“營改增”實施后制造企業(yè)的稅務(wù)籌劃

鐘紹君

【摘 要】伴隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國關(guān)于稅務(wù)制度的深化改革領(lǐng)域也在趨于完善。本文主要針對制造企業(yè)在“營改增”實施環(huán)境下的稅務(wù)籌劃方案問題進行探討與研究，重點分析了“營改增”政策實施之后對制造企業(yè)帶來的影響，并提出了“營改增”后制造企業(yè)的稅務(wù)籌劃策略。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；制造企業(yè)；稅務(wù)籌劃

當前“營改增”政策的全面實施下，對于社會主義市場經(jīng)濟體制中各行業(yè)、各領(lǐng)域的發(fā)展所產(chǎn)生的影響是深遠的，其中有利有弊，總體而言就是利大于弊，尤其是對于降低企業(yè)稅負、提高企業(yè)經(jīng)營效率、促進產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與整合，都起到強有力的推進作用。

一、“營改增”的背景

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準，由國家財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的營業(yè)稅改增值稅試點方案正式通過，并于2012年1月1日起實施。首先是針對上海、北京等城市交通運輸行業(yè)、服務(wù)行業(yè)進行的營業(yè)稅改增值稅試點實施方案，之后迅速增設(shè)至全國十多個省市。2014年的1月1日起，我國的郵政服務(wù)行業(yè)以及鐵路運輸行業(yè)也正式納入營業(yè)稅改增值稅實施范圍，同年6月1日，將國內(nèi)的電信通信行業(yè)也納入營業(yè)稅改增值稅實施范圍，并于2015年下半年全面實施。

營業(yè)稅改增值稅最主要的目的是減少納稅中的重復(fù)問題，從而實施差額納稅?；谶@一點可以看出“營改增”的實施可以提高納稅公平性，促進行業(yè)的協(xié)調(diào)性發(fā)展。目前我國經(jīng)濟發(fā)展方式正在不斷的發(fā)生變革，在經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化的共同作用下，促進了我國機械制造行業(yè)的有序、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

二、“營改增”政策實施對制造企業(yè)帶來的影響

1.“營改增”政策實施對機械制造業(yè)發(fā)展的正面影響

營業(yè)稅改征增值稅稅收政策實施的最終目的就是為了防止或者避免重復(fù)征稅等市場不良現(xiàn)象的出現(xiàn)，并進行有效的調(diào)節(jié)管理機制，改變以往過高的稅率制度。

（1）有助于進一步實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

在當前的現(xiàn)代化市場經(jīng)濟環(huán)境下，國家所實施的增值稅與營業(yè)稅，已經(jīng)無法滿足現(xiàn)行的社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展，這很大程度上還是因為征稅制度缺陷的緣故。由于營業(yè)稅是無法進行抵扣的，進而導(dǎo)致商品在生產(chǎn)到終端服務(wù)過程中的每一個環(huán)節(jié)都要面臨著增值稅的影響與制約，相繼出現(xiàn)了增值稅上下環(huán)節(jié)的抵扣鏈條被打斷的市場不利現(xiàn)象，這對于市場經(jīng)濟、對于機械制造行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的健康穩(wěn)定發(fā)展都是非常不利的。而當前營業(yè)稅改征增值稅的政策在很大程度上可以改變以往稅收體制的弊端，不斷推進機械制造企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展。

（2）促進與完善機械制造業(yè)稅收管理體制的發(fā)展

相比較于傳統(tǒng)的營業(yè)稅而言，增值稅最大不同之處就在于它的計稅基數(shù)的不同，增值稅的計稅基數(shù)基本是按照行業(yè)內(nèi)商品在銷售環(huán)節(jié)過程中所發(fā)生的一切銷項稅額減去企業(yè)采購環(huán)節(jié)的進項稅額之差來計算的，這種計稅的方式直接關(guān)乎到機械制造企業(yè)的經(jīng)濟效益，對于機械制造企業(yè)在采購環(huán)節(jié)的稅務(wù)掌控程度要求是非常高的。首先，適用稅率及計稅基數(shù)變化對制造企業(yè)產(chǎn)生的影響。有些機械制造企業(yè)有關(guān)的上游行業(yè)之前稅率是保持在百分之五的服務(wù)營業(yè)稅，而在此次稅收制度的改革與試點過程中，相比較之前的稅收款項又新增了兩種低稅率，分別是百分之六與百分之十一。在“營改增”政策的影響之下，機械制造行業(yè)應(yīng)當考慮相關(guān)上游行業(yè)的“進項抵扣”。其次，發(fā)票使用與管理方面的影響。因為機械制造業(yè)是一種傳統(tǒng)的重工業(yè)，在現(xiàn)代化新型節(jié)約化生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變之下，所涉及到的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域會更多，包括在采購、生產(chǎn)等各個環(huán)節(jié)過程中所涉及到的交通、運輸、物流等，這些都需要納入到增值稅發(fā)票的內(nèi)容之中。因此，“營改增”可以促進與完善機械制造業(yè)稅收管理體制的發(fā)展。

2.“營改增”政策實施對機械制造業(yè)發(fā)展的負面影響

制造業(yè)企業(yè)與交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)往來頻繁，經(jīng)濟關(guān)系密切。在“營改增”稅務(wù)政策實施之初，不少機械制造企業(yè)的關(guān)聯(lián)行業(yè)為了避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，開始走向了“小而為”、“大而全”的生產(chǎn)與發(fā)展運營模式，非常不利于專業(yè)化的分工以及制造工業(yè)集約化的生產(chǎn)，更不利于行業(yè)內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置與資源整合。此外，“營改增”政策實施以來對一些試點地區(qū)企業(yè)稅負產(chǎn)生不利影響，沒有實施結(jié)構(gòu)性減稅，降低包括制造企業(yè)在內(nèi)的整體社會稅負。

三、“營改增”后制造企業(yè)的稅務(wù)籌劃策略

1.對進項稅額的籌劃

當前“營改增政策”的試點工作主要是指在國家指定規(guī)劃地區(qū)針對不同的行業(yè)分別實施，而其中顯著存在著的地區(qū)差異、行業(yè)差異以及時間差異等相關(guān)因素都會對試點行業(yè)企業(yè)的進項稅額抵扣產(chǎn)生著較大的影響，從而直接決定著制造企業(yè)的總體納稅額度。

制造企業(yè)應(yīng)當全面加強經(jīng)營管理以及進一步強化與完善企業(yè)財務(wù)部門運作模式，在此基礎(chǔ)上切實做好企業(yè)采購控制工作。在營改增”后，制造企業(yè)的關(guān)聯(lián)行業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅 = 銷項稅 -進項稅 ，所以，對于企業(yè)進項稅的抵扣，企業(yè)必須能夠采取合法的票據(jù)憑證，尤其是對于發(fā)展經(jīng)營規(guī)模相對較大的生產(chǎn)制造企業(yè)，必須加強對采購環(huán)節(jié)的進項管理。通過這種合理有效的稅務(wù)籌劃，最大限度的為企業(yè)爭取并獲得進項稅額抵扣額度，從而高效的為企業(yè)減輕了成本、提高了利潤。在進項稅額籌劃過程中，企業(yè)財務(wù)管理工作人員在核算環(huán)節(jié)一定要明確區(qū)分增值稅可抵扣與不可抵扣進項稅等相應(yīng)項目，此舉的目的就是加強對企業(yè)納稅風險的控制。

2.對供應(yīng)商選擇的籌劃

對于制造行業(yè)而言，每一個企業(yè)從產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)制造、經(jīng)營管理、銷售服務(wù)等多個環(huán)節(jié)，每一個環(huán)節(jié)都有企業(yè)所需要的鏈條供應(yīng)商，這就牽扯到企業(yè)對合理供應(yīng)商稅務(wù)籌劃的問題。這些供應(yīng)商為制造企業(yè)所能提供的原材料以及半成產(chǎn)品，它們都包含著增值稅。因此，對于制造企業(yè)而言，可根據(jù)自身發(fā)展需求自主性地要求并合理選擇提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商企業(yè)。

3.對納稅人身份的籌劃

在行業(yè)內(nèi)部進一步精簡產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，其中包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)內(nèi)部各個運營環(huán)節(jié)的優(yōu)化，以及運營流程的整改。在社會主義市場經(jīng)濟大背景環(huán)境情下，繳納增值稅的納稅人分為一般納稅人及小規(guī)模納稅人，兩者有著本質(zhì)的不同，并且對稅務(wù)籌劃的影響也不盡相同。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，其中關(guān)于“營改增”后增值稅率改革的規(guī)定，一般納稅人所適用的稅率分別為6%、11%、13%、17%等四種不同的稅收分檔，而對于小規(guī)模納稅人，其稅收征收率為3%。例如我國從2009年開始對小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)成一般納稅人身份，與此同時，對于服務(wù)產(chǎn)業(yè)與工業(yè)分別降低銷售額標準，商業(yè)為80萬元，而工業(yè)為50萬元。像一些生產(chǎn)、制造規(guī)模比較大型的國有企業(yè)、合資企業(yè)，以及中小型的制造企業(yè)，相關(guān)企業(yè)在進行稅務(wù)方案機制籌劃過程中，應(yīng)該嚴格按照并根據(jù)相關(guān)文件中的規(guī)定來進行。

四、結(jié)束語

從我國產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的長遠角度來思考、分析，營業(yè)稅改征增值稅不僅有效的消除了以往商品重復(fù)征稅的不良現(xiàn)象，在新時期市場環(huán)境下，機械制造行業(yè)從投入生產(chǎn)到經(jīng)營管理再到投入使用，都將更加有效的保證著制造企業(yè)經(jīng)濟效益、社會效益的提升。

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