試析“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及其對(duì)策

王金花

摘 要：當(dāng)前的“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收制度的一次重要改革，推動(dòng)著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善以及眾多行業(yè)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。該文重點(diǎn)圍繞著“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響進(jìn)行分析，闡述建筑企業(yè)在當(dāng)前“營(yíng)改增”的發(fā)展變化中應(yīng)具有的應(yīng)對(duì)策略，以期對(duì)建筑企業(yè)的健康發(fā)展起到一定的指導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 建筑企業(yè) 影響 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2016）06（b）-0089-02

我國(guó)當(dāng)前的各行業(yè)領(lǐng)域在“營(yíng)改增”這一稅收制度重要改革下產(chǎn)生了不小的經(jīng)濟(jì)壓力，也產(chǎn)生了不小的變化影響。特別是對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”所產(chǎn)生的影響尤為顯著，應(yīng)該針對(duì)這一變化做出有效的應(yīng)對(duì)措施。

1 “營(yíng)改增”變化杠桿及導(dǎo)向

1.1 “營(yíng)改增”的變化杠桿作用

“營(yíng)改增”即是以營(yíng)業(yè)稅改增值稅作為稅收調(diào)整手段，解決稅收上存在的重復(fù)征稅問(wèn)題，從而使得稅收負(fù)擔(dān)更加合理，是優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)的杠桿，并且起到完善稅務(wù)制度、轉(zhuǎn)變當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的變化調(diào)節(jié)作用，能夠從稅收上產(chǎn)生變化調(diào)節(jié)的原動(dòng)力，對(duì)于優(yōu)化企業(yè)投資結(jié)構(gòu)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和企業(yè)組織分工、加快國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整轉(zhuǎn)型升級(jí)起到積極的調(diào)節(jié)作用。

1.2 “營(yíng)改增”的主要導(dǎo)向

“營(yíng)改增”這一調(diào)節(jié)杠桿主要是解決營(yíng)業(yè)稅自身存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象問(wèn)題，減少這一部分的稅收壓力影響，但是從建筑企業(yè)實(shí)際核算角度上，“營(yíng)改增”的變化調(diào)節(jié)作用主要是集中在對(duì)稅收機(jī)構(gòu)上的整體優(yōu)化，因此與當(dāng)前建筑企業(yè)存在的粗放管理模式和落后的管理制度相矛盾，因而由于企業(yè)自身的管理模式和管理制度限制而產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。這就是導(dǎo)向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化的作用，促使建筑企業(yè)積極采取企業(yè)內(nèi)部調(diào)整和自身的管理制度優(yōu)化，以促進(jìn)企業(yè)積極應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，提升自身的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)能力。

2 “營(yíng)改增”形勢(shì)下建筑企業(yè)面臨的影響

2.1 在稅負(fù)結(jié)構(gòu)上的影響

在“營(yíng)改增”調(diào)整前，建筑企業(yè)的統(tǒng)一營(yíng)業(yè)稅標(biāo)準(zhǔn)是3%，而在“營(yíng)改增”變化后，增值稅對(duì)于建筑企業(yè)中的小規(guī)模納稅人征收率是3%，而對(duì)于一般的納稅人稅率是在11%。因此，當(dāng)前建筑企業(yè)的稅負(fù)變化影響因存在小規(guī)模納稅人和一般規(guī)模納稅人的不同而存在著不同的影響變化。

在“營(yíng)改增”變化后，建筑企業(yè)若是一般納稅人，按“營(yíng)改增”前的含稅價(jià)測(cè)算，則自身的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除額需要在收入的6.91%這一規(guī)模上，才能消弭“營(yíng)改增”產(chǎn)生的稅負(fù)變化影響。這就意味著，突破自身的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除額需要在收入的6.91%這一標(biāo)準(zhǔn)，才能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕，否則在這一標(biāo)準(zhǔn)下，則是實(shí)質(zhì)上的稅負(fù)增加。

同時(shí)，由于建筑企業(yè)自身從事的業(yè)務(wù)特殊性和建筑業(yè)自身的成本組成結(jié)構(gòu)，其成本主要由材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、人工費(fèi)組成。而屬于原存量資產(chǎn)的部分不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因而進(jìn)項(xiàng)稅抵扣來(lái)源主要在于材料費(fèi)和機(jī)械使用費(fèi)。由于這樣的成本構(gòu)成上的差異，產(chǎn)生在不同工程類型上由于成本差異產(chǎn)生的稅負(fù)差異明顯加大。

2.2 在建筑企業(yè)規(guī)模發(fā)展上的影響

一方面，“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的收入能夠產(chǎn)生一定影響。在建筑企業(yè)的施工成本中建筑施工材料的成本占比較高，若合同中材料采購(gòu)的價(jià)格保持不變，則會(huì)影響建筑材料經(jīng)銷商的利益，產(chǎn)生一定的損失，從而間接導(dǎo)致建筑企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展受到影響。另一方面，“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成產(chǎn)生影響，增值稅是一種價(jià)內(nèi)稅，在采購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生資金消耗，在建筑企業(yè)當(dāng)前資產(chǎn)總量不變的情況下，產(chǎn)生了一定的額外的資產(chǎn)消耗，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)總額受到一定影響，降低了企業(yè)的資產(chǎn)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.3 在建筑企業(yè)內(nèi)部管理上的影響

2.3.1 產(chǎn)生人員結(jié)構(gòu)和發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整

“營(yíng)改增”主要是適用于服務(wù)業(yè)，這一變化主要會(huì)引導(dǎo)企業(yè)產(chǎn)生其發(fā)展戰(zhàn)略上的改變，建筑企業(yè)將會(huì)更加傾向于發(fā)展服務(wù)型為主導(dǎo)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將人力資源部分外包，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這都將是影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整的重要因素。

2.3.2 產(chǎn)生建筑企業(yè)財(cái)務(wù)制度的革新

“營(yíng)改增”必然影響建筑企業(yè)自身的發(fā)票管理、財(cái)務(wù)報(bào)表編制等，企業(yè)會(huì)為適應(yīng)當(dāng)前“營(yíng)改增”中增值稅的管理需要而進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)制度革新，特別是影響到企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和企業(yè)現(xiàn)金流量的變化。這些都會(huì)直接影響到建筑企業(yè)自身的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)運(yùn)作，從而需要調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)制度。在財(cái)務(wù)預(yù)算上，需要在做出企業(yè)稅負(fù)評(píng)估后，合理預(yù)留企業(yè)流動(dòng)資金，在保證企業(yè)財(cái)務(wù)安全和運(yùn)作能力需要的前提下，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金運(yùn)作能力上的提升。

2.3.3 推進(jìn)建筑企業(yè)產(chǎn)業(yè)技術(shù)的革新

“營(yíng)改增”通過(guò)稅收調(diào)整實(shí)現(xiàn)了成本和利潤(rùn)成分的調(diào)節(jié)，刺激了建筑企業(yè)嘗試通過(guò)新材料、新管理措施、新技術(shù)方法，減少各流程環(huán)節(jié)上的成本損耗，從而使得企業(yè)積極尋求新技術(shù)應(yīng)用和投入，新技術(shù)產(chǎn)生的成本降低以及效率提升都促進(jìn)建筑企業(yè)繼續(xù)實(shí)現(xiàn)更為積極的產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和應(yīng)用，產(chǎn)生發(fā)展的良性循環(huán)。

2.4 在建筑企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力上的影響

“營(yíng)改增”實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)嫁了一部分的建筑企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，成為了鞭策建筑企業(yè)優(yōu)化結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)技術(shù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)的有效措施。能夠明顯地拉開(kāi)臃腫企業(yè)結(jié)構(gòu)和集中的企業(yè)結(jié)構(gòu)之間的差異，不同企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)將更加明顯，刺激了企業(yè)提升自身競(jìng)爭(zhēng)力的積極作用。

3 “營(yíng)改增”形勢(shì)下建筑企業(yè)應(yīng)有的應(yīng)對(duì)策略

3.1 積極做好稅務(wù)籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

“營(yíng)改增”后，其中主要的企業(yè)稅負(fù)關(guān)注點(diǎn)就在于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從這一關(guān)鍵點(diǎn)出發(fā)，重新整理稅負(fù)分配的具體策略，采取必要的措施實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)分散。能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)稅負(fù)分散和減輕的主要措施有很多的實(shí)現(xiàn)形式，例如，實(shí)現(xiàn)對(duì)人員管理方式和用工方式的調(diào)整，采取必要的人員配置調(diào)整，部分用工環(huán)節(jié)采取外包，增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，并且簡(jiǎn)化了人員管理結(jié)構(gòu)。再如，在一些非必要環(huán)節(jié)上減少臃腫流程，或者選擇取得增值稅專用發(fā)票，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。或者采取針對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額能力較弱的項(xiàng)目成立專門分支機(jī)構(gòu)，通過(guò)小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行納稅申報(bào)。

3.2 積極做好供應(yīng)商選擇

規(guī)避上游供貨商低稅率、企業(yè)稅負(fù)的影響下，建筑企業(yè)需要積極采取綜合的供貨商選擇策略，實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格的供貨商篩選，強(qiáng)化了索取供應(yīng)商的增值稅專用發(fā)票這一意識(shí)，在同等價(jià)格情況下，優(yōu)先選擇具備增值稅專用發(fā)票的材料供應(yīng)商、分包商，這也完善了當(dāng)前供貨價(jià)格比對(duì)的參考。

3.3 調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算考核指標(biāo)

“營(yíng)改增”的變化也引發(fā)了企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、采購(gòu)成本、營(yíng)業(yè)成本和利潤(rùn)比率變化，這些因素的變化影響也綜合產(chǎn)生了建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)發(fā)生相應(yīng)變化，因此企業(yè)必須優(yōu)化自身的財(cái)務(wù)預(yù)算考核指標(biāo)，有針對(duì)性地調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算的結(jié)構(gòu)，設(shè)定針對(duì)增值稅的必要財(cái)務(wù)關(guān)鍵指標(biāo)還原和說(shuō)明。

3.4 設(shè)立專業(yè)的稅負(fù)評(píng)估

設(shè)立專業(yè)的稅負(fù)評(píng)估，一方面需要建筑企業(yè)在人員設(shè)置上，選擇具備一定稅負(fù)評(píng)估知識(shí)并且具備相關(guān)業(yè)務(wù)能力的人員組成專業(yè)隊(duì)伍，有目的地針對(duì)采購(gòu)、運(yùn)營(yíng)、收益平衡等進(jìn)行專業(yè)的稅負(fù)評(píng)估；另一方面，針對(duì)具體的建設(shè)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)，設(shè)置必要的稅負(fù)評(píng)估設(shè)計(jì)，從而有針對(duì)性地調(diào)整業(yè)務(wù)作業(yè)指導(dǎo)，最大限度實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)和創(chuàng)收的目的。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”的實(shí)施能夠?qū)崿F(xiàn)我國(guó)稅務(wù)制度的進(jìn)一步完善，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)各行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，而建筑企業(yè)只有積極采取高效的應(yīng)對(duì)措施，調(diào)整自身積極的應(yīng)對(duì)策略，才能有助于減少建筑企業(yè)受到“營(yíng)改增”調(diào)整的變化波動(dòng)，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡。

參考文獻(xiàn)

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