(yè)不能全完抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而影響到企業(yè)的總利潤額。

（3）資產(chǎn)負(fù)債率上升，資產(chǎn)總額下降。增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)在施工中購買的輔助材料及原材料等機(jī)械設(shè)備及存貨成本等固定資產(chǎn)入賬價(jià)中并不包括進(jìn)項(xiàng)稅額，在采購價(jià)格固定不變的情況下，營改增后建筑企業(yè)的資產(chǎn)總額會(huì)稍許下降，在企業(yè)原有負(fù)債數(shù)額一定的條件下，會(huì)提升資產(chǎn)負(fù)債率。

3.會(huì)計(jì)核算變得復(fù)雜

營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算相對比較簡單，按照收入乘以3%的稅率就可以計(jì)算出營業(yè)稅，會(huì)計(jì)分錄設(shè)置也只有應(yīng)交稅費(fèi)-營業(yè)稅及附加稅種。增值稅的核算相對比較復(fù)雜，會(huì)計(jì)分錄需設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅等科目明細(xì)。會(huì)計(jì)人員的工作量會(huì)大幅增加。

三、建筑業(yè)的應(yīng)對策略

1.清理未交稅款，及時(shí)開具發(fā)票

建筑施工企業(yè)收入的確認(rèn)依據(jù)建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行，按照收入計(jì)提稅金?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定建筑業(yè)納稅時(shí)間是收到款項(xiàng)或者按照合同約定應(yīng)該收取款項(xiàng)時(shí)繳納營業(yè)稅，對于按照施工進(jìn)度還未繳納的稅款，應(yīng)該及時(shí)繳納，以免營改增后按照高稅率繳納稅金。建筑企業(yè)一般是收款時(shí)開具發(fā)票，對于發(fā)票未開或者未開夠的工程項(xiàng)目，要及時(shí)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)清理，保證已繳納稅款的發(fā)票足額開具，以免營改增后發(fā)票無法開具。

2.加強(qiáng)建筑企業(yè)的納稅籌劃

（1）“營改增”后對建筑業(yè)現(xiàn)金流的對策。為了緩解建筑企業(yè)的資金困難，要加強(qiáng)與業(yè)主之間的結(jié)算。通過與業(yè)主交流，在合同內(nèi)容中增加工程款不按時(shí)支付的強(qiáng)制性條款和違約條件；減少施工單位在墊付工程款的時(shí)候還要繳納付稅款；保證金可以采用保函的形式，按照發(fā)票的稅款額或是提升預(yù)付款比例先撥付稅款。對供應(yīng)商或分包商結(jié)算時(shí)，采取“先開票，后付款”的原則，為了確保進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票及時(shí)取得，要在合同中進(jìn)行條件約定。

（2）建筑企業(yè)對籌劃方案加以完整的編制。一個(gè)是進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃，一個(gè)是銷項(xiàng)稅的籌劃。嚴(yán)格把關(guān)固定資產(chǎn)的投資環(huán)節(jié)及銷售合同的簽約環(huán)節(jié)等。并且在合同中要注明發(fā)票的種類、固定資產(chǎn)投資數(shù)量、抵扣的稅率、發(fā)票開具或取得的時(shí)間及投資時(shí)間等，都要依據(jù)真實(shí)情況對其進(jìn)行計(jì)劃安排。

（3）加強(qiáng)納稅籌劃方法的研究。營改增制度實(shí)施后之前的納稅籌劃系統(tǒng)與當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀已經(jīng)不相適應(yīng)。這一改革為企業(yè)提供了調(diào)整納稅籌劃的空間?，F(xiàn)階段使用最為頻繁的建筑業(yè)增值稅納稅臭氧化的方法為：固定資產(chǎn)的引進(jìn)及原材料的購買等。在建筑企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃的過程中，相關(guān)人員要持續(xù)學(xué)習(xí)心得政策與制度，并將企業(yè)的管理新模式及新信息加以整合，使納稅籌劃的方法不斷的被探索出。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)工作

加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，特別是財(cái)務(wù)人員的稅法政策培訓(xùn)工作，這樣能夠有效提升其專業(yè)素養(yǎng)和技能，此外，建筑企業(yè)對于造價(jià)人員、管理人員、財(cái)務(wù)人員開展培訓(xùn)便至關(guān)重要。

4.充分利用現(xiàn)代信息化手段

建筑企業(yè)還可以建設(shè)信息系統(tǒng)，這樣能夠從本質(zhì)上廣泛運(yùn)用防偽稅控系統(tǒng)，提升抵扣環(huán)節(jié)、發(fā)票認(rèn)證環(huán)節(jié)以及發(fā)票開具環(huán)節(jié)的質(zhì)量和準(zhǔn)確性。建筑企業(yè)還可利用信息化技術(shù)，準(zhǔn)確核算會(huì)計(jì)信息，在最大程度上通過運(yùn)用現(xiàn)有政策來獲得稅收的成果。

四、結(jié)束語

總而言之，“營改增”政策是國家稅收改革計(jì)劃的關(guān)鍵一步，政策的有效推行能夠解決建筑業(yè)雙重稅收的負(fù)擔(dān)，緩解稅負(fù)壓力。但是政策推行之處，理論上的測算與現(xiàn)實(shí)情況往往存在差距，建筑類企業(yè)需要適應(yīng)新政策的規(guī)定與要求，積極進(jìn)行稅收籌劃，以期在新政策推行之后，能夠真正實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)減輕的目的，推動(dòng)建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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