“營改增”對施工企業(yè)納稅影響及應對策略

洪愛華

【摘 要】隨著市場經濟體制的不斷完善，社會分工越來越細，這就導致分稅制已無法與社會發(fā)展的需求相適應，在這種情況下，我國稅制改革不斷深入，營業(yè)稅開始被增值稅所取代?！盃I改增”的實施對各行業(yè)納稅帶來了較大的影響。文中分析了“營改增”對施工企業(yè)納稅的影響，并進一步對“營改增”后施工企業(yè)的應對策略進行了具體的闡述。

【關鍵詞】“營改增”；施工企業(yè)；納稅；影響；策略

一、“營改增”對施工企業(yè)納稅的影響

1.積極影響

（1）有利于減少重復交稅

長期以來我國一直實行增值稅與營業(yè)稅并行的稅法制度，在這種稅法制度下，施工企業(yè)屬于營業(yè)稅范疇。由于施工企業(yè)自身的特殊性，在執(zhí)行營業(yè)稅稅率過程中，企業(yè)經營過程中的一些中間環(huán)節(jié)存在著重復納稅的問題，而且營業(yè)稅稅率對施工企業(yè)的影響也非常大。在“營改增”后，雖然表面上施工企業(yè)的稅率提高了，但施工企業(yè)通過進項稅的抵扣，不僅有效的減少了企業(yè)重復納稅的問題，而且施工企業(yè)的利潤空間也進一步增加，企業(yè)實際納稅額減少，這對施工企業(yè)的長遠發(fā)展具有非常重要的意義。

（2）對施工企業(yè)規(guī)模的擴展具有較好的促動作用

“營改增”在施工企業(yè)實施后，企業(yè)固定資產的購置及無形資產的轉讓行為都屬于增值稅的范圍，由于購置的大型機械和設備的進項稅額能夠進行抵扣，這在一定程度上促進了企業(yè)機械設備的更新速度，同時企業(yè)也加大了研發(fā)方面的力度，加快了企業(yè)技術的更新。這對于施工企業(yè)規(guī)模的擴展起到了積極的推動作用。

2.不利影響

（1）業(yè)務處理的難度增加

施工企業(yè)執(zhí)行營業(yè)稅稅率時，在業(yè)主做出計價批復后，營業(yè)稅采用代繳代扣或是施工企業(yè)自主繳納的形式，會計核算較為簡單。但在“營改增”后，施工企業(yè)在經營的諸多環(huán)節(jié)中都會涉及到增值稅，會計核算工作中會涉及到“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等，這不僅增加了施工企業(yè)會計核算的難度，而且增加了發(fā)票使用、保管及報稅等環(huán)節(jié)，施工企業(yè)業(yè)務處理難度及工作量都有所增加。

（2）稅負可能會被轉嫁

長期以來施工企業(yè)由于不存在進項稅額抵扣的問題，因此在購置材料和一些用品時通常都會選擇小規(guī)模納稅人及個體工商業(yè)戶，這樣能夠達到節(jié)約成本的目的。特別像施工企業(yè)施工過程中所需要的砂石等材料多是以個體及小規(guī)模經營為主，這些材料供應商很大部分都無法為施工企業(yè)提供增值稅發(fā)票。但在“營改增”后，施工企業(yè)必然向這些材料供應商索取增值稅發(fā)票，而供應商在對施工企業(yè)要求附帶增值稅發(fā)票的情況下，則會將稅費轉移到施工企業(yè)身上，導致施工企業(yè)稅負增加。

（3）增加施工企業(yè)的資金壓力

近年來，拖欠施工企業(yè)工程款已成為較為普遍的現(xiàn)象，“營改增”后，施工企業(yè)繳稅模式發(fā)生了較大的變化，當業(yè)主對工程量計價批復后則形成納稅義務。但由于施工企業(yè)不能及時將材料款付給供應商，供應商無法及時提供增值稅發(fā)票，施工企業(yè)無法進行進項稅抵扣，這就導致施工企業(yè)面臨拿不到足額工程款和需要足額繳納稅費的問題，從而使施工企業(yè)資金壓力增大。

二、“營改增”后施工企業(yè)的應對策略

1.提高施工企業(yè)的會計核算水平

由于“營改增”后施工企業(yè)會計核算難度增加，因此施工企業(yè)需要努力提高企業(yè)的會計核算水平，企業(yè)會計人員能夠對進項、銷項及轉出等稅額進行準確核算，確保增值稅會計核算的規(guī)范化。作為施工企業(yè)的會計人員，需要努力提高自身對增值稅業(yè)務處理的熟練度，對增值稅專用發(fā)票的開具、認證、取得及抵扣等各個環(huán)節(jié)的業(yè)務能夠準確進行處理，確保施工企業(yè)整體會計核算水平的提升。

2.施工企業(yè)需要改革現(xiàn)有的管理模式

現(xiàn)階段，我國相當一部分施工企業(yè)的子公司資質較弱，缺乏較強的競爭力。投標主要由集團公司承攬，然后中標之后將各個項目交付到子公司參建施工?！盃I改增”之后，集團公司與子公司都必須獨立履行繳稅義務，其收入應繳增值稅應該在企業(yè)的機構所在地繳納。集團公司需要子公司在其機構所在地繳納銷項稅額（對集團公司而言是進項稅）后在集團公司所在地繳納稅費。在這種情況下，施工企業(yè)需要改革管理模式，參建子公司由獨立核算改為不獨立核算，負責項目參建施工實現(xiàn)利潤共享。

3.提升企業(yè)的內部控制與管理水平

“營改增”后，施工企業(yè)需要明確稅率，并加強自身內部控制，加快推動施工企業(yè)內部機制的改革和完善，從而應對“營改增”的稅負加重形勢。對于當前存在的“提點”、“掛靠”等不良現(xiàn)象，施工企業(yè)應該堅決杜絕，同時加強勞務合同的評審與簽訂管理。

4.選擇符合納稅資格的供應商

施工企業(yè)在經營過程中，任何一個項目在實施過程中，材料都占總成本的較大比例。在“營改增”后，施工企業(yè)需要加快自身成本理念的轉變，在選擇材料供應商時需要在確保其具備增值稅納稅資格的基礎上，來對質量、價格等進行對比來選擇適宜的供應商，這不僅有利于材料成本的降低，而且企業(yè)進項稅額也會增加。

5.做好納稅籌劃

施工企業(yè)在“營改增”實施后，可以根據(jù)企業(yè)自身的納稅情況，來制定科學合理的稅收籌劃方案，通過重新布局，實行合理的稅務籌劃來有效的減少企業(yè)的稅負，增強企業(yè)的利潤空間，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎。

三、結束語

“營改增”的實施，給施工企業(yè)帶來了良好的機遇，也使施工企業(yè)面臨嚴竣的挑戰(zhàn)，“營改增”實施由于會涉及到稅收籌劃、分配和征管等多方面的問題，整個過程具有一定的復雜性。但從長遠來看，“營改增”對于施工企業(yè)的發(fā)展意義深遠。“營改增”在施工企業(yè)實施后，不僅能夠有效的避免施工企業(yè)重復征稅的問題，而且能夠有效的減輕施工企業(yè)稅負的壓力，有利于施工企業(yè)利潤空間的增加，對施工企業(yè)的長遠發(fā)展具有非常重要的意義。

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