淺析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策

龔玉玲

【摘 要】?jī)?nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我約束和自我監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分。現(xiàn)階段，許多國(guó)有企業(yè)都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但受制于管理理念、人員配備、機(jī)構(gòu)設(shè)置等條件限制，內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有完全發(fā)揮在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)作用。本文針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的一系列問(wèn)題，提出了對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)控管理

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的背景

內(nèi)部控制是公司治理的核心內(nèi)容，而內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，同時(shí)也是監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的重要手段，并最終為加強(qiáng)企業(yè)管理和提升經(jīng)營(yíng)效益提供服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)必須要納入到現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的總體布局之中，充分發(fā)揮其在完善公司法人治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部控制機(jī)制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理中的職能作用。

近年來(lái)，隨著國(guó)有企業(yè)體制改革的不斷深入，國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部管理體制、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等方面暴露出越來(lái)越多的問(wèn)題。如何建立健全國(guó)有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督控制、優(yōu)化監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，保障國(guó)家作為出資人的合法權(quán)益不受侵犯，已成為當(dāng)前全社會(huì)面臨的重大課題。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制的重要組成部分，在企業(yè)管理中的作用越來(lái)越重要。國(guó)有企業(yè)應(yīng)在堅(jiān)持獨(dú)立性原則的基礎(chǔ)上，制定和完善相關(guān)法規(guī)、制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于管理的各項(xiàng)職能，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建立初期，以弊端審計(jì)為主，扮演的主要是“檢查者”角色。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的角色正向高層次的“參謀”轉(zhuǎn)變，審計(jì)隊(duì)伍迅速發(fā)展?fàn)畲?，?nèi)部審計(jì)的作用也越來(lái)越重要。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和要求不統(tǒng)一，導(dǎo)致機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、人員配備不到位等一系列問(wèn)題隨之產(chǎn)生，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的作用沒(méi)有完全得到發(fā)揮。

1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)認(rèn)識(shí)較模糊

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從上世紀(jì)80年代開(kāi)始起步。由于內(nèi)部審計(jì)起源于國(guó)家審計(jì)的延伸和補(bǔ)充，而并非企業(yè)自身加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理與實(shí)施內(nèi)部控制的客觀需要，因此在這種背景下發(fā)展起來(lái)的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于包括揭露錯(cuò)誤和舞弊行為在內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)，屬于消極的防弊功能，只是把內(nèi)部審計(jì)作為“消防隊(duì)員”而不是將其作為“耳目”。有的單位還將內(nèi)部審計(jì)工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作混淆起來(lái)，將其定位在查處違法違紀(jì)違規(guī)上。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、獨(dú)立性不強(qiáng)

由于我國(guó)的《公司法》和《審計(jì)法》未具體規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織設(shè)置，使得很多企業(yè)高層管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，直接影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。有的企業(yè)審計(jì)部門由公司經(jīng)營(yíng)管理層分管；有的企業(yè)則隸屬于董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，還有的企業(yè)隸屬于監(jiān)事會(huì)。有的企業(yè)有獨(dú)立的審計(jì)部門，有的企業(yè)則存在內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察部門同屬一個(gè)部門，甚至還有單位將內(nèi)部審計(jì)工作并入財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，機(jī)制不健全，職責(zé)和作用也就無(wú)法充分發(fā)揮。

3.內(nèi)部審計(jì)的范圍過(guò)于狹窄

根據(jù)2003年發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍涵蓋單位財(cái)務(wù)收支、預(yù)決算及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)；企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益及領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；內(nèi)控制度建立健全及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)等多個(gè)方面。但是由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展之初對(duì)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)及其獨(dú)立性等認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致從目前內(nèi)審工作的實(shí)際情況來(lái)看，許多單位的內(nèi)部審計(jì)工作較多集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到項(xiàng)目管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。審計(jì)目的多是以提出財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理不規(guī)范問(wèn)題居多，而涉及規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、控制內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)方面的建議不足。

4.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模和行業(yè)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)也提出了新的更高要求。一方面由于對(duì)內(nèi)審定位不清晰，許多企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)規(guī)模較小，人員配備不足，難以開(kāi)展系統(tǒng)的財(cái)務(wù)、工程項(xiàng)目領(lǐng)域的各項(xiàng)審計(jì)；另一方面由于內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)不夠，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力，導(dǎo)致對(duì)本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制了解不到位，無(wú)法參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理及風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程。這種現(xiàn)狀造成內(nèi)審工作無(wú)法在企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，無(wú)法引起企業(yè)管理層的重視，內(nèi)審工作也就難以開(kāi)展與提高，久而久之，形成了一種非良性循環(huán)。

5.內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制機(jī)制需不斷完善

內(nèi)部審計(jì)人員除了必須具備專業(yè)勝任能力外，還應(yīng)該遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，履行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。由于不同的企業(yè)存在規(guī)模不同、經(jīng)營(yíng)管理方式不同、業(yè)務(wù)特點(diǎn)不同，所以沒(méi)有共同的審計(jì)程序的參考標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)程序設(shè)計(jì)多樣化。在審計(jì)部門根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況制定審計(jì)方案時(shí)，可能存在考慮不全面，取證不合理，結(jié)論不可靠，影響了審計(jì)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響了管理層的決策。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展情況進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估十分重要。

三、國(guó)有企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策及建議

內(nèi)部審計(jì)是基于企業(yè)科學(xué)管理的需要而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部多層次經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)制度的產(chǎn)物。隨著全球一體化進(jìn)程的不斷加快，要想讓國(guó)有企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須要全面推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，牢固樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)新理念，將審計(jì)監(jiān)督工作覆蓋到企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全方位。

1.積極樹(shù)立和宣傳內(nèi)部審計(jì)新理念

根據(jù)審計(jì)署2003年發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)工作若干規(guī)定，明確了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)本單位及其所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審，首次提出了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立完善，內(nèi)部管理水平不斷提高，外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境激烈競(jìng)爭(zhēng)要求內(nèi)部審計(jì)必須參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評(píng)價(jià)及促進(jìn)作用，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，幫助管理當(dāng)局更有效地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)。

2.設(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)制有效運(yùn)行，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性是關(guān)鍵所在。為了最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)口上向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，在行政上應(yīng)向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。對(duì)于規(guī)模較小、不設(shè)審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告并保持雙重關(guān)系的的組織形式，既符合國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的相關(guān)要求，也有利于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

3.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理作用

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要的地位，內(nèi)部審計(jì)的職能必須從單純的財(cái)務(wù)監(jiān)督、查漏糾錯(cuò)轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督和控制評(píng)價(jià)為主。內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理是在業(yè)務(wù)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督。由于內(nèi)部審計(jì)人員不從事具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范、控制可以從全局出發(fā)，從客觀的角度及時(shí)向管理部門提出建議。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)積極參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、協(xié)調(diào)；運(yùn)用審計(jì)手段對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告；協(xié)助企業(yè)確定針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的方法和控制措施，評(píng)估其有效性；及時(shí)傳遞并督促落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的成果，使各類風(fēng)險(xiǎn)因素得到有效控制和防范，從而達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的管理目標(biāo)。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的隊(duì)伍建設(shè)

為了適應(yīng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張、行業(yè)領(lǐng)域多元化的新形勢(shì)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要有精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的人才，還應(yīng)配備熟悉不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)的專門人才，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。此外，還應(yīng)重視對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)職業(yè)教育和相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，確保內(nèi)審人員不斷了解內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)等方面的改善和最新發(fā)展，及時(shí)補(bǔ)充新知識(shí)，掌握新技能，應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜業(yè)務(wù)，為決策者提供更多更好的意見(jiàn)與建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

5.建立全面審計(jì)質(zhì)量控制體系

只有高質(zhì)量的審計(jì)工作才能形成結(jié)論準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，才能為完善企業(yè)的內(nèi)控管理提供必要的指導(dǎo)作用。一是應(yīng)建立審計(jì)人員與被審計(jì)單位定點(diǎn)聯(lián)系制度。要求審計(jì)人員在日常工作中及時(shí)關(guān)注被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)、管理等狀況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)與被審計(jì)單位溝通，變傳統(tǒng)的事后審計(jì)為事前、事中、事后相結(jié)合。二是應(yīng)建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序手冊(cè)，對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵程序應(yīng)有明確要求和規(guī)定。根據(jù)審計(jì)程序做好每一個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。三是建立審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)制度以及審后的落實(shí)跟蹤制度。審計(jì)中的每一項(xiàng)具體工作均要以審計(jì)質(zhì)量為立足點(diǎn)，從審前準(zhǔn)備到審計(jì)后續(xù)工作都積極采取有效措施控制審計(jì)質(zhì)量，跟蹤審計(jì)提出問(wèn)題和建議的落實(shí)、改進(jìn)情況，確保問(wèn)題得到有效落實(shí)，才能使審計(jì)成果真正轉(zhuǎn)化為企業(yè)發(fā)展的鋪路石。

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