淺析制造費(fèi)用的歸集與分配

千彥

摘 要：制造費(fèi)用是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)單位（包括基本生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間）在產(chǎn)品生產(chǎn)或者勞務(wù)供應(yīng)過程中發(fā)生的不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的一些間接費(fèi)用（共同性費(fèi)用）。按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本核算的要求，制造費(fèi)用必須計(jì)入產(chǎn)品成本，屬于成本核算的范疇。因此，制造費(fèi)用的核算是產(chǎn)品成本核算重要的組成部分。為此，本文就制造費(fèi)用如何歸集與分配作以詳細(xì)的解析，以便學(xué)習(xí)者能夠很好的掌握和理解。

關(guān)鍵詞： 制造費(fèi)用 歸集 分配

制造費(fèi)用是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)單位（包括基本生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間）在產(chǎn)品生產(chǎn)或者勞務(wù)供應(yīng)過程中發(fā)生的不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的一些間接費(fèi)用（共同性費(fèi)用）。按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本核算的要求，制造費(fèi)用必須計(jì)入產(chǎn)品成本，屬于成本核算的范疇。因此，制造費(fèi)用的核算是產(chǎn)品成本核算重要的組成部分。為此，本文就制造費(fèi)用如何歸集與分配作以詳細(xì)的解析，以便學(xué)習(xí)者能夠很好的掌握和理解。

一、制造費(fèi)用的含義及構(gòu)成

1.制造費(fèi)用的含義。制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)單位（包括基本生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間）在產(chǎn)品生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中發(fā)生的沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的間接生產(chǎn)費(fèi)用，即共同性費(fèi)用。

2.制造費(fèi)用的構(gòu)成。生產(chǎn)單位發(fā)生的費(fèi)用種類很多，那么哪些費(fèi)用屬于制造費(fèi)用呢？我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)制造費(fèi)用的核算范圍做了詳細(xì)的規(guī)定，為了便于學(xué)習(xí)者理解和掌握，筆者將它分為五大類：

2.1車間管理人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)；

2.2車間固定資產(chǎn)（主要是廠房和機(jī)器設(shè)備）的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)；

2.3車間照明用電費(fèi)、水費(fèi)、機(jī)物料的消耗；

2.4低值易耗品的攤銷、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)及試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)；

2.5季節(jié)性及修理期間停工損失。

二、制造費(fèi)用的歸集

在現(xiàn)實(shí)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，每個(gè)車間會(huì)發(fā)生各種不同的間接生產(chǎn)費(fèi)用，即制造費(fèi)用，對(duì)于所發(fā)生的制造費(fèi)用是按企業(yè)來歸集還是按車間歸集，按成本核算的要求，必須按車間來歸集，每個(gè)車間所歸集的制造費(fèi)用應(yīng)分配計(jì)入該車間所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中。各車間的制造費(fèi)用如何歸集呢？是通過設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬來歸集，制造費(fèi)用明細(xì)賬采用多欄式。例如甲公司有二個(gè)基本生產(chǎn)車間、三個(gè)輔助生產(chǎn)車間。按制造費(fèi)用明細(xì)賬的設(shè)置要求應(yīng)設(shè)置五套制造費(fèi)用明細(xì)賬，由于輔助生產(chǎn)車間均提供勞務(wù)一種，為簡(jiǎn)化核算不需設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬，發(fā)生的制造費(fèi)用不通過制造費(fèi)用賬戶核算，而是直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。兩個(gè)基本生產(chǎn)車間，其中一車間制造明細(xì)賬如下：

三、制造費(fèi)用的分配

對(duì)于各車間通過制造費(fèi)用明細(xì)賬所歸集的制造費(fèi)用應(yīng)在各車間所生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行分配，如果車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該車間所歸集的制造費(fèi)用為直接計(jì)入費(fèi)用，不需分配可直接計(jì)入產(chǎn)品成本中；如果生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，就需要進(jìn)行分配，分配的關(guān)鍵是必須選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)，否則會(huì)影響產(chǎn)品成本計(jì)算的客觀性和合理性。常見的分配標(biāo)準(zhǔn)包括產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)等，不同產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)不同應(yīng)選擇不同的分配標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)分配標(biāo)準(zhǔn)不同制造費(fèi)用的分配方法有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、按年度計(jì)劃分配率分配法等制造費(fèi)用的分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不宜隨意變更。

1.生產(chǎn)工時(shí)比例分配法。

1.1含義。生產(chǎn)工時(shí)比例分配法，是按照生產(chǎn)各種產(chǎn)品所耗實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)或定額工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用的方法。

1.2計(jì)算公式。

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（或定額工時(shí)）總額

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（或定額工時(shí)）×制造費(fèi)用分配率

如果某種產(chǎn)品的工時(shí)定額比較準(zhǔn)確，制造費(fèi)用也可以按照定額工時(shí)的比例分配。

2.生產(chǎn)工人工資比例分配法。

2.1含義。生產(chǎn)工人工資比例分配法，是按照各種生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用的方法。

2.2計(jì)算公式。

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/各產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費(fèi)用分配率

3.機(jī)器工時(shí)比例分配法。

3.1含義。機(jī)器工時(shí)比例分配法，是按照各產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的方法。

3.2計(jì)算公式。

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/各產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)總額

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品的機(jī)器工時(shí)×制造費(fèi)用分配率

4.年度計(jì)劃分配率法。

4.1含義。年度計(jì)劃分配率分配法，是指對(duì)各車間的制造費(fèi)用按照計(jì)算的年度計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的方法。采用這種分配方法，無論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用是多少，每月各種產(chǎn)品中的制造費(fèi)用都按照年度計(jì)劃分配率分配。但在年度內(nèi)如果全年實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與計(jì)劃數(shù)額發(fā)生較大差額時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整年度計(jì)劃分配率。

4.2計(jì)算公式。

4.2.1計(jì)算年度計(jì)劃分配率。。年度計(jì)劃分配率=年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額/年度各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)。

其中，年度各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=該產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量×該產(chǎn)品的工時(shí)定額

4.2.2計(jì)算每月各產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用。某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品該月實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)×年度計(jì)劃分配率

4.2.3年末差異額的分配。差異額=該車間該年度實(shí)際制造費(fèi)用總額—該車間該年度按年度計(jì)劃分配率已分配的制造費(fèi)用總額

注意：差異額為正，則表示制造費(fèi)用未分配完，則需要補(bǔ)充分配；差異額為負(fù)，則表示多分配的制造費(fèi)用，則需要沖減。

差異額分配率=差異額/全年各產(chǎn)品已分配的制造費(fèi)用總額

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額=該產(chǎn)品按計(jì)劃分配率已分配的制造費(fèi)用×差異額分配率