淺談稅收籌劃在企業(yè)中的運(yùn)用

黃洪

【摘 要】稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)要素，對(duì)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度和實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)致關(guān)重要。當(dāng)前不少企業(yè)對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足，對(duì)稅收籌劃的事前預(yù)測(cè)與著力點(diǎn)把握不當(dāng)。企業(yè)應(yīng)該提高對(duì)稅收籌劃價(jià)值的理性認(rèn)識(shí)，進(jìn)行稅收籌劃的成本收益分析，掌握稅收籌劃的知識(shí)方法。本文以稅收籌劃的作用、在企業(yè)中存在的問題作為出發(fā)點(diǎn)，以實(shí)例分析了稅收籌劃可以產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，并提出了完善策略。

【關(guān)鍵字】企業(yè)；稅收；籌劃

一、稅收籌劃的含義及意義

1.稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的籌資、投資、組織、交易等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最大限度利用稅法規(guī)定，使企業(yè)減少、遞延或免除納稅義務(wù)，謀求最大限度的納稅利益。

2.稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，并抑制和減少偷逃稅款的行為發(fā)生。稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)上升到一定階段的體現(xiàn)。企業(yè)從事稅收籌劃的初衷確實(shí)是少交或不交稅，但在做這方面的安排時(shí)是通過合法的形式；稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)效益最大化。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)促使企業(yè)要進(jìn)行稅收籌劃；稅收籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)盈利能力與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，企業(yè)需充分研究國家稅收優(yōu)惠政策、產(chǎn)業(yè)政策，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)原則，制定最低稅負(fù)方案，以便于達(dá)到降低了稅收成本，增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高了企業(yè)的盈利能力的目標(biāo)。

二、目前我國企業(yè)稅收籌劃存在的問題

1.國內(nèi)企業(yè)對(duì)稅收籌劃普遍認(rèn)識(shí)不夠，戰(zhàn)略定位不高

目前稅收籌劃屬于剛剛起步的階段，國內(nèi)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解存在誤區(qū)，認(rèn)為稅收籌劃就是少繳稅，沒有能從戰(zhàn)略的角度在規(guī)范涉稅風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮作用，往往是合同簽訂完畢后，才交財(cái)務(wù)部門執(zhí)行，并要求財(cái)務(wù)部門降低稅負(fù)，造成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)行與稅收籌劃脫節(jié)的現(xiàn)象。如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不從決策開始進(jìn)行整體考慮，那么稅收籌劃不會(huì)形成空間，甚至還會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)人員造成減稅壓力，背離稅收籌劃的合法性原則。

2.我國稅收制度不完善、受稅務(wù)機(jī)關(guān)裁量權(quán)影響太大

我國目前稅收政策和制度不完善，企業(yè)的稅收籌劃方案是否合法比較難以確定，若企業(yè)對(duì)國家政策的規(guī)定沒有理解和掌握好，籌劃方案實(shí)施后還要承擔(dān)法律責(zé)任，造成更大的損失。我國稅法對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予了一定的自由裁量權(quán)，稅務(wù)官員對(duì)政策的掌握程度和執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)會(huì)直接影響企業(yè)稅收方案的執(zhí)行效果。我國企業(yè)就執(zhí)行中的稅收籌劃方案一般是不與稅務(wù)官員正面溝通的，這主要也是目前稅務(wù)官員的專業(yè)水平良莠不齊，對(duì)稅法的理解會(huì)存在一定程度上的偏差。

3.稅收籌劃專業(yè)人才相對(duì)較少，其相關(guān)人才培養(yǎng)剛剛起步

國內(nèi)企業(yè)有專職會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員一般只關(guān)注財(cái)務(wù)管理、核算方面，對(duì)稅收方面不太關(guān)注，不善于收集財(cái)稅方面出臺(tái)的政策結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行稅收籌劃。目前，國內(nèi)財(cái)經(jīng)類高校也開設(shè)了稅收相關(guān)專業(yè)。

4.政策性風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

我國處于經(jīng)濟(jì)調(diào)整期，稅收政策變化頻繁，我國稅法在改革開放30多年間進(jìn)行了了幾次大的改革，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)度高的稅收法規(guī)更新更快，由于沒有對(duì)相關(guān)稅收法規(guī)進(jìn)行清理，存在稅收法規(guī)之間互相沖突的現(xiàn)象，這些都對(duì)稅收籌劃方案的制度形成一定的政策風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃人員應(yīng)熟悉稅法，正確把握新出臺(tái)法規(guī)，規(guī)避政策性風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅收籌劃案例分析

筆者所在單位涉及多個(gè)稅種，下面就增值稅和房產(chǎn)稅進(jìn)行籌劃分析：

1.增值稅的稅收籌劃

《關(guān)于印發(fā)<油氣田企業(yè)增值稅管理辦法>的通知》（財(cái)稅[2009]8號(hào)）文件中明確，油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。本企業(yè)依照上述文件在提供石油工程勞務(wù)時(shí)繳納增值稅。

我單位的石油工程業(yè)務(wù)在一家全資子公司經(jīng)營(yíng)核算，該公司為小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為3%，石油工程支出成本不能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了以下稅收籌劃：

該全資子公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人成功后，在工程結(jié)算時(shí)向?qū)Ψ絾挝婚_具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)石油工程施工采購材料、運(yùn)輸費(fèi)、水電、和石油專用設(shè)備帶入的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，目前每年實(shí)現(xiàn)收入2000萬元的石油工程收入可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額約120萬元。增值稅從原來的征收率3%調(diào)整到稅率17%的差額，即14%的部分由對(duì)方單位承擔(dān)，對(duì)于我單位來說，總的稅負(fù)沒有提高，并且每年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額約120萬元，相當(dāng)于利潤(rùn)率直接提高了6%（120/2000）。

2.房產(chǎn)稅的稅收籌劃

（1）房產(chǎn)稅征稅范圍籌劃：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（財(cái)稅地[1987]3號(hào)）對(duì)征稅的房產(chǎn)范圍進(jìn)行了明確：“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所；獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。稅法規(guī)定，企業(yè)自用房屋按照房產(chǎn)原值減除10%～30%后，按1.2%的稅率計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)原值是納稅人在帳簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。針對(duì)企業(yè)自用房產(chǎn)的稅收籌劃，可以從項(xiàng)目開始籌建時(shí)進(jìn)行，在建筑物和相關(guān)配套設(shè)施的會(huì)計(jì)核算處理時(shí)，將道路、地窖、水池、等配套設(shè)施單獨(dú)核算不納入房產(chǎn)原值，這樣，就可以只繳納稅法意義上的房產(chǎn)應(yīng)計(jì)繳的房產(chǎn)稅。

案例：如XX公司籌建一度假酒店，該項(xiàng)目計(jì)劃除建造度假酒店主樓、餐廳、辦公用房，另外還包括一系列配套設(shè)施：水塔、配電塔、橋、圍墻、室外游泳池、停車場(chǎng)所等，預(yù)計(jì)工程造價(jià)5億元，其中：主樓、餐廳、辦公用房造價(jià)3. 5億元，配套設(shè)施1.5億元。如果在會(huì)計(jì)核算上，將5億元的工程造價(jià)都作為房產(chǎn)原值，XX公司將從該項(xiàng)目建成就繳納房產(chǎn)稅（假設(shè)扣除比例為30%）：5億元（1-30%）*1.2%=420萬元。但此項(xiàng)目在建設(shè)初期就進(jìn)行籌劃，將配套設(shè)施如停車場(chǎng)建設(shè)成為露天的，將這部分造價(jià)與主樓房屋的價(jià)值分開核算，這部分配套設(shè)施就不用繳納房產(chǎn)稅，每年少繳納的房產(chǎn)稅為1.5億元*（1-30%）*1.2%=126萬元。

（2）出租房產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁﹤}儲(chǔ)管理服務(wù)

出租房屋按稅法規(guī)定要按從租計(jì)征申報(bào)房產(chǎn)稅，而提供倉儲(chǔ)服務(wù)則屬于從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅范圍，租賃房產(chǎn)與提供倉儲(chǔ)服務(wù)是兩個(gè)不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，租賃只需提供空房供租賃方使用；而提供倉儲(chǔ)服務(wù)不僅需要添置倉儲(chǔ)服務(wù)設(shè)備設(shè)施，配備相關(guān)倉管人員，同時(shí)還要對(duì)存放的商品安全負(fù)責(zé)，因而增加了倉儲(chǔ)運(yùn)行費(fèi)用開支，但這些開支還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于房產(chǎn)稅節(jié)稅數(shù)額。

如某企業(yè)（地處市區(qū)）有閑置房屋5000平米，原值1000萬元，凈值600萬元，若對(duì)外出租房屋，每年可實(shí)現(xiàn)收入120萬元，此項(xiàng)收入要交納的稅金：12%房產(chǎn)稅14.4萬元+5.6%營(yíng)業(yè)稅及附加（營(yíng)業(yè)稅5%，城建稅7%、教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%）6.72萬元=21.12萬元；

企業(yè)若改為提供倉儲(chǔ)服務(wù)，每年收入可增加至160萬元，并支出倉儲(chǔ)運(yùn)行費(fèi)用約20萬元，倉儲(chǔ)服務(wù)目前屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)納增值稅稅金及附加。該企業(yè)提供倉儲(chǔ)服務(wù)年銷售額未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，因此適用增值稅征收率3%，附加稅費(fèi)綜合稅率0.36%包括附加：城建稅7%（城區(qū)）、教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%），此項(xiàng)目要交納的增值稅及附加為5.376萬元；自用房產(chǎn)房產(chǎn)稅（假設(shè)扣除比例為30%）600*（1-30%）*1.2%=5.04萬元。

兩個(gè)項(xiàng)目對(duì)比：倉儲(chǔ)服務(wù)比出租房產(chǎn)可凈增收益=（160-20-.376-5.04）-（120-14.4-6.72）=129.584-98.88=30.704萬元。

四、企業(yè)稅收籌劃中應(yīng)完善的策略

1.注重稅收籌劃的整體綜合性

企業(yè)在策劃稅收籌劃時(shí)，要綜合考慮，在整體稅負(fù)最輕和企業(yè)整體效益最大兩方面進(jìn)行權(quán)衡。要關(guān)注是否某一環(huán)節(jié)少繳稅，可能導(dǎo)致其他環(huán)節(jié)多交稅，應(yīng)該把重點(diǎn)放在整體稅收負(fù)擔(dān)下降的幅度和企業(yè)整體效益增加上。

2.營(yíng)造良好的稅收籌劃內(nèi)外環(huán)境

稅收籌劃是否得到領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是方案是否成功的關(guān)鍵，另外，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為稅收籌劃提供可供分析數(shù)據(jù)是重點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征管的具體要求，主動(dòng)適應(yīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，確保稅收籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，取得籌劃效果。

3.關(guān)注國家相關(guān)法規(guī)和保持稅收籌劃方案的機(jī)動(dòng)靈活性

隨著國家的稅收制度、法律和政策的變化，結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，對(duì)稅收籌劃方案保持適度的機(jī)動(dòng)靈活性，隨時(shí)重新審視和評(píng)價(jià)稅收籌劃方案，及時(shí)更新調(diào)整，以規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，確保稅收籌劃的目標(biāo)。

4.借力于中介機(jī)構(gòu)，有助于稅收籌劃方案實(shí)施

稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性、專業(yè)性很強(qiáng)的工作，若選擇中介機(jī)構(gòu)，中介機(jī)構(gòu)在專業(yè)知識(shí)和對(duì)政策的把握和籌劃經(jīng)驗(yàn)上，都優(yōu)于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員獨(dú)立籌劃，并且中介機(jī)構(gòu)同時(shí)面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和客戶，中介機(jī)構(gòu)可根據(jù)客戶的具體實(shí)際情況和法律規(guī)定來制定稅收籌劃方案。

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