論企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)計(jì)劃及其工作

張桓

摘 要：在確定戰(zhàn)略審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該明確項(xiàng)目選題范圍并廣泛收集資料，確認(rèn)合適的選題項(xiàng)目并進(jìn)行成本效益分析。在制定戰(zhàn)略審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需要確定戰(zhàn)略審計(jì)過程中需回答的問題，設(shè)定戰(zhàn)略審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，制定戰(zhàn)略審計(jì)信息溝通計(jì)劃，分配戰(zhàn)略審計(jì)需要占用的人力資源、財(cái)務(wù)資源和時(shí)間，確定戰(zhàn)略審計(jì)方法體系。

關(guān)鍵詞：企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì) 計(jì)劃 標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)的第一步是戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)戰(zhàn)略制定者舉行一次工作會(huì)議，就有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的確定、審計(jì)目標(biāo)、企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)人員的選擇和時(shí)間安排等方面的內(nèi)容進(jìn)行討論，達(dá)成一致意見。之后，戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該準(zhǔn)備一份詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃書，對(duì)戰(zhàn)略審計(jì)的全過程做出具體的安排。由此可見，企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)準(zhǔn)備階段的兩項(xiàng)重要工作是確定戰(zhàn)略審計(jì)項(xiàng)目和制定戰(zhàn)略審計(jì)計(jì)劃。

一、確定戰(zhàn)略審計(jì)項(xiàng)目

戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)在具體選擇戰(zhàn)略審計(jì)人員時(shí)應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：第一，如果選擇內(nèi)部審計(jì)師，戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)師不受企業(yè)經(jīng)理層或董事會(huì)控制，但現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要么歸經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)，要么歸董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，因此戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)只能選擇隸屬于自身的企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略審計(jì)人員；第二，如果選擇管理咨詢師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者政府審計(jì)師，戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)應(yīng)確保他們沒有與企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理層共謀勾結(jié)等。

1.明確項(xiàng)目選題范圍。總的來說，企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)人員在選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)選擇那些對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展具有重大影響的項(xiàng)目，這在實(shí)際工作中很難把握。一般情況下，企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)人員應(yīng)從以下范圍中選題：（1）企業(yè)一般性競爭戰(zhàn)略制定活動(dòng)，其中包括企業(yè)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略制定活動(dòng)和產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略制定活動(dòng)等；（2）企業(yè)多元化戰(zhàn)略制定活動(dòng)；（3）企業(yè)國際化經(jīng)營戰(zhàn)略制定活動(dòng)；（4）企業(yè)一體化及集團(tuán)化戰(zhàn)略制定活動(dòng)；（5）企業(yè)并購與企業(yè)聯(lián)盟戰(zhàn)略制定活動(dòng)；（6）企業(yè)穩(wěn)定型及緊縮型戰(zhàn)略制定活動(dòng)；（7）企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)和科技研發(fā)戰(zhàn)略制定活動(dòng)。當(dāng)然，企業(yè)性質(zhì)各異，同一項(xiàng)決策對(duì)不同企業(yè)影響的程度也不一樣，這就需要企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)人員了解企業(yè)的實(shí)際情況，廣泛收集資料，做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

2.廣泛收集資料。確定合適的企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)項(xiàng)目首先要獲得正確的信息，這就要求戰(zhàn)略審計(jì)人員通過多渠道，廣泛收集資料。戰(zhàn)略審計(jì)人員獲取信息有內(nèi)、外兩條途徑：（1）企業(yè)戰(zhàn)略制定者（指企業(yè)董事會(huì)或高層管理者）。戰(zhàn)略審計(jì)人員可以通過查閱企業(yè)戰(zhàn)略制定者的年度工作報(bào)告、經(jīng)營計(jì)劃、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、重要會(huì)議紀(jì)要和內(nèi)部網(wǎng)頁等方式，了解其業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理情況，從中收集一些關(guān)鍵信息，分析可能存在的、需要戰(zhàn)略審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素，從而確定潛在的、值得進(jìn)行戰(zhàn)略審計(jì)的領(lǐng)域。（2）外部利益相關(guān)方。企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)人員可以通過分析媒體報(bào)道、學(xué)術(shù)研究報(bào)告、專業(yè)團(tuán)體出版物以及一些團(tuán)體機(jī)構(gòu)報(bào)告，把握公眾對(duì)該企業(yè)關(guān)注的事項(xiàng)或領(lǐng)域；戰(zhàn)略審計(jì)人員還可以從有關(guān)政府機(jī)構(gòu)獲取有關(guān)整體經(jīng)濟(jì)形勢、該企業(yè)所在行業(yè)發(fā)展態(tài)勢以及政府對(duì)該企業(yè)所在行業(yè)監(jiān)管法規(guī)和稅收政策等方面的信息。

3.確認(rèn)合適的項(xiàng)目選題。在廣泛占有資料的基礎(chǔ)上，企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)人員可以就潛在的、值得進(jìn)行戰(zhàn)略審計(jì)的領(lǐng)域做出初步分析判斷，并采取多種方式，確認(rèn)合適的戰(zhàn)略審計(jì)項(xiàng)目。在這一步，戰(zhàn)略審計(jì)人員要與企業(yè)戰(zhàn)略制定者保持經(jīng)常聯(lián)系，密切關(guān)注戰(zhàn)略制定的進(jìn)展情況。

4.對(duì)項(xiàng)目選題進(jìn)行成本效益分析。企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)人員要對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)成果進(jìn)行合理的預(yù)期，即企業(yè)戰(zhàn)略制定者采納審計(jì)建議后，其戰(zhàn)略制定科學(xué)性和合理性的提高。要確定某項(xiàng)戰(zhàn)略制定活動(dòng)是否恰當(dāng)，以及什么時(shí)候開展戰(zhàn)略審計(jì)，還需要合理估算其所需要的審計(jì)成本。一般而言，估計(jì)戰(zhàn)略審計(jì)成本時(shí)，要考慮以下因素：（1）確定整個(gè)項(xiàng)目所需耗費(fèi)的財(cái)務(wù)資源；（2）所需人力資源，包括所需人員的數(shù)量和專業(yè)結(jié)構(gòu)；（3）所需審計(jì)時(shí)間。

成本效益分析為戰(zhàn)略審計(jì)人員選擇審計(jì)項(xiàng)目提供了較為合理的判斷依據(jù)。即只有那些預(yù)計(jì)審計(jì)成本小于審計(jì)效益的戰(zhàn)略項(xiàng)目，才能列入企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)的范圍。確定戰(zhàn)略審計(jì)具體項(xiàng)目以后，就要對(duì)該項(xiàng)目制定審計(jì)計(jì)劃。

二、制定戰(zhàn)略審計(jì)計(jì)劃

戰(zhàn)略審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)人員為了更好地完成戰(zhàn)略審計(jì)任務(wù)，而對(duì)戰(zhàn)略審計(jì)工作范圍及實(shí)施方式所做的預(yù)期規(guī)劃。戰(zhàn)略審計(jì)計(jì)劃體現(xiàn)了戰(zhàn)略審計(jì)工作總的規(guī)劃，貫穿于整個(gè)戰(zhàn)略審計(jì)工作的全過程。編制企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)計(jì)劃主要采取以下步驟：

1.確定戰(zhàn)略審計(jì)過程中需要回答的問題。戰(zhàn)略審計(jì)過程中需要回答的問題，即是企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)的范圍。仔細(xì)分析項(xiàng)目的特點(diǎn)，列示出需要回答的分層、分類問題，是企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)鍵。企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)在選擇問題時(shí)，應(yīng)考慮到能夠設(shè)計(jì)一套適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，來收集相關(guān)信息。同時(shí)為了保證企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)計(jì)劃中對(duì)有關(guān)問題列示的恰當(dāng)性和有效性，戰(zhàn)略審計(jì)人員可以向企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員詳細(xì)了解其審計(jì)范圍，運(yùn)用問題解析法（參見本章對(duì)此問題的論述）進(jìn)行選擇，還可以征詢有關(guān)專家的意見。

2.設(shè)定企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指戰(zhàn)略審計(jì)人員評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略制定活動(dòng)科學(xué)性和合理性的基準(zhǔn)，只有設(shè)定了企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，才能判定戰(zhàn)略制定活動(dòng)的科學(xué)性和合理性，發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略制定活動(dòng)中出現(xiàn)的偏差。

在設(shè)定企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：第一，企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)符合客觀現(xiàn)實(shí)情況，不能太高，也不能太低。太高了，企業(yè)達(dá)不到，會(huì)挫傷企業(yè)戰(zhàn)略制定者的積極性和主動(dòng)性；太低了，又不能對(duì)戰(zhàn)略制定者起到應(yīng)有的激勵(lì)作用。第二，企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，將剛性指標(biāo)和彈性指標(biāo)結(jié)合起來，不能強(qiáng)求戰(zhàn)略制定者在戰(zhàn)略制定活動(dòng)的每個(gè)方面都達(dá)到一個(gè)既定的標(biāo)準(zhǔn)，要考慮到影響企業(yè)戰(zhàn)略制定的內(nèi)、外部條件和主、客觀條件等。第三，企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下財(cái)務(wù)指標(biāo)， “①ROBI（Return on Book Investment），這個(gè)指標(biāo)是銷售利潤率、資金利潤率、每股凈資產(chǎn)等指標(biāo)的綜合；②CFROI（Cash Flow Return on Investment），這個(gè)指標(biāo)主要反映凈現(xiàn)金流狀況，使用它能進(jìn)行多種投資機(jī)會(huì)成本的比較；③NEVA（Net Economic Value Added from Year to Year），這個(gè)指標(biāo)反映股東投資收益超過投資成本的絕對(duì)量；④TSR（Total of ShareholdersReturn on Investment ），這個(gè)指標(biāo)反映了股東投資于公司所獲得的全部收入（股息、紅利、資本升水），它的主要缺陷在于短期波動(dòng)較大，過分看重它容易產(chǎn)生短視行為，最好作為其他三個(gè)指標(biāo)的補(bǔ)充指標(biāo)” 。第四，企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)綜合各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，在具體操作時(shí)可以考慮使用平衡記分卡作為衡量企業(yè)戰(zhàn)略制定科學(xué)性和合理性的工具，即“以平衡為目的，尋求企業(yè)短期目標(biāo)與長期目標(biāo)之間，財(cái)務(wù)度量績效與非財(cái)務(wù)度量績效之間，落后指標(biāo)與先進(jìn)指標(biāo)之間、企業(yè)內(nèi)部成長與企業(yè)外部滿足顧客需求之間的平衡”，全面評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略制定的科學(xué)性和合理性。第五，在確定企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可以考慮使用“標(biāo)桿法”，即“以最強(qiáng)的競爭企業(yè)或那些行業(yè)中領(lǐng)先的、最有名望的企業(yè)作為基準(zhǔn)，將本企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)和管理措施等方面的實(shí)際狀況與這些基準(zhǔn)進(jìn)行定量化評(píng)價(jià)和比較，分析這些基準(zhǔn)企業(yè)達(dá)到優(yōu)秀水平的原因，在此基礎(chǔ)上選取改進(jìn)的最優(yōu)策略。上述程序?qū)⑦B續(xù)不斷地反復(fù)進(jìn)行”。運(yùn)用標(biāo)桿法設(shè)定企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就是把本行業(yè)中的標(biāo)桿企業(yè)在戰(zhàn)略制定活動(dòng)中做得好的方面歸納在一起，形成一套標(biāo)準(zhǔn)體系以評(píng)價(jià)本企業(yè)的戰(zhàn)略制定活動(dòng)，這樣就使本企業(yè)不斷發(fā)現(xiàn)自己在戰(zhàn)略制定活動(dòng)中存在的不足之處，最終提高企業(yè)戰(zhàn)略制定的科學(xué)性和合理性。

3.分配戰(zhàn)略審計(jì)需要占用的人力資源、財(cái)務(wù)資源和時(shí)間。

4.確定戰(zhàn)略審計(jì)方法體系。戰(zhàn)略審計(jì)方法體系是指收集或分析數(shù)據(jù)的技術(shù)方法，在此階段，應(yīng)詳細(xì)列明需要采取什么審計(jì)方法和收集什么樣的審計(jì)證據(jù)。

5.制定戰(zhàn)略審計(jì)信息溝通計(jì)劃。此階段的戰(zhàn)略審計(jì)計(jì)劃應(yīng)闡明企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)報(bào)告中所有重要信息的類型；確定戰(zhàn)略審計(jì)信息的關(guān)鍵接受對(duì)象；確定戰(zhàn)略審計(jì)信息傳達(dá)的渠道和方法等。

綜上所述，企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)計(jì)劃階段的工作做得好，執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)就順利，而且還有利于提高企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)的工作質(zhì)量。

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