財(cái)稅法功能定位與財(cái)稅改革戰(zhàn)略思路選擇研究

陶浩

【摘 要】實(shí)現(xiàn)社會(huì)效率與公平、保障經(jīng)濟(jì)又快又好發(fā)展、合理規(guī)范理財(cái)行為是財(cái)稅法的三項(xiàng)功能。通過(guò)充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治功能的作用，財(cái)稅法可以理清政府與市場(chǎng)，中央與地方，立法與行政等的基本關(guān)系，利用理財(cái)來(lái)實(shí)現(xiàn)治國(guó)的目的，對(duì)這三大功能進(jìn)行合理分工能夠有效的實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定和國(guó)家的長(zhǎng)治久安。財(cái)稅改革是中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)急需進(jìn)行的重要變革，既是經(jīng)濟(jì)全球化的需要，也是實(shí)現(xiàn)以人為本的要求。

【關(guān)鍵詞】財(cái)稅法功能；財(cái)稅改革；戰(zhàn)略思想

盡管中國(guó)經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入快速發(fā)展的軌道，但我國(guó)依然處于社會(huì)主義初級(jí)階段，仍然沒(méi)有改變中國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家的現(xiàn)實(shí)，自黨的十八大以來(lái)，“四個(gè)全面”的治國(guó)理念和實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的中國(guó)夢(mèng)已逐漸深入人心。法治和改革是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要措施，財(cái)稅法和財(cái)稅改革在國(guó)家治理體系中起著基礎(chǔ)性作用，是貫徹落實(shí)四個(gè)全面戰(zhàn)略布局的重要突破口，平衡著政府與社會(huì)、中央與地方，政府與市場(chǎng)等方面的基本關(guān)系。財(cái)稅改革有望為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)注入新的增長(zhǎng)動(dòng)力，幫助經(jīng)濟(jì)邁入新的發(fā)展階段。

一、財(cái)稅法功能的定位

財(cái)稅法并非某部法律，而是財(cái)政法與稅法的總稱。財(cái)稅法功能能夠起到一種外在功效的作用，這是從調(diào)整財(cái)稅關(guān)系過(guò)程中所表現(xiàn)出來(lái)的，從理論角度來(lái)看，財(cái)稅法功能可以分為主觀層面和客觀層面，主觀層面是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)觀念對(duì)財(cái)稅法功能的認(rèn)識(shí)，客觀層面是指財(cái)稅法在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中所表現(xiàn)出來(lái)的功能。此外，財(cái)稅法的客觀功能在一定程度上是由時(shí)代背景所決定的，而主觀功能的認(rèn)識(shí)可能不符合時(shí)代發(fā)展的需要，當(dāng)主觀認(rèn)識(shí)脫節(jié)于社會(huì)現(xiàn)實(shí)時(shí)，盡管客觀功能依舊會(huì)發(fā)揮它應(yīng)有的作用，但卻容易帶來(lái)實(shí)踐的偏差。

1.財(cái)稅法功能的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

在我國(guó)過(guò)去的一段時(shí)期內(nèi)，財(cái)稅法被等同于宏觀調(diào)控法，其擁有的宏觀調(diào)控功能也被明顯的放大，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，財(cái)政是政府完成“四個(gè)全面”的重要手段，為了加快經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，財(cái)政法的經(jīng)濟(jì)功能被放大，尤其政府在經(jīng)濟(jì)功能中發(fā)揮的宏觀調(diào)控作用被格外凸顯出來(lái)。

2.財(cái)稅法功能的視域延展

亞當(dāng).斯密在國(guó)富論中有提出，司法、國(guó)防和必要的公共工程是政府的職能，之后，約翰.穆勒、薩伊等著名學(xué)者對(duì)亞當(dāng).斯密的觀點(diǎn)進(jìn)行了延伸，他們將國(guó)家安全，國(guó)家法律，人際關(guān)系，公共機(jī)關(guān)和公共工程等同于財(cái)政的職能，也就是說(shuō)，從古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，建立和維護(hù)政府的統(tǒng)治被視為財(cái)政的職能。19世紀(jì)末20世紀(jì)初，歐洲國(guó)家迅速進(jìn)入壟斷資本主義階段，社會(huì)矛盾不斷激化，財(cái)政職能也進(jìn)入了新的發(fā)展階段，從重國(guó)家到了重人權(quán)，20世紀(jì)30年代，在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的籠罩下，出現(xiàn)了凱恩斯主義，政府干預(yù)成為了財(cái)政職能的又一次重要補(bǔ)充，而作為財(cái)政職能的集大成者，馬斯格雷夫提出收入分配、資源配置和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)，是財(cái)稅法的三項(xiàng)基本職能，這一觀點(diǎn)為我國(guó)學(xué)術(shù)界普遍接受。

二、財(cái)稅改革的戰(zhàn)略思路研究

1.經(jīng)濟(jì)全球化與財(cái)稅改革

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步深入發(fā)展，財(cái)稅改革不僅要結(jié)合本國(guó)實(shí)情，還必須借鑒其他國(guó)家的制度選擇。近些年來(lái)，國(guó)與國(guó)之間的雙邊對(duì)話和多邊對(duì)話并不少見(jiàn)，國(guó)際組織之間的合作也越發(fā)頻繁，和平與發(fā)展已成為當(dāng)代世界潮流，所以財(cái)稅改革更應(yīng)當(dāng)樹(shù)立全球觀點(diǎn)，從國(guó)際化的角度來(lái)推進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)的共同治理。作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，在中國(guó)的稅收收入結(jié)構(gòu)中，增值稅是第一大稅種，基本上占據(jù)了我國(guó)稅收收入的3/4，稅收結(jié)構(gòu)并不合理，在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，中國(guó)應(yīng)當(dāng)逐漸降低間接稅比重，進(jìn)一步完善和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，建立高效率的政府，充分發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控作用，為人民的生活提供基本的財(cái)政保障，同時(shí)，建立健全完善的財(cái)稅制度，減少稅源轉(zhuǎn)移和稅收流失，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

2.收入分配與財(cái)稅改革

我國(guó)現(xiàn)行的收入分配制度是以按勞分配為主體，多種分配方式并存的分配制度，在合理的收入分配格局中，國(guó)家富強(qiáng)是人民富裕的保障，人民富裕是國(guó)家富強(qiáng)的根本，當(dāng)財(cái)政收入的增長(zhǎng)已基本能夠滿足財(cái)政支出需要的前提下，就應(yīng)當(dāng)采取必要的措施來(lái)控制收入的增長(zhǎng)幅度，20世紀(jì)末，我國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)較快，隨著時(shí)間的流逝，“國(guó)富民窮”的局面也越來(lái)越明顯。所以，財(cái)稅改革應(yīng)當(dāng)與合理的國(guó)民收入分配格局相適應(yīng)。在成熟的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，政府應(yīng)當(dāng)采取有效的措施來(lái)彌補(bǔ)制度上的漏洞，包括反壟斷政策和反腐敗措施，消除國(guó)民收入的嚴(yán)重不平等性，使低收入階層向中高收入階層流動(dòng)，為人們提供更加平等的收入機(jī)會(huì)。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，財(cái)稅法在不同的社會(huì)發(fā)展階段會(huì)表現(xiàn)出不同的功能，而且在重要的發(fā)展時(shí)期也扮演著關(guān)鍵性的角色，正確認(rèn)識(shí)財(cái)稅法功能是全面深化改革的重要手段，也是實(shí)現(xiàn)社會(huì)秩序穩(wěn)定、國(guó)家長(zhǎng)治久安的重要保障。只有正確認(rèn)識(shí)了財(cái)稅法功能，才能深入推進(jìn)財(cái)稅變革，建立健全與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的公共財(cái)政體系，全方位多層次地進(jìn)行改革，改變舊有的利益格局，利用經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，完善國(guó)民收入分配格局。

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